- на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности» учитываются основные средства, приобретённые организацией для передачи другим предприятиям по договорам аренды (лизинга);
- на забалансовых счетах – 011 «Основные средства, сданные в аренду», 001 «Арендованные средства».
Для учёта затрат организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше года), не предназначенных для продажи, используется операционный калькуляционный счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счёту 08 могут быть открыты субсчета по видам внеоборотных активов. Сальдо по счёту 08 отражает величину вложений организации в незавершённое строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств, нематериальных активов.
По дебету счёта учитываются фактические затраты, по кредиту отражается списание при оприходовании активов:
Пример: Д 08 К 60, 76, 71, 70 - формирование фактической стоимости ОС Д 01 К 08 – оприходование ОС
5. Учёт и начисление амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ/01.
По объектам основных средств некоммерческих организаций, амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчётного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счёте.
Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учёту основных средств в соответствии с установленным порядком.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.
Начисление амортизации по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, находящихся на праве собственности объектов основных средств.
По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счёте учёта доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учётные документы по приёмке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учётные документы по приёмке-передаче, документы переданы на государственную регистрации. И фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.
Счёт 02 «Амортизация основных средств» - предназначен для обобщения информации об амортизации накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
Линейный способ.
Способ уменьшаемого остатка.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объёму, продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации основных средств линейным способом.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя из сроков полезного использования (СПИ) этого объекта. Отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12.
Способ уменьшаемого остатка.
При способе уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года, норма амортизации исчислена исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения установленного в соответствии с законодательством РФ.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объект основных средств и соотношения в числителе, которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
При применении начисления амортизации по объектам основных средств способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ), годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объёма продукции в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объектов основных средств и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования этого объекта.
Амортизация в районах Крайнего Севера
В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. В целях гл. 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.
Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, в отношении амортизируемых основных средств, используемых в зимнее время в условиях низких температур в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в условиях отсутствия автомобильных дорог, к основной норме амортизации возможно применять специальный коэффициент, но не выше 2.
6.Учёт затрат на ремонт основных средств
Восстановление основных средств может осуществляться по средствам ремонта, модернизации. Если ремонт продолжается более 1 года, то на это оборудование амортизация приостанавливается на этот период.
Сумма фактических затрат по ремонту основных средств включается в себестоимость продукции, работ, услуг, в момент производства ремонтных работ или на счёт специально создаваемого резерва на ремонт (счёт 96 «Резерв предстоящих расходов»).
Максимальная сумма резерва не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.
Среднюю сумму расходов на ремонт рассчитывают так:
| Фактические расходына ремонт за трипоследних года | : | 3 года | = | Средняя суммарасходов на ремонт |
Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учёте того отчётного периода к которому они относятся. При этом затраты на реконструкцию, модернизацию основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции повышаются или улучшаются первоначальные принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств.