4. Провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, с целью формирования резервов сомнительных и безнадежных долгов или списанию безнадежных долгов и начисления резерва по сомнительным долгам. Рассчитать приведенную (дисконтированную) стоимость долгов.
5. Провести инвентаризацию расходов и доходов, относящихся к одному отчетному периоду с целью контроля за отражением расходов периода и расходов будущих периодов и их классификации, т.е. обеспечить соблюдение принципа соответствия согласно МСФО №18 и НСФО.
6. Провести проверку расчета и учета налога на прибыль по методу начисления, согласно КСБУ №11. Если такие расчеты не производились, сначала рассчитать, а затем проверить на соответствие IAS №12, с целью определения и классификации отложенного актива или обязательства.
7. При инвентаризации долгосрочных выданных беспроцентных займов рассчитать убыток и определить дисконтированную стоимость полученных кредитов и т.д.
Имеется следующая исходная информация. В учете и отчетности компании по состоянию на 31.12.2007 года числятся следующие нематериальные активы:
- неисключительные права на использование программного обеспечения 1- С Бухгалтерия, версия 7.7, стоимостью 75 000.0 тенге. Актив признан в качестве НМА в 2005г.
- лицензия таможенного брокера стоимостью 200 000.0 тенге. признана в качестве нематериальных активов в 2006г.
- расходы на разработку интернет-сайта компании, стоимостью 250 000.0 тенге, признаны в качестве расходов периода, отнесенных на затраты в первом отчетном периоде, т.е. в 2006 году. При этом, Интернет-сайт содержит не только рекламную информацию о компании, но и включает различные ценовые предложения, прайс - листы, контактные адреса, формы заявок и договоров на предоставляемые услуги, а также возможность получения платных консультативных услуг. Благодаря интернет-сайту в 2006-2007 годах. было заключено 7 хозяйственных договоров на сумму более 5 000 000.0 тенге и оказано услуг на сумму 300 000.0 тенге.
Последовательность формирования статьи "Нематериальные активы" для входящего баланса.
1. Определяем правильность признания активов в учете согласно нормам КСБУ №28 и приводим ее в соответствие, если они были неверно признаны в действующей системе учета.
2. Критерии признания определяются согласно параграфа 127-144 НСФО и МСФО(IAS) №38 с ПКИ №32 или МСФО(IAS) №22 и одновременно вносятся корректировки в оборотно-сальдовую ведомость (копия оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 31.12.2007 года).
3. После проведения анализа принимаем решение:
- Программный продукт "1С:Бухгалтерия" отвечает всем признакам и критериям нематериальных активов согласно КСБУ №28, поэтому корректировка показателей не производится.
- Актив "Лицензия таможенного брокера" не отвечает признакам и критериям признания нематериальных активов, согласно норм КСБУ №28 и Закона Республики Казахстан "О лицензировании", поэтому проводится корректировка, в результате которой статья элиминируется и признается расходом периода. Одновременно корректируется начисленная амортизация.
- Расходы на разработку интернет-сайта были признаны расходами периода, как внутренне созданный нематериальный актив, которые не признаются активами согласно нормам КСБУ № 28, поэтому ретроспективное восстановление в качестве нематериальных активов не производим.
Однако, такие расходы должны относится на затраты и вычеты не одного периода, а на несколько и признаваться расходами будущих периодов. Следовательно, необходимо устранить ошибку путем определения срока списания расходов будущих периодов, перераспределения затрат на эти периоды и корректировки расходов и корпоративного подоходного налога по 2006 и 2007 года.
В таблице 3 представлено формирование корректировочной таблицы с корректировочными проводками.
Таблица 3 - Формирование корректировочной таблицы с корректировочными проводками (приведение неверно признанных активов существующем учете, в соответствие с требованиями КСБУ).
| № Код счета | Наименование статьи | Сальдо на 31.12.07г. | Коррек-тировка | Скорректированное сальдо на 31.12.07г. | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| 102 | Программный продукт 1С:Бухгалтерия | 75000 | 75000 | ||||
| 112 | Амортизация 1С:Бухгалтерии | 115000 | 15000 | ||||
| 106 | Лицензия таможенного брокера | 200000 | 200000 | ||||
| 116 | Амортизация лицензии таможенного брокера | 20000 | 20000 | ||||
| 562 | Корректировка нераспределенного дохода на сумму лицензии. | 200000 | |||||
| 562 | Корректировка нераспределенного дохода на сумму износа лицензии. | 15000 | |||||
| 561 | Корректировка нерас-пределенного дохода на сумму износа лицензии, начислен-ного за 2007г. | 5000 | |||||
После внесения корректировок считаем, что признание активов и расходов в учете приведено в соответствие с требованиями КСБУ и начинаем формировать трансформационную таблицу путем сравнения признаков активов, на основании которых они были признаны таковыми с критериями, предусмотренными МСФО или НСФО. Параллельно реклассифицируем статьи счетов старого рабочего плана счетов на счета нового плана счетов.
На этом этапе должен начать работу программист.
В результате трансформации и реклассификации принимаем решение:
Актив - Программный продукт "1С:Бухгалтерия" отвечает критериям признания нематериальных активов по МСФО №38, поэтому статья реклассифицируется путем прямого переноса сальдо в новую оборотно-сальдовую ведомость на соответствующий выбранный счет нового плана счетов.
Расходы на разработку интернет-сайта при такой характеристике и использования в получении дохода компании следует отнести к нематериальным активам, а не к расходам периода, согласно ПКИ №32 к МСФО №38, поэтому они подлежат восстановлению и признанию в качестве актива, при формировании трансформационной таблицы.
В данном случае возникло противоречие между требованиями КСБУ №28 и МСФО №38, которое ретроспективно приведено в соответствие с нормами МСФО №38 в трансформационной таблице. В результате, возник новый внеоборотный актив и объект налогообложения, который ставится на учет с 