Представим элементы учета основных средств в учетной политике для целей бухгалтерского учета в таблице 1 для большей наглядности.
Таблица 1 Элементы учета основных средств в учетной политике для целей бухгалтерского учета
| Элементы учетной политики | Допустимые варианты | Основание |
| 1 | 2 | 3 |
| Учет основных средств (ОС) | ||
| Проведение переоценки ОС | – проводится– не проводится | п. 14 ПБУ 6/01 |
| Порядок проведения переоценки ОС | – путем индексации*– путем прямого пересчета | п. 15 ПБУ 6/01п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н |
| Срок полезного использования объектов ОС | – определяется по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1– определяется самостоятельно | п. 20 ПБУ 6/01п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 |
| Способы начисления амортизации ОС | – линейный– уменьшаемого остатка– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования– списания пропорционально объему продукции (работ) | п. 18 ПБУ 6/01 |
| Способ списания ОС стоимостью не более 20 000 руб. | – через амортизацию– единовременно, по мере отпуска в производство (передачи в эксплуатацию) | п. 5 ПБУ 6/01 |
| Лимит отнесения к группе ОС, стоимость которых списывается на затраты единовременно | – 20 000 руб.– другой лимит, не превышающий 20 000 руб. | п. 5 ПБУ 6/01 |
| Способ учета объектов недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию | – на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"– на отдельном субсчете, открытом к счету 01 "Основные средства" | п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н |
| Порядок учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию и реконструкцию ОС | – относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС– учитываются как отдельный объект ОС | п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91нп. 27 ПБУ 6/01 |
| Учет арендованных ОС | – по инвентарному номеру, присвоенному арендатором– по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем | п. 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н |
2.2 Элементы учетной политики для целей налогообложения, формирующие особенности учета основных средств
Представим элементы учета основных средств в учетной политике для целей налогообложения в таблице 2 для большей наглядности. Заметим, что элементы учета основных средств учитываются только при формировании учетной политики по налогу на прибыль.
Таблица 2 Элементы учета основных средств в учетной политике для целей налогообложения
| Налог на прибыль | ||
| 1 | 2 | 3 |
| Создание резервов (по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год) | Создаются (в учетной политике указывается порядок формирования резерва)Не создаются | п. 3 ст. 266 НК РФп. 3 ст. 260 НК РФп. 1 ст. 267 НК РФп. 1 ст. 324.1 НК РФп. 6 ст. 324.1 НК РФ |
| Метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы) | Линейный методНелинейный метод | п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ |
| Списание не более 10 процентов первоначальной стоимости основного средства и (или) расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение либо частичную ликвидацию основного средства | Применяется (указывается размер, но не более 10%)Не применяется | п. 1.1 ст. 259 НК РФ |
| Применение повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств | Применяются (указывается размер)Не применяются | п. 7 ст. 259 НК РФп. 8 ст. 259 НК РФ |
| Применение пониженных норм амортизации (добровольное) | Применяются (устанавливается перечень объектов и понижающие нормы)Не применяются | п. 10 ст. 259 НК РФ |
| Порядок определения нормы амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации | Норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущим собственникомНорма амортизации определяется без учета срока эксплуатации предыдущим собственником | п. 12 ст. 259 НК РФ |
Заключение
В современных условиях руководство большинства организаций, от бизнесменов до бухгалтеров, не понимает значения и возможностей учетной политики и вместо того, чтобы формировать ее, использует стандартные формулировки приказа.
Следует также учесть, что принятая в организации учетная политика, утвержденная в установленном Законом порядке приказом руководителя, является веским аргументом при защите интересов организации в спорах с налоговыми органами, поскольку нередко в налоговом законодательстве существуют противоречия по порядку учета того или иного объекта налогообложения. А в соответствии со ст.3 п.7 ч.1 Налогового кодекса РФ "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".
В случае изменения законодательства или применяемых методов учета организации вносятся изменения в порядок учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения. При этом в учетную политику для целей налогообложения приказом руководителя организации вносятся соответствующие изменения. Согласно п.12 ст.167 НК РФ, они вступают в силу только с года, следующего за изданием приказа. Таким образом, положения учетной политики для целей налогообложения могут изменяться не чаще одного раза в год. Это подтверждается и положениями ст.313 НК РФ, в которой указано, что любые изменения учетной политики для целей налогообложения должны применяться с начала нового налогового периода по налогу на прибыль, т.е. со следующего года.
Как уже не раз отмечалось, Налоговый кодекс и ПБУ говорят о двух видах учета. Какие преимущества дает это организации? Например, в учетной политике, формируемой для целей бухгалтерского учета при определении расходов при реализации имущества, можно принять метод "по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)". Это позволит увеличить прибыль, выплачиваемую на дивиденды. В учетной политике для целей налогообложения законно применение метода "по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)", что приведет к снижению налоговых платежей.
В настоящее время опытные бухгалтеры стараются максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетные политики. Однако и раздельный их учет дает ряд преимуществ — позволяет легально использовать различные варианты оценки имеющихся материальных ресурсов, в том числе основных средств.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000г. № 117-ФЗ – М: ООО ТК "Велби", 2003. – 520 с.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г.).
4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. 6. Положение по бухгалтерскому учету "Учёт основных средств" ПБУ 6/01. Утверждено приказом министра РФ от 30.03.2001г №26н.
7. Акчурина Е. В., Солодко Л. П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство "Экзамен". 2004. – 416с.
8. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Москва, 2003. 13. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2006 - 238 с.
9. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2006.
10. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 216 с.
11. Вулканов В.А. Учетная политика-2008. Как ее составить с выгодой для себя // "Московский бухгалтер", N 1, январь 2007.
12. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2006.
13. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N 1, январь 2007.
14. Захарьин В.Н. Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2004 год // "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2007.
15. Захарьин В.Н. Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2004 год // "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2006.
16. Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет: бухгалтерский и налоговый. Издательско-консультационная компания ООО "Статус-Кво" - М.: 2003. 17. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2005. – 640с. – (Серия "Высшее образование"). 18. Костылёва Ю.Ю., Костылёв В.А. Оформление документа об учетной политике организации // "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2006.
19. Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная политика для целей налогообложения // "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2007.
20. Огиренко И.А. Учетная политика на 2007 год // "Главбух", N 2, январь 2007. 21. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый.-2-е изд., перераб. И доп.-М: Информцентр ХХI века, 2006. – 416 с.
22. Эрзин Д. Г. Учетная политика в целях налогообложения на 2008 год // "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2007.