1.2 Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"
Форма № 2 состоит из 4 разделов:
- 1 раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности";
- 2 раздел "Операционные доходы и расходы";
- 3 раздел "Внереализационные доходы и расходы;
- 4 раздел "Чрезвычайные доходы и расходы"
А также справочные данные и расшифровка отдельных прибылей и убытков.
Все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно. Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках. Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также оказывается отдельно. В графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4- за прошлый год.
Формирование показателей строк Отчета о прибылях и убытках:
010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" - Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90.
020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" - Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45, а также 23 и 29, если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на; сторону. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже - то вычитается из него. 029 "Валовая прибыль" - Разница между строками 010 и 020. 030 "Коммерческие расходы" - Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44. 040 "Управленческие расходы" - Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26. 050 "Прибыль (убыток) от продаж" - Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040. 060 "Проценты к получению" - Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению. 070 "Проценты к уплате" - Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате. 080 "Доходы от участия в других организациях" - Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях. 090 "Прочие доходы" - Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС. 100 "Прочие расходы" - Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы. 140 "Прибыль (убыток до налогообложения)" - Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100. 141 "Отложенные налоговые активы" - Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают). 142 "Отложенные налоговые обязательства" - Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют). 150 "Текущий налог на прибыль" - Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств. То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет. 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" - Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150.
1.3 Форма № 3 "Отчет об изменениях капитала"
В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этом все показатели Отчета об изменениях капитала указываются за предыдущий и отчетный год. Малые предприятия, которые не подлежат обязательной аудиторской проверке могут не заполнять эту форму и формы № 4 и № 5.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) включает в себя 3 раздела:
- раздел I "Изменения капитала";
- раздел II "Резервы";
- справочный раздел.
010 "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" - Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря 2004 г., а в графе 7 -их сумма. 011 "(предыдущий год) Изменения в учетной политике" - Изменения, внесенные в учетную политику на 2005 г., которые повлияли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и 7. 012 "Результат от переоценки объектов основных средств" - В графу 4 заносятся суммы переоценки, учтенные на счете 83. А в графу 6 - на счете 84. 020 "Остаток на 1 января предыдущего года" - Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 1 января 2005 г. или сумма строк 010, 011 и 012. Общий итог по этой строке показывается в графе 7. 023 "Результат от пересчета иностранных валют" - Заполняются только графы 4 и 7. Берутся данные со счета 83. Заполняю организации, учредители которых в 2005 г. перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. 025 "Чистая прибыль" - Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". 026 "Дивиденды" - Заполняются только графы 6 и 7. Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов". Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется также оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов". Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 030 "Отчисления в резервный фонд" - Заполняются графы 5, 6 и 7. Показатель этой строки в графе 6 указывается в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке (без скобок). Берется дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 82. 041 "Увеличение величины капитала за счет: - дополнительного выпуска акций" - Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций. 042 "- увеличения номинальной стоимости акций" - Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций. 043 "- реорганизации юридического лица" - По графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6. 051 "Уменьшение величины капитала за счет: - уменьшения номинала акций" - Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 052 "уменьшения количества акций" - Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 053 "реорганизации юридического лица" - По графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 060 "Остаток на 31 декабря предыдущего года" - Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря 2005 г. или сумма строк с 020 по 053. Общий итог по этой строке показывается в графе 7. 061 "(отчетный год) Изменения в учетной политике" - Изменения, внесенные в учетную политику на 2006 год, и которые повлияли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и 7. 062 "Результат от переоценки объектов основных средств" - 3 графу 4 заносятся суммы переоценки, учтенные на счете 83. А в графу 6 - на счете 84. 100 "Остаток на 1 января отчетного года" - Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 1 января 2006 г. или сумма строк 060, 061 и 062. Общий итог по этой строке показывается в графе 7. 103 "Результат от пересчета иностранных валют" - Заполняются только графы 4 и 7. Берутся данные со счета 83. Заполняют организации, учредители которых в 2007 г. перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. 105 "Чистая прибыль" - Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". 106 "Дивиденды" - Заполняются только графы 6 (в круглых скобках) и 7. Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов". Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется также оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов". 110 "Отчисления в резервный фонд" - Заполняются графы 5, 6 и 7. Показатель этой строки в графе 6 указывается в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке (без скобок). Берется дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 82. 121 "Увеличение величины капитала за счет: - дополнительного выпуска акций" - Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций. 122 "- увеличения номинальной стоимости акций" - Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций. 123 "реорганизации юридического лица" - По графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6. 131 "Уменьшение величины капитала за счет: - уменьшения номинала акций" - Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 132 "уменьшения количества акций" - Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 133 "реорганизации юридического лица" - По графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе б. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" - Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря 2006 г. или сумма строк с 100-й по 133-ю. Итоговая сумма отражается в графе 7. 151 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством: (наименование резерва) - данные предыдущего года" - Эту строку заполняют только акционерные общества. Тут указывается, к примеру, резервный фонд. Учет такого резерва ведется на счете 82. По строке указываются данные за 2006 г., а именно в графе 3 - остаток на начало года, в графе 4 - кредитовый оборот, в графе 5 - дебетовый оборот, а в графе 6 - остаток на конец года. 152 "данные отчетного года" - Приводятся аналогичные показатели за отчетный год. 161 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: (наименование резерва) - данные предыдущего года" - Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервы в соответствии со своими учредительными документами. Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические данные по счету 82. 162 "- данные отчетного года" - Приводятся аналогичные показатели. 171 "Оценочные резервы: (наименование резерва) - данные предыдущего года" - К оценочным резервам относится, например, резерв по сомнительным долгам. Он отражается на счете 63. По этой строке нужно указать остатки и обороты.