То же самое можно сделать, если по векселям или облигациям предусмотрен дисконт.
В противном случае суммы процентов или дисконта следует относить на операционные расходы полностью в момент начисления.
Причем затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п.26 ПБУ 15/08).
Однако указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива.
Уменьшение затрат по займам и кредитам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия такого дохода, и кроме того организации необходимо обеспечить подтверждение такого расчета. [11]
У заемщика:
· правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/08, утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008г. №107н.
Отражение в бухгалтерском учете информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н (пояснение к счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").
У заимодавца:
· процентный заем, предоставленный организацией, является для нее финансовым вложением и учитывается в бухгалтерском учете по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002г. №126н. [12]
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением процентных займов другим организациям, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н (пояснения к счету 58 "Финансовые вложения"). [14]
Беспроцентные займы, предоставленные организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Займы, выданные работникам организации, отражаются по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". [18]
Практическая часть
Журнал хозяйственных операций за март 2008 года
| № п/п | Документ и содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |||||
| дебет | кредит | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| 1 | Счет-фактура №119.Всего к оплатеПоступили товары по встречной поставке от ООО «Искра»НДС – 18% | 1019.3 | 6060 | 23602000360 | ||||
| 2 | Договор поставки №26/01.Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками | 60 | 76 | 2360 | ||||
| 3 | Расчет бухгалтерии.Предъявлен к вычету НДС по принятым к учету и оплаченным товарам | 68 | 19.3 | 360 | ||||
| 4 | Выписка банка. Платежное поручение №33.Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед органами социального страхования и обеспечения | 69 | 51 | 260 | ||||
| 5 | Выписка банка. Приходный кассовый ордер №36.Получено в кассу с расчетного счета по чеку №899013 на хозяйственные расходы | 50 | 51 | 1000 | ||||
| 6 | Расходный кассовый ордер №23.Выдано под отчет Иванову С.Н. на приобретение хозяйственного инвентаря | 71 | 50 | 1000 | ||||
| 7 | Авансовый отчет №18. счет №59.Хозяйственный инвентарь сдан на складНДС – 18% | 10.919.3 | 7171 | 800144 | ||||
| 8 | Приходный кассовый ордер №37..Остаток суммы Иванов С.Н. сдал в кассу | 50 | 71 | 56 | ||||
| 9 | Расчет бухгалтерии.Предъявлен к вычету НДС по хозяйственному инвентарю | 68 | 19.3 | 144 | ||||
| 10 | Акт приемки-передачи векселя.Предъявлен собственный вексель в обеспечение задолженности перед поставщиком (ООО «Мечта») | 60.1 | 60.3 | 104000 | ||||
| 11 | Требование №116.Отпущены материалы в основное производство | 20 | 10 | 10000 | ||||
| 12 | Счет-фактура №120.Приобретено электрооборудование, требующее монтажа, по договорной ценеНДС – 18% | 0719.1 | 60.160.1 | 300005400 | ||||
| 13 | Счет-фактура №32.Стоимость услуг транспортной организации за перевозку электрооборудования составила.НДС – 18% | 0719.1 | 60.160.1 | 900162 | ||||
| 14 | Акт приема-передачи №17.Электрооборудование принято в монтаж | 08 | 07 | 30900 | ||||
| 15 | Счет-фактура №56.ООО «Строймонтаж» выполнило работы по монтажу электрооборудованияНДС – 18% | 0819.1 | 60.160.1 | 3850693 | ||||
| 16 | Акт приема-передачи №18.Принято к учету смонтированное оборудование | 01 | 08 | 34750 | ||||
| 17 | Выписка банка. Платежное поручение.Произведена оплата оборудования по счету №120 | 60.1 | 51 | 35400 | ||||
| 18 | Принят к вычету НДС по оплаченному оборудованию | 68 | 19 | 5400 | ||||
| 19 | Приказ-накладная №27. Доверенность №12Со склада отпущена покупателям готовая продукция по договорной цене и выставлен счет (в т.ч. НДС) | 62 | 90.1 | 120000 | ||||
| 20 | Счет-фактура №117.Начислен НДС к оплате в бюджет | 90.3 | 68 | 18305 | ||||
| 21 | Справка бухгалтерииОтнесена на себестоимость продаж производственная себестоимость отгруженной продукции | 90.2 | 43 | 81793 | ||||
| 22 | Справка бухгалтерии.Отражен финансовый результат от продажи | 90.9 | 99 | 19902 | ||||
| 23 | Выписка банка. Счет-фактура 3117.Поступила выручка от продажи | 51 | 62 | 120000 | ||||
| 24 | Счет-фактура №121 от Нижновэнерго.Получен счет за электроэнергию, использованную:А) в основных цехахБ) во вспомогательных цехахВ) в офисе фирмыНДС – 18% | 20232619.1 | 60.160.160.160.1 | 5000050001000011700 | ||||
| 25 | Ведомость начисления заработной платы.Начисление зарплаты:А) рабочим основного производстваБ) рабочим вспомогательного производстваВ) руководству и служащим основного и вспомогательного производстваГ) руководству предприятия | 20232526 | 70707070 | 50000120001000020000 | ||||
| 26 | Ведомость начисления заработной платы.Начислены социальные налоги и сборы (26%) с ФТО:А) рабочих основного производстваБ) рабочих вспомогательного производстваВ) служащих основного и вспомогательного персоналаГ) руководства предприятия | 20232526 | 69696969 | 13000312026005200 | ||||
| 27 | Ведомость начисления заработной платыУдержан налог на доходы с физических лиц из зарплаты рабочих и служащих (13%) | 70 | 68 | 11960 | ||||
| 28 | Выписка банка. Платежное поручение №34-39Оплачено с расчетного счета:А) в погашение задолженности органам социального страхованию и обеспечения полностьюБ) налог на доходы с физических лиц | 6968 | 5151 | 2392011960 | ||||
| 29 | Приходный кассовый ордер №38Получено с расчетного счета в кассу по чеку №137675 на зарплату за первую половину марта (аванс) | 50 | 51 | 32016 | ||||
| 30 | Платежная ведомость №5. расходный кассовый ордер №24Выдана из кассы заработная плата | 70 | 50 | 32016 | ||||
| 31 | Ведомость начисления амортизации.Начислена амортизация основных средств:А) в цехах основного производстваБ) в цехах вспомогательного производстваВ) общехозяйственных служб | 252526 | 020202 | 9000100010000 | ||||
| 32 | Авансовый отчет №19. приходный кассовый ордер.Приняты в состав расходов по обычной деятельности командировочные расходы Васильева А.Н.Принят в кассу перерасход | 2650 | 7171 | 850150 | ||||
| 33 | Ведомость распределения услуг вспомогательных производств.Включены в себестоимость продукции расходы вспомогательных цехов | 20 | 23 | 20120 | ||||
| 34 | Ведомость распределения общепроизводственных расходов.Включены в себестоимость продукции косвенные расходы производственного назначения | 20 | 25 | 12600 | ||||
| 35 | Ведомость распределения общехозяйственных расходов.Включены в себестоимость продукции общехозяйственные расходы | 20 | 26 | 46050 | ||||
| 36 | Накладная №27.Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости | 43 | 20 | 120770 | ||||
| 37 | Расчет бухгалтерии.Начислен налог на прибыль – 24% | 99 | 68 | 4776-48 | ||||
| Итого за март: | 1159727,48 | |||||||
Оборотно-сальдовая ведомость