К организациям независимых профессионалов, призванных обеспечить глобальную гармонизацию финансовой отчетности, следует отнести Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), созданный 29 июля 1973г. На основе соглашений между профессиональными бухгалтерскими институтами Австрии, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании и США. К 2001 г. В него уже входили представители более 100 профессиональных организаций стран мира. Международные стандарты учета представляют собой документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения.
Созданию международных стандартов предшествовала большая подготовительная работа, в которой выделялись следующие этапы:
1) Выделение проблемы исследуемой темы;
2) Обзор решения проблемы в разных странах и анализ причин, вызывающих разные решения одинаковых проблем;
3) Выработка вариантов решений проблем, обсуждение внесенных предложений, ознакомление национальных организаций с проектом стандарта и получение от них замечаний, публикация проекта стандарта и его обсуждение в профессиональной среде;
4) Утверждение стандарта.
Международные стандарты носят рекомендательный характер, но организации – члены СМСФО должны способствовать внедрению принятых стандартов в каждой конкретной стране. Большинство экономически развитых стран самостоятельно разрабатывали национальные стандарты, что не исключало их соответствие международным подходам. К примеру, в таких странах, как Австрия, Бельгия, Канада, США, Великобритания, Франция, национальные стандарты разрабатываются самостоятельно, но в соответствии с требованиями МСФО. В Австрии, Италии, Исландии, Японии национальные стандарты отсутствуют, но практика отвечает требованиям МСФО. Исключение составляют такие государства, как Германия и Финляндия, где учет ведется в разрез с МСФО. Наряду с СМСФО проблемами гармонизации учета на мировом уровне занимается Международная Федерация Бухгалтеров (МФБ), созданная в 1977 г., разрабатывающая и публикующая Международные стандарты аудита.
На локальном уровне наибольшее развитие получила гармонизация в рамках Европейского союза (ЕС). Работа в этом направлении ведется с 1961г., когда в рамках ЕС была создана Исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета, цель которой состояла в формировании концепции развития учета и внедрении ее в национальные законодательства стран – членов ЕС при помощи Директив. Для учетной практики наибольшее значение имеют Четвертая, Седьмая и Восьмая Директивы (таблица 1).
Процедура подготовки Директив предполагает следующие этапы:
- Европейская Комиссия консультируется с национальными и европейскими экспертами, формирует официальное предложение;
- Комитет по экономике и социальным вопросам и Европейский парламент рассматривают предложение и вносят свои коррективы;
- Совет Министров рассматривает предложение через рабочую группу и в случае одобрения передает на второе чтение в Европейский парламент;
- после рассмотрения проекта Европейским парламентом и внесения им поправок Совет Министров рассматривает его и принимает. С принятием директивы каждое государство в установленный срок внедряет ее в свое законодательство с возможными видоизменениями в отношении форм и методов применения.
Таблица 1
Основные Директивы по ведению учета и отчетности стран ЕС
| Директива | Дата ввода в действие | Объект регулирования |
| Четвертая | 25 мая 1978г. | Определяет состав годовой отчетности компаний, общие положения и структуру годового отчета, порядок публикации и аудиторской проверки |
| Седьмая | 13 июня 1983г. | Определяет порядок составления сводной, консолидированной отчетности транснациональных компаний |
| Восьмая | 10 апреля 1984г. | Определяет порядок аудиторской деятельности, квалификационные и этические требования, предъявляемые к аудиторам |
Среди независимых профессиональных организаций, действующих на локальном уровне, следует выделить Ассоциацию бухгалтеров Азии и Тихоокеанского региона, Федерацию Европейских экспертов бухгалтерского учета. Действия этих организаций не столь успешны, как деятельность ЕС или СМСФО. Организации, регулирующие гармонизационные процессы финансовой отчетности, представлены в таблице 2.
