3. Отдых в режиме реального времени не перепродается на вторичном рынке, обмен и перепродажа членских сертификатов запрещена условиями договора. Договором предусмотрена процедура передачи членства в пользу третьего лица на основании письменных заявлений обеих сторон и перерегистрации членов клуба.
4. Отсутствие жесткой привязки к неделе как единице измерения отдыха.
5. Членство в клубе продается на длительный срок: от трех до девяноста девяти лет.
Несмотря на то что для отдыхающих более удобным является владение отдыхом в режиме реального времени, гораздо более распространен в настоящее время отдых в режиме разделенного времени по системе таймшер.
В России рынок системы владения отдыхом начал развиваться только в 90-е гг. В связи с этим 24 июня 1999 г. Государственной думой принят Федеральный закон РФ «Об особенностях организации туристской деятельности в сфере клубного отдыха». Законом предусмотрено, что деятельность клуба отдыха и продавца таймшер-недель может осуществляться только на основании государственной лицензии на осуществление туристической деятельности и в соответствии с действующими в РФ стандартами. Услуги, оказываемые клубом отдыха, подлежат сертификации.
В законе сформулированы существенные условия договора в сфере клубного отдыха; определен период охлаждения (срок, в течение которого покупатель может отказаться от договора без выплаты штрафов и указания причины), который составляет 14 дней с даты подписания договора; предусмотрено обязательное ведение реестра членов клуба отдыха. Тем не менее, названный закон в достаточной степени не регламентирует порядок организации отдыха в режиме разделенного времени, порядок налогообложения операций по таймшеру, а также защиту прав владельцев сертификатов таймшера. Поэтому с этим видом отдыха связано большое количество судебных исков, касающихся как недобросовестных действий продавцов сертификатов таймшера, так и налоговых нарушений.
Сертификат на право пользования таймшером в России официально не признан ценной бумагой, не относится он также и к нематериальным активам, поскольку связан с реальными расходами по размещению туриста только в определенный период времени. Иначе говоря, затраты по приобретению такого сертификата относятся к совершенно определенному отчетному периоду и являются, по существу, предоплатой за услуги по размещению туриста. Кроме того, право на клубный отдых закреплено за покупателем на срок до одного года.
В условиях отсутствия в настоящее время в России нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет и налогообложение операций по таймшеру, при отражении этих операций в бухгалтерском учете туристических фирм следует исходить не из их юридической формы, а из их экономического содержания. На наш взгляд, туристическим фирмам операции по таймшеру следует учитывать как предоплату, внесенную туристом за услуги по его размещению на отдыхе, а клубам отдыха операции по таймшеру следует учитывать как доходы будущих периодов от сдачи недвижимости в аренду.
Реально в бухгалтерском учете связанные с продажей недель таймшера доходы и расходы туристической фирмы и клуба отдыха могут быть признаны только после наступления отчетного периода, к которому они относятся, т.е. периода отдыха туриста. С точки зрения налогообложения, исходя из условий договора, заключенного между туристической фирмой и покупателем клубного отдыха, следует рассмотреть два случая.
В первом случае туристическая фирма согласно заключенному договору продает туристу только таймшер-недели отдыха в определенный срок и в течение определенного времени и не предоставляет никаких других услуг. При этом, не оформляется путевка на бланке строгой отчетности, и туристическая фирма должна применять контрольно-кассовую машину при наличных расчетах с туристами.
Во втором случае туристическая фирма получает с туриста предоплату за услуги по его размещению на отдыхе в определенный срок в течение определенного времени. Затем по мере приближения срока отдыха туристическая фирма согласно условиям заключенного договора оформляет на имя туриста визу, страховой полис, приобретает ему авиабилет, организует трансфер, т.е. формирует комплекс услуг.
Комплекс услуг в рамках туроператорской деятельности оформляется на соответствующем бланке как путевка, и, следовательно, в этом случае туристическая фирма может не применять контрольно-кассовую машину при наличных расчетах с туристами. Этот оборот туристической фирмы не облагается НДС, если услуги оказываются не на территории России. В форме ТУР-1 в графе «Размещение» будет указан приобретенный туристом сертификат на право пользования объектом недвижимости в определенный срок в течение определенного периода времени. Рассмотрим первый случай на конкретном примере.
Пример 10. Учет продажи сертификатов по системе таймшер.
