Содержание:
Введение.. 3
Обзор литературы... 5
1. Учетная политика: понятие, сущность, структура.. 10
1.1. Место и роль учетной политики организации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.. 10
1.2. Понятие учетной политики, ее сущность, нормативная база и влияющие факторы.. 15
1.3. Порядок составления учетной политики и ее структура.. 21
2. Учетная политика организации на примере ЗАО «Новые окна в Уфе». 27
2.1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.. 27
2.1.1. Учет основных средств. 28
2.1.2. Порядок учета и финансирования ремонта производственных ОС.. 33
2.1.3. Учет нематериальных активов (НМА) 34
2.1.4. Учет материально – производственных запасов (МПЗ) 36
2.1.5. Учет и списание товаров. 42
2.1.6. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе. 43
2.1.7. Учет кредитов и займов. 45
2.1.8. Создание резервов предстоящих расходов и платежей. 47
2.1.9. Резерв по сомнительным долгам.. 48
2.1.10. Учет по договорам на капитальное строительство. 49
2.1.11. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата. 50
2.1.12. Списание расходов будущих периодов. 52
2.1.13. База распределения косвенных расходов между объектами калькулирования. 53
2.1.14. Списание коммерческих расходов. 55
2.1.15. Способ учета затрат по обычным видам деятельности. 56
2.1.16. Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции. 57
2.1.17. Порядок распределения и использования чистой прибыли. 58
2.2. Учетная политика для целей налогового учета.. 63
2.2.1. Различные подходы к ведению налогового учета. 66
2.2.2. Перечень амортизируемого имущества. 68
2.2.3. Учет основных средств. 69
2.2.4. Учет нематериально – производственных активов. 71
2.2.5. Учет материально – производственных запасов. 72
2.2.6. Учет и списание товаров. 73
2.2.7. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе. 73
2.2.8. Учет кредитов и займов. 74
2.2.9. Создание резервов предстоящих расходов и платежей. 75
2.2.10. Резерв по сомнительным долгам.. 76
2.2.11. Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. Учет управленческих расходов. 76
2.2.12. Списание расходов будущих периодов. 77
2.2.13. Списание коммерческих расходов. 77
2.2.14. Учет выручки от реализации (продаж) продукции, работ, услуг. 78
2.2.15. Налог на прибыль и учет убытка. 81
2.3.Оптимизация налогового планирования при составлении учетной политики предприятия. 85
Заключение.. 93
Список использованной литературы... 96
В последние три года (2000 - 2002) главным центром всеобщего внимания и обсуждения в связи с активным реформированием законодательства в сфере бухгалтерского и налогового учета стала учетная политика государства. Вступление в силу приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, утвердившего современно новый План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, отвечающий международным стандартам финансовой отчетности, а также последующие изменения Планов по бухгалтерскому учету и ведению бухгалтерской отчетности и внесенные в них дополнения существенно изменили порядок ведения бухгалтерского учета. Но еще более кардинальные перемены принесла в учетную политику организации введенная в действие с 1 января 2002 года глава 25 «Налог на прибыль организации» части второй НК РФ и корректирующий ее Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ, на законодательном уровне закрепившие обязательное ведение учетной политики в целях налогообложения, ставшее предметом споров и основным содержанием статей экономической периодики в последнее время.
Тесная взаимосвязь учетной политики и финансовых показателей деятельности предприятий; ее непосредственное, прямое влияние на конечную цель деятельности любой организации (получение и максимизация прибыли) – стали одной из основополагающих причин выбора темы для курсовой работы. Формирование выбора учетной политики – одно из первых необходимых условий для начала функционирования предприятия. В ней заложены порядок и методы (способы) ведения бухгалтерского и налогового учета. Поэтому автор выбрал в качестве отправной точки (пункта) своего исследования само начало осуществление экономической деятельности организации – ее учетную политику. Это позволит в большей мере охватить и понять всю совокупность изменений, последующих за введением законодательных актов. Решающим доводом в процессе определения темы послужило малое количество обсуждения ее в учебном плане.
Целью курсовой работы является анализ учетной политики организации.
Главными задачами – подробное рассмотрение учетной политики организации (ее содержания, способов (методов)составления); изучение нововведений, последовавших в результате реформирования бухгалтерского и налогового законодательства; выявление мер, сдерживающих эффективность принятой учетной политики, основных ошибок; оптимизация планирования учетной политики.
Итак, приступим к детальному изучению выделенных вопросов и достижению цели данной работы.