Гармонизация может различаться с точки зрения способов ее осуществления как принципиальная и формальная. Принципиальная предполагает сближение учетных систем стран мирового сообщества. Она основывается на гармонизации учетных принципов, учетных процедур и форм представления отчетных данных. Под формальной гармонизацией понимают механические приемы пересчета финансовой отчетности отдельно взятой страны в условия функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран. Формальная гармонизация может быть осуществлена при помощи корректировок базисных показателей отчетности, учитывающих принципы и стандарты учетной системы другой страны, или составлением финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов. Этот способ ориентирован на автоматический режим, снижает трудоемкость и исключает искажения при пересчете.
Таблица 2
Организации, обеспечивающие гармонизационные процессы бухгалтерского учета на международном и локальном уровнях
| Вид организаций | Мировая гармонизация | Локальная гармонизация |
| Межправительственные организации | Организация Объединенных Наций (ООН)Организация Экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) | Европейский Союз (ЕС)Африканский совет по бухгалтерскому учету |
| Международные профессиональные организации | Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО)Международная Федерация бухгалтеров (МФБ) | Ассоциация бухгалтеров Азии и тихоокеанского регионаФедерация европейских экспертов по бухгалтерскому учету |
2. Регулирование финансового учета и отчетности
Учетные системы разных стран отличаются многообразием, однако имеют и общие черты, позволяющие их классифицировать и объединять в группы по определенным признакам.
Классификация систем бухгалтерского учета способствует определению их сходства и различия в разных странах и позволяет выбрать систему, в наибольшей степени учитывающую национальные особенности. Кроме того, классификация как инструмент познания предоставляет возможность использовать знания о национальных систем развитых стран, опыт ошибок и проблем, с которыми они сталкивались ранее.
Наиболее распространенной признана трехмодульная классификация учетных систем, согласно которой выделяются следующие типы:
- Британо-американская модель
- Континентальная модель
- Южноамериканская модель
Основные характеристики британо-американской модели: ориентация на нужды широкого круга инвесторов, что обусловлено высоким уровнем развития рынка ценных бумаг, слабое влияние законодательства на регулирование учета, высокий образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей бухгалтерской информации.
Континентальная модель отличается доминированием законодательного регулирования учета, тесными связями предприятий с банками, которые рассматриваются основным источником привлечения капитала, ориентацией учета на нужды налогообложения, консерватизмом учетной политики.
Южноамериканская модель характеризуется направленностью методики учета на высокий уровень инфляции и необходимостью государственного регулирования.
Возможности сближения бухгалтерской практики стран, принадлежащих к различным моделям учета, зависят от того, какой тип регулирования доминирует в национальной учетной модели. В рамках исследуемой тематики различают три основных типа подобного регулирования.
1. Законодательное регулирование.
2. Регулирование на уровне правительственных органов.
3. Регулирование на уровне профессиональных организаций.
Таким образом, законодательство каждой страны принимает участие определений бухгалтерских требований. Степень влияния на эту деятельность профессионалов может существенно различаться. В таких странах, как США, Великобритания, Нидерланды рекомендации профессионалов играют важную роль и позволяют обеспечить обратную связь между практикой и существующей системой регулирования учета и отчетности, корректировать подходы к формированию национальной бухгалтерской информационной модели с точки зрения улучшения качества информации, доступности в понимании, простоты представления.
Российский бухгалтерский учет в течении длительного периода времени существовал вне процессов международной гармонизации, особенно в советский период, поскольку созданный и функционирующий в годы советской власти отечественный учет отвечал требованиям централизованно планируемой экономики, когда подавляющая часть национального имущества находилась в распоряжении государства и контролировалась государственными органами управления.
Важным фактором обеспечения успешной интеграции России в мировую экономику стал переход на принятую в международной практике систему учета и статистики. Органами, наделенным полномочиями реформирования отечественной учетной системы, стали Правительство РФ и Министерство финансов РФ, поскольку Россия по основным характеристикам регулирования учета и отчетности относится к континентальной модели регулирования, которое осуществляют государственные органы. Система нормативно-правового регулирования включает четыре уровня (таблица 3).