Элементы учетной политики экономического субъекта, влияющие на формирование показателей цикла выпуска и продажи готовой продукции
| Нормативный акт, регулирующий правила ведения учета | Вариант, предусмотренный нормативными актами | Вариант учета, применяемый в организации | Отражено (+), не отражено (-) в учетной политике |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Метод определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) для целей налогообложения | |||
| НК РФ, часть вторая | По мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), день оплаты товаров (работ, услуг). По мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг) | + | + |
| Вариант списания общехозяйственных расходов | |||
| Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций | Списание на себестоимость продукции (по объектам калькуляции – в дебет счета 20) и определение полной себестоимости Списание в конце отчетного периода на финансовые результаты (в дебет счета 90) в качестве условно-постоянных | + | - |
| Учет выпуска готовой продукции | |||
| План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, разд. 4 | С применением счета 40 Без применения счета 40 | + | - |
| Оценка готовой продукции | |||
| Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации | По фактической производственной себестоимости По нормативной (плановой) производственной себестоимости | + | - |
| Метод распределения расходов на продажу | |||
| План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, разд. 4 | Списание полностью или частично в дебет счета 90 При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям | Все расходы на продажу в конце месяца списываются на счет 90 | - |
Таблица 3.6
Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма по данным бухгалтерского учета | Сумма по расчету аудитора | Суммовые расхождения | Характер нарушений | |
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости на счете 43 без применения счета 40 | ||||||
| Оприходована готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимоси | 43 | 20 | 6000000 | 6000000 | - | Нарушений не выявлено |
| Сторнировочная запись (красным) на сумму отклонений (экономии) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции | 43 | 20 | 3000 | 3000 | - | Нарушений не выявлено |
| Обычная запись на сумму отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции | 43 | 20 | - | - | - | - |
| Списана отгруженная готовая продукция по нормативной себестоимости | 90, субсчет 2 «Себестоимоть продаж» или 45 | 43 | 5000000 | 5000000 | - | Нарушений не выявлено |
| Сторнировочная запиь на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции | 90-2 или 45 | 43 | 2400 | 2400 | - | Нарушений не выявлено |
| Обычная запись на сумму отклонений (перерасхода) по отгруженной за месяц продукции | 90-2 или 45 | 43 | - | - | - | - |
Таблица 3.7
Макет рабочего документа "Аудит синтетического и аналитического учета (использование процедуры контроля)"
| Номер и наименование счета | Регистры синтетического учета | Регистры аналитического учета | Первичные учетные документы, на основании которых производятся записи в учетные регистры |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» | Журнал-ордер №10 – для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетами учета затрат на производство Журнал-ордер №10а – используется на предприятиях с бесцеховой структурой управления | Ведомость №12 – для учета затрат по цехам Ведомость №14 – для учета потерь в производстве Ведомость №15 – для учета общезаводских расходов Разработочные таблицы №№6, 8 и 9 | Карточки, ведомости калькулирования себестоимости продукции, инвентаризационные ведомости, акты, отражающие потери в производстве, первичные документы по учету затрат согласно номенклатуре статей |
| 43 «Готовая продукция» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 45 «Товары отгруженные» 90 «Продажи» | Журнал-ордер №11 – для учета отпуска, отгрузки и продажи готовой продукции | Ведомость №15 – для учета внепроизводственных расходов Ведомость №16 – для учета движения готовой продукции и ее продажи Ведомость №16а – для учета продажи продукции Разработочная таблица №12 – «Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами» Ведомость №17 – для учета нематериальных активов и амортизации | Счета-фактуры, книга продаж, накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, карточки складского учета, журналы учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения, отчеты о движении ТМЦ в местах хранения |
Письменная информация для руководства проверяемой организации — это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора руководству ООО «Экспертное бюро-Т» по результатам проведения аудита представлена ниже.
1. Общая информация
Аудиторская проверка велась в соответствии с договором № 234 от 06.10.2007г и касалась учета движения и реализации готовой продукции.
Бухгалтерский учет в проверяемой организации имеет следующие особенности:
1. Бухгалтерский учет осуществляется специализированным подразделением – бухгалтерий, возглавляемым главным бухгалтером.
2. Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе. Исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления предприятие выбрало автоматизированную форму учета (по программе 1С: Предприятие);
При планировании и проведении аудита было рассмотрено состояние внутреннего контроля Предприятия. Ответственность за состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Экспертное бюро-Т». Рассмотрение состояния внутреннего контроля было нужно исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отчетности в отношении материально-производственных запасов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Предприятия.
В процессе аудита не были обнаружены серьезные факты, из которых можно было сделать вывод о несоответствии внутреннего контроля Предприятия масштабу и характеру его деятельности.
При проверке был рассмотрен учет движения и реализации готовой продукции.
2. Выявленные нарушения
- отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах предприятия;
- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа.
Исходя из полученных результатов проверки, Наше мнение о достоверности бухгалтерского учета следующее: значительных нарушений, установленного порядка ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки бухгалтерской отчетности выявлено не было, проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Экспертное бюро-Т» во всех существенных отношениях в соответствии с установленным законодательством. В связи с этим, после исправлений выявленных ошибок Предприятию будет выдано положительное аудиторское заключение.