Учитывая значимость учетной политики для деятельности предприятий и ее роль, не стоит удивляться тому, что вопросам организации учетной политики в отечественной и зарубежной литературе традиционно уделялось большое внимание. Об этом свидетельствует масса опубликованных работ известных ученых – экономистов. Вступление в силу главы 25 НК РФ в отношении налога на прибыль, закрепившее понятие налогового учета как системы обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль (статья 313 НК РФ), послужило очередным толчком к появлению множества различных статей, публикаций, во многих из которых обоснование создания и существования подобной системы стало предметом споров и критики.
При подборе материалов для написания курсовой использовались журнальные и газетные статьи, монографии и учебные пособия с датой публикации после 1 января 2002 года, когда вступили в силу новые главы НК РФ, и с датой публикации в конце 2001 года, когда эти главы принимались.
Среди многочисленных работ сотрудников аудиторских фирм, налоговой службы РФ, экспертов, консультантов, научных сотрудников и других специалистов в этой области, а также нормативно – правовых актов хотелось бы выделить те, которые особенно помогли в написании.
Из нормативно – правовых актов – это НК РФ (особенно его вторая часть), который является основным законодательным актом, регулирующим вопросы налогового учета.
Монография Николаевой С.А. «Учетная политика организации на 2002 год». В ней подробно рассматриваются методические вопросы учетной политики, ее организационно – технические аспекты, порядок оформления. Предполагаются подходы к стандартизации учетного процесса на предприятиях, формированию учетной политики и иных функций управления предприятием, показывается ее влияние на показатели финансового состояния предприятия; рассматривается учетная политика организации для целей налогообложения. Приведены типовые ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках в учетной политике организаций.
«Налоговый учет в 2002 году: учетная политика для целей налогообложения» - книга, написанная сотрудниками аудиторской фирмы «ЦБА» под ред. Николаевой С.А., широко освещает вопросы формирования учетной политики для целей налогообложения, а также приводит сравнительный анализ норм налогового и бухгалтерского законодательства. Нормы глав 21 и 25 НК РФ, касающиеся НДС и налога на прибыль проанализированы с точки зрения следующих аспектов:
- выбор организацией способов формирования налоговой базы, предусмотренных налоговым законодательством;
- выявление способов формирования налоговой базы, не предусмотренных налоговым законодательством;
- анализ способов формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью налогового законодательства.
Отдельные разделы посвящены сравнительному анализу объектов бухгалтерского и налогового учета и способам их формирования, а также новому порядку исчисления налога на прибыль. Подробно рассмотрена структура «Приказа об учетной политике организации для целей налогообложения на 2002 год» и приводится ее примерный вид. Также уделено внимание стандартизации налогового учета в организации и моделям налогового учета по налогу на прибыль. Авторы предполагают при строении взаимодействия законодательства по бухгалтерскому учету и главы 25 НК РФ между собой идти по пути принципа «управления по отклонениям», а в связи с тем, что глава 25 НК РФ не соответствует основному требованию, предъявленному общей частью НК РФ к самому Кодексу: она не ясна и практически не выполнима – они предлагают приостановить введение в действие главы 25 НК РФ и вернуться к разработке иной концепции взаимодействия бухгалтерского законодательства и законодательства по налогообложению.
Из наиболее часто используемы журналов можно выделить следующие: «Главный бухгалтер», «Консультант директора», «Аудиторские ведомости», «Бухгалтерский учет» и другие, а также такие статьи в них, как:
«Учетная политика на 2002 год», написанная Яковлевым А.С. («Главбух, №2, 2002»), в которой подробно отражена структура учетной политики, рассмотрена вариантность ведения учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета и даны рекомендации по выбору способов бухгалтерского и налогового учета (свое предпочтение автор отдает совпадающим методам ведения бухгалтерского и налогового учета).
Вопросы, касающиеся ведения и взаимодействия бухгалтерского и налогового учета широко освещаются в следующих периодических изданиях. Так, журнал «Аудиторские ведомости» регулярно публикуют рубрики «В помощь аудитору» и «Консультация», где авторы статей дают четкие советы и рекомендации, как выбирать модель ведения налогового учета, способ (порядок) исчисления налога на прибыль и НДС, как следует составлять регистры и вообще оформлять документы. В № 4,5,6 за 2002 год в статье «бухгалтерский и налоговый учет в организации» Костылева В.А. приведены в виде таблицы вариантные способы ведения бухгалтерского и налогового учета, обязательные для отражения в учетной политике организации, таким образом, что облегчает восприятие материала и сразу выделяет отличия и совпадения между бухгалтерским и налоговым учетом.