Туристическая фирма «Коралл», зарегистрированная в Москве, являясь агентом компании-маркетера одного из клубов отдыха, продает таймшер-недели отдыха на Канарских островах отдельно. Согласно посредническому договору туристической фирмы с компанией-маркетером продажная цена одной таймшер-недели отдыха на Канарских островах составляет 400 евро, в том числе:
1. Посредническое вознаграждение туристической фирмы за каждую проданную таймшер-неделю составляет 30 евро.
2. Подлежит перечислению в адрес компании-маркетера – 70 евро.
3. Подлежит перечислению в трастовую компанию клуба отдыха – 300 евро.
В апреле, после проведенной презентации, посвященной отдыху на Канарских островах по системе таймшер, туристическая фирма продала отдельно четыре именных сертификата, предусматривающих размещение туристов для отдыха каждого владельца сертификата в течение одной недели в июле.
Общехозяйственные расходы туристической фирмы «Коралл» в апреле составили 1000 руб., коммерческие расходы – 1500 руб., НДС по приобретенным материальным ценностям составил 400 руб. Курс евро на дату внесения туристами оплаты – 35,0 руб./евро; на дату перечисления денег поставщикам за услуги – 35,1 руб./евро.
В бухгалтерском учете туристической фирмы «Коралл» в апреле в связи с продажей четырех сертификатов по системе таймшер будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76 – 1600 евро/56 000 руб. – получены деньги от туристов по курсу 35,0 руб./евро;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1 – 120 евро/420 руб. – отражено посредническое вознаграждение туристической фирмы от продажи сертификатов;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 641 руб. – начислен НДС с посреднического вознаграждения;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26 – 1000 руб. – списаны на реализацию общехозяйственные расходы;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 – 1500 руб. – списаны на реализацию коммерческие расходы;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 400 руб. – НДС принят к вычету в расчетах с бюджетом;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 – 241 руб. (641 – 400) – перечислен в бюджет НДС;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 1059 руб. – отражена прибыль от продажи посреднических услуг;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 280 евро / 9828 руб. – перечислены деньги компании-маркетеру по курсу 35,1 руб./евро;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 1200 евро / 42 120 руб. – перечислены деньги трастовой компании клуба отдыха по курсу 35,1 руб./евро;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 – 148 руб. – отражена отрицательная курсовая разница.
Система таймшер наиболее распространена и продолжает развиваться в связи с тем, что она предопределяет функционирование первичного и вторичного рынка продаж в отличие от системы клубного отдыха в режиме реального времени, при которой покупатель взаимодействует с владельцем сети курортов без посредников. На первичном рынке продажей таймшер-недель занимаются посреднические компании-маркетеры, на вторичном – туристические биржи, специализированные компании по обмену.
Выводы
Туризм вошел в XXI в. как феноменальное явление мировой экономики. Это динамично развивающаяся отрасль, создающая экономическое единство и культурное разнообразие государств и регионов мира.
Многие турфирмы дают гражданам возможность посетить не только города России, но и побывать за рубежом. Однако туристический бизнес в России находится в стадии глубокой структурной перестройки, институционального становления, формирования внутриотраслевых, межотраслевых и внешнеэкономических связей. В полной мере это относится к процессу формирования туристической инфраструктуры, соответствующего сегмента рынка труда, системы государственного регулирования туристической деятельности. Становление в России современного высокоэффективного и конкурентоспособного туристического комплекса связано с решением ряда задач, таких как создание нормативно-правовой базы и основ системы государственного регулирования туристической деятельности, формирования современного отечественного туристического рынка на основе развития конкуренции, углубления специализации и кооперации в работе туристических предприятий, обеспечение условий для развития различных видов внутреннего и въездного туризма.
В последние годы наметился медленный сдвиг экономики в сторону туризма. Специалисты предсказывают в ближайшие три года туристический бум. Перестройка в России, проведение различных реформ, русская экзотика все больше привлекают иностранцев в страну [6].
Таким образом, с возникновением туристического рынка в России появилась потребность в развитии материально-технической базы, подготовки высококвалифицированных кадров для сферы туризма. К их числу относятся менеджеры туризма и путешествий, финансовые менеджеры, а также бухгалтера в туристических фирмах.
Также бурное развитие международного туризма в относительно короткий период времени стало причиной недостаточного в отдельных вопросах законодательного и организационного обеспечения бухгалтерского учета и налогообложения этой деятельности.
В связи с этим, перед бухгалтерами встает проблема правильного учета затрат по формированию туров, страхования туристов, а также налогообложения туристической деятельности в России и за ее пределами.