Объектами налогообложения признаются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь; обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь; товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь. Для целей исчисления НДС под выручкой понимается сумма оборота. Суммой оборота признаётся сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы [14, с.11].
При этом исчисленные налогоплательщиком суммы налога отражаются по кредиту счёта 68 «расчёты с бюджетом» субсчёт «Налог на добавленную стоимость» по реализованным товарам (работам, услугам) в корреспонденции с дебетом счёта 90 «Реализация» [2, с.52-53].
Согласно учётной политике ЧУП «Белкоопоптторг» (приложение Г) налог на добавленную стоимость начисляется от реализации товаров по ставкам 10% или 18%, утверждённым для каждой товарной группы. По товарам, учитываемым по фиксированным розничным ценам, и в розничной торговле исчисление налога на добавленную стоимость производится по расчётной ставке, определяемой методом среднего процента.
При осуществлении посреднической торговли налог на добавленную стоимость уплачивается от суммы комиссионного вознаграждения.
Валовые доходы в оптовой и розничной торговле учитываются на субсчёте 42 «Торговая наценка» по соответствующим субсчетам. Валовые доходы на реализованные товары определяются методом среднего процента.
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты целевых платежей (в размере 3,9% от валового дохода от реализации товаров), утверждённой постановлением Министерства по налогам и сборам 25.01.2005 № 6, организации потребительской кооперации на территории Республики Беларусь, в т.ч. ЧУП «Белкоопоптторг», освобождены от их уплаты.
Валовой доход определяют вычитанием из полученной выручки суммы налога на добавленную стоимость (в рознице и налога с продаж) и стоимости проданных товаров по покупным ценам. Эта сумма идёт на покрытие расходов ЧУП «Белкоопоптторг» и получение прибыли от реализации [29, с.302].
Затраты по приобретению товаров в оптовой и розничной торговле, согласно учётной политике ЧУП «Белкоопоптторг», учитываются на счёте 44 «Расходы на реализацию» по соответствующим субсчетам и списываются ежемесячно в дебет счёта 90 «Реализация», за исключением издержек, подлежащих распределению на остаток товаров. Распределение расходов, приходящихся на реализацию и на остаток товаров, производится по статьям «Транспортные расходы» и «Проценты за кредит» методом среднего процента.
В конце каждого месяца результаты от реализации товаров ЧУП «Белкоопоптторг» списываются со счёта 90 «Реализация» на счёт 99 «Прибыли и убытки», то есть счёт 90 «Реализация» закрывается. В балансе сальдо по этому счёту никогда не отражается [14, с.105].
Синтетический учёт товарных операций на ЧУП «Белкоопоптторг» ведётся в мемориальных ордерах (приложения Н, Ю), открываемых к различным счетам, корреспондирующим со счётом 90 «Реализация» (сводный ордер по счёту 90 «Реализация» не составляется). В конце каждого месяца обороты переносятся в Главную книгу (приложение Я), где показываются все операции за месяц по счёту 90 «Реализация» (по соответствующим субсчетам, открытым к нему согласно рабочему плану счетов организации) в разрезе корреспондирующих с ним счетов. По дебету и кредиту счёта 90 «Реализация» подсчитываются обороты (которые должны быть тождественны), и счёт закрывается, то есть сальдо в Главной книге по данному счёту не бывает.
Бухгалтерские записи по счёту 90 «Реализация» представим в таблице 2:
Таблица 2.Бухгалтерские записи, формирующие объём реализации товаров и финансовый результат ЧУП «Белкоопоптторг» в сентябре 2005 года, тыс.руб.
