В течение многих лет руководители, бухгалтеры и налоговые органы считали, что в учётной политике может быть установлен только один, выбранный организацией, способ оценки имущества и отражения операций в учёте. Но практика показывает, что такие ограничения не всегда обоснованы.
Если организация уверена в постоянстве условий хозяйствования, она может зафиксировать в учётной политике только конкретные методы ведения учёта.
В учётной политике ООО «БАССинвест» на 2005 год отмечено, что учёт и оценка готовой продукции оценивается по фактической себестоимости её изготовления.
3.2 Учёт реализации продукции (работ, услуг)
Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.
Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки готовой продукции; день оплаты готовой продукции.
Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства покупателя соответствующей готовой продукции перед продавцом, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям – векселедержателем собственного векселя.
Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по ассортименту, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками сырья. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, срок действия договора.
Готовая продукция на складе учитывается материально-ответственными лицами в карточках складского учёта или в складских книгах, в которых записывается каждый приходный и расходный документ и выводится остаток готовой продукции. При наличии ПЭВМ складской учёт механизируется.
Основными объектами при реализации являются: готовая продукция; товары отгруженные; реализованная продукция; финансовый результат от реализации (прибыль или убыток).
Основными задачами учёта процесса реализации являются:
- определение фактического объёма реализации продукции (работ, услуг);
- определение полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);
- определение финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).
Отгрузка продукции покупателям производится по договорам поставки, и основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1) или товарная накладная (ТН-2) с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходования у грузополучателя, а также проведения безналичных расчётов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.
Все документы на отгруженную продукцию, работы, услуги передаются в бухгалтерию или финансовый отдел для выписки расчётно-платёжных документов: счетов-фактур, платёжных требований, счетов-фактур (форма СФ-1) по работам и услугам для расчёта НДС. На продукцию, доставляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1). Выполненные работы и услуги оформляются приёмосдаточными актами. При предварительной оплате продавец выписывает счёт (счёт-фактура) для перечисления денежных средств за предстоящую отгрузку.
Для учёта доходов и расходов и выявления финансовых результатов деятельности используются следующие счета:
90 «Реализация»;
91 «Операционные доходы и расходы»;
92 «Внереализационные доходы и расходы».
Счёт 90 «Реализация» используется для учёта доходов и расходов, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, и выявления финансовых результатов по реализации:
· готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
· работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительным, монтажным, научно-исследовательским и другим работам;
· товарам;
· услугам по перевозке грузов и пассажиров;
· услугам связи;
· услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам;
· предоставлению за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды (лизинга);
· предоставлению за плату прав интеллектуальной собственности (промышленные образцы и другое).
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» предусмотрено два варианта отражения в учёте реализации продукции, товаров (работ, услуг):
1. продукция, товары, услуги считаются реализованными, когда они отгружены покупателям и расчётные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, то есть когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю;
2. по мере оплаты расчётных документов покупателями и поступления средств на расчётный счёт продавца.
Записи по счётам при первом варианте следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости | 43, 41 | 20 |
| Отгружена покупателям продукция (работы, услуги) по договорным ценам | 62 | 90 |
| Списание фактической себестоимости продукции, товаров | 90 | 43, 41 |
| Поступление оплаты за отгруженную продукцию, товары по договорным ценам | 50, 51, 52, 55 | 62 |
| При поступлении на расчётный счёт предоплаты от покупателей (заказчиков) | 50, 51, 52 | 62 |
| Отгрузка продукции в счёт предоплаты (по фактической себестоимости) и одновременно на сумму по договорным ценам | 90 62 | 43 90 |
| Списание фактической себестоимости продукции, сданных заказчикам работ, услуг | 90 | 20 |
| Списание расходов на реализацию | 90 | 44 |
При втором варианте учёта реализации по мере оплаты за отгруженную продукцию – применяется счёт 45 «Товары отгруженные».
Записи по счётам при втором варианте следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списание отгруженных товаров, продукции по фактической себестоимости | 45 | 43, 41 |
| Поступление выручки за отгруженную продукцию, товары по договорным ценам | 50, 51, 52, 55 | 90 |
| Списание реализованных товаров и продукции со счёта 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости | 90 | 45 |
| Списание фактической себестоимости отгруженной продукции, услуг, оказанных на сторону | 45 | 20 |
| Списание полуфабрикатов собственного производства | 45 | 21 |
| Списание услуг вспомогательного производства по фактической себестоимости, оказанных на сторону | 45 | 23 |
| Списание фактической себестоимости услуг обслуживающих производств и хозяйств на сторону (общежитий, парикмахерских и так далее) | 45 | 29 |
| Отнесение транспортных услуг за счёт покупателя продукции, услуг | 45 | 60 |
| Списание командировочных расходов лиц, сопровождавших груз в пути, которые возмещаются покупателями | 45 | 71 |
| Начисление налогов (акцизы, НДС, налог с продаж, налог на услуги) | 90 | 68 |
Аналитический учёт отгруженной продукции (работ, услуг) должен вестись на счёте 45 «Товары отгруженные» по каждому покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчёты за отгружаемую продукцию и услуги.
Регистром такого учёта является при журнально-ордерной полной форме учёта Ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», при сокращённой – в журнале-ордере № 06, а при упрощённой – ведомость № 13-6 «Отгрузка и реализация». Дебетовое сальдо на активном счёте 45 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной продукции (работ, услуг), но ещё не оплаченной покупателями.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учёт товаров по продажным ценам, по кредиту счёта 90 «Реализация» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и расчётов), а по дебету – их учётная стоимость (в корреспонденции со счётом 41 «Товары» на предприятии общественного питания «БАССинвест») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товара (в корреспонденции со счётом 42 «Торговая наценка»).
К счёту 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка от реализации»;
90-2 «Себестоимость реализации»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
90-6 «Экспортные пошлины».
Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6 производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6 и кредитового оборота по субсчёту 90.1, определяется финансовый результат от реализации за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от реализации» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счёт 90 «Реализация» сальдо на отчётную дату не имеет.