В связи с изложенным, внедрение МСФО в нашей республике требует решения следующих задач:
- объективной оценки состояния и перспектив разработки стандартов;
- изменения нормативной базы бухгалтерского учета;
- расширения системы обучения и повышения квалификации;
- развития механизмов стимулирования к применению.
Таким образом, предполагаются следующие мероприятия по дальнейшему развитию бухгалтерского учета и аудита в Казахстане:
- обеспечение принятия проектов законов Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности";
- разработка упрощенных стандартов финансовой отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства;
- активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессиях;
- совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров бухгалтерского учета и аудита, а также пользователей финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами;
- развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета и аудиторской деятельности;
-расширение сферы контроля на качество финансовой отчетности, подготовленной по МСФО;
- совершенствование бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе и переход на стандарты, соответствующие международным требованиям [9].
Переход казахстанских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности обусловлен рядом объективных обстоятельств [17, с.461].
МСФО — это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по признанию и раскрытию данных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед признанием того или иного события или операции. Под признанием следует воспринимать отражение операции или события на счетах бухгалтерского учета, т.е. если в учете произведена запись, то это и считается, что бухгалтер признал эту операцию или событие. Правильно или неправильно он произвел признание — это уже вопрос его профессионального суждения.
Действующих стандартов в формате МСБУ (IAS) – 31 стандарт и в формате МСФО (IFRS) – 8 стандартов, которые имеют статус рекомендательных документов, несмотря на то, что Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. № 234-III обязывает их применение.
Однако следует учитывать, что при переходе на МСФО и их дальнейшем пользовании, предусматривается применять только последние версии стандартов, в то время как этот перевод включает старые версии, в которые несколько раз были внесены изменения, начиная с версий 1997г [26].
В целях ускорения перехода на Международные стандарты, принят Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 "Первое применение МСФО". В соответствии с этим стандартом компания, впервые применяющая МСФО, обязана выполнить каждый МСФО и интерпретацию, действующие на момент первого применения [17, с.461].
Что касается НСФО №2, то этот стандарт, имеющий статус нормативного правового акта Республки Казахстан, представляет краткое изложение каждого стандарта МСБУ и МСФО в форме разделов, объединенных в одном стандарте. Базовым документом, принятым за основу НСФО №2 является Стандарт для малого и среднего бизнеса (SME), разработанный СМСФО и переведенный корпорацией "Прагма".
Каких-либо существенных отличий норм НСФО №2 от требований МСФО не наблюдается, более того, многие положения этого стандарта прямо отсылают к конкретным МСФО, поэтому считаем, что переход на систему учета и отчетности по НСФО следует проводить по такой же методике, как и на МСФО.
Основные принципы перевода учета и отчетности в новую систему регламентированные разделом 36 НСФО №2 аналогичны правилам перехода на МСФО, установленные МСФО(IFRS) №1 "Первое применение МСФО" [26].
Принимая решение о переходе на новую систему учета, следует уяснить, что реализация этого проекта предусматривает выполнение работ в два этапа:
1. Подготовка вступительной финансовой отчетности на дату перехода, которая осуществляется в течение короткого периода путем трансформации отдельных статей баланса составленного на отчетную дату, с целью приведения их в соответствие с требованиями МСФО или НСФО. Вступительная финансовая отчетность – перечень экономических показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность компании на отчетную дату, приведенных в соответствие с требованиями МСФО или НСФО и сгруппированные в установленных формах (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственного капитала, Учетная политика и Пояснительная записка.
2. Постановка системы бухгалтерского учета, который осуществляется в течение года перехода, а может быть и более, согласно разработанной Учетной политики, соответствующей принципам Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и МСФО или НСФО. Система бухгалтерского учета - система сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях в деятельности компании, описанная в Учетной политике и методиках, конечным результатом которой является получение экономических показателей, объединенных в финансовую отчетность [26, с.12].
Практика наблюдения за процессом конверсии стандартов и переводом действующей системы учета на МСФО и НСФО в Республике Казахстан показывает, что специалисты большинства организаций, особенно малого и среднего предпринимательства заменив трехкодовый Рабочий план счетов (РПС) на счета четырехкодового нового плана, считают это переводом на новую систему учета и отчетности.
Согласно стандарту IFRS №1 "Первое применение МСФО" и разделу 36 НСФО №2 "Переход на МСФО для субъектов, впервые применяющих МСФО", компании должны выполнить последовательно следующие действия:
1. Определить дату перехода на МСФО или НСФО (1.01.2008г.).
2. Определить год перехода и подготовки сравнительной информации первой финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО или НСФО (2008г.).
3. Определить отчетную дату своей первой финансовой отчетности по МСФО (31.12.2009г.).
4. Подготовить входящий бухгалтерский баланс по МСФО или НСФО, трансформированный из баланса по КСБУ на дату перехода. Входящий баланс (первоначальный, вступительный) - баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о денежных средствах, отчет о движении собственного капитал, Учетная политика и Пояснительная записка, полученные в результате проведения трансформации, составленные на дату перехода на НСФО или МСФО и являющиеся базовой отчетностью, имеющей только одну графу – на начало отчетного периода.
5. Разработать Учетную политику на основании требований Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", МСФО и НСФО в процессе работы с каждым стандартом и параграфом, при проведении трансформации статей.
Главным документом бухгалтера должна являться учетная политика, при наличии которой, при условии, что она создана в точном соответствии с МСФО, можно быть уверенным, что финансовая отчетность будет составлена правильно. Поэтому основной работой по переходу на МСФО является разработка детальной учетной политики. В международной практике аудита, например, подробному исследованию подвергается учетная политика, которая и дает представление о профессионализме бухгалтера, правильности профессионального суждения, а соответственно, и общего предварительного представления об объективности и достоверности самой финансовой отчетности [17, с.461].
В соответствии с МСФО "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки" (далее – МСФО 8), учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.
Руководство предприятия должно выбирать и применять учетную политику так, чтобы ее финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО [17, с.461].
В МСФО 1 отмечается, что при отсутствии конкретного требования самостоятельно вырабатывается политика, обеспечивающая предоставление в финансовой отчетности, которая:
а) уместна для потребностей пользователей при принятии решений;
б) надежна, имея в виду, что она:
- честно представляет результаты и финансовое положение предприятия;
- отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;
- нейтральна (не предвзята);
- осмотрительна;
- является полной во всех существенных отношениях.
Согласно действующим казахстанским стандартам, учетную политику предприятия следует оформлять соответствующим организационно-распорядительным документом, например приказом. Международные стандарты дают компаниям право выбора: информацию, которую содержит учетная политика, можно раскрывать либо в примечаниях к отчетности, либо в качестве ее отдельного компонента. При этом утверждать учетную политику как отдельный нормативный документ не обязательно.
Фирмы, которые ведут учет по МСФО, могут не выбирать один из этих вариантов, а использовать оба. Так, для подготовки отчетности имеет смысл утвердить учетную политику как отдельный документ. Он будет основным руководством для сотрудников компании, которые составляют отчетность. Для полноценного представления информации целесообразно раскрывать нужные сведения в постатейных комментариях. В таком виде внешним пользователям будет удобно воспринимать учетные данные.