Содержание хозяйственной операции | Корреспондиру-ющий счёт | Сумма | При-ложе-ние | |
| дебет | кредит | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Отражается задолженность покупателей за реализованные им товары оптом | 62/1 | 90/1 | 1325468,2 | Н, Я |
| 2. Списываются с материально ответственного лица товары в связи с их реализацией оптом | 90/1 | 41/1 | 1118585,0 | |
| 3. Отражается начисление оптовой надбавки в связи с реализацией товаров | 90/1 | 42/1 | 11597,3 | |
| 4. Начисление задолженности бюджету по НДС от реализации товаров | 90/1 | 68 | 195285,9 | |
| 5. Внесены исправительные записи в связи с ошибочно сделанными проводками в июне, июле 2005 года | 42/1 42/8 62/1 62/1 90/1 90/1 42/1 42/8 90/1 | 90/1 90/1 41/1 90/1 41/1 42/1 41/1 41/1 42/8 | 3802528 684230 1000000 5801068 5486451 307 3802563 684237 6801068 | Н, 3, Я |
| 6. Отражается выручка (комиссионное вознаграж-дение) по операциям с товарами, принятыми на комиссию (счёт 60/0 «Расчёты с комитентами») | 60/0 | 90/1 | 14060,7 | Ц, Я |
| 7. Начисление задолженности бюджету по НДС от выручки по операциям с товарами, принятыми на комиссию | 90/1 | 68 | 2144,9 | |
| 8. Отражается финансовый результат (прибыль) от комиссионных операций | 90/1 | 99/1 | 11915,9 | |
| 9. Списывается сумма акциза на реализованный подакцизный товар (способом «красное сторно») | 90/1 | 42/9 | 3582,5 | Я |
| 10. Начисляется задолженность бюджету по акцизу в связи с реализацией подакцизных товаров | 90/1 | 68 | 3582,5 | |
| 11. Списывается сумма НДС на реализованный товар, на который установлены фиксированные цены (способом «красное сторно») | 90/1 | 42/8 | 2986,7 | |
| 12. Начисляется задолженность бюджету по НДС в связи с реализацией этих товаров | 90/1 | 68 | 2986,7 | |
| Продолжение таблицы 2 | ||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 13. Списываются реализованные оптовые надбавки на проданные товары (способом «красное сторно») | 90/1 | 42/1 | 84638,2 | Т, Я |
| 14. Списываются издержки обращения на реализо-ванные товары | 90/1 | 44/1 | 239413,7 | |
| 15. Отражается финансовый результат (убыток) от реализации товаров в оптовой торговле (способом «красное сторно») | 90/1 | 99/1 | 154775,5 | Я |
| 16. Отражается задолженность покупателей за реализованные им товары (поступившие со скидкой поставщика) оптом | 62/1 | 90/11 | 786598,0 | Н, 1 |
| 17. Списываются с материально ответственного лица товары (поступившие со скидкой поставщика) в связи с их реализацией оптом | 90/11 | 41/1 | 675184,0 | |
| 18. Начисление задолженности бюджету по НДС от реализации товаров (поступивших со скидкой поставщика) | 90/11 | 68 | 111414,0 | |
| 19. Списывается реализованная торговая скидка поставщика на проданные товары (способом «красное сторно») | 90/11 | 42/11 | 71881,8 | Т, 1 |
| 20. Отражается финансовый результат (прибыль) от реализации товаров (поступивших со скидкой поставщика) в оптовой торговле | 90/11 | 99/1 | 71881,8 | 1 |
| 21. Списываются товары в связи с реализацией в розничной торговле | 90/2 | 41/2 | 91821 | Ю, 2 |
| 22. Списывается налог на продажу по реализо-ванным товарам в розничной торговле (способом «красное сторно») | 90/2 | 42/2 | 3016,2 | 2 |
| 23. Начисляется задолженность бюджету по налогу на продажу в связи с реализацией товаров | 90/2 | 68 | 3016,2 | |
| 24. Списывается сумма НДС на реализованный товар в розничной торговле (способом «красное сторно») | 90/2 | 42/8 | 11663,5 | |
| 25. Начисляется задолженность бюджету по НДС в связи с реализацией товаров | 90/2 | 68 | 11663,5 | |
| 26. Списываются реализованные торговые над-бавки в розничной торговле («красное сторно») | 90/2 | 42/3 | 11146,0 | Т, 2 |
| 27. Списываются издержки обращения на реализо-ванные товары в розничной торговле | 90/2 | 44/2 | 16291,2 | |
| 28. Отражается реализация товаров за наличный расчёт (сдача выручки в главную кассу) | 50 | 90/2 | 16940 | 2 |
| 29. Отражается реализация товаров за наличный расчёт (сдача выручки сразу в банк) | 51 | 90/2 | 71504 | |
| 30. Отражается реализация товаров за наличный расчёт (сдача выручки сразу в банк – выручка последнего дня) | 57/3 | 90/2 | 3377 | Ю, 2 |
| 31. Отражается финансовый результат (убыток) от реализации товаров в розничной торговле (способом «красное сторно») | 90/2 | 99/2 | 5145,2 | 2 |
Примечание. Источник: собственная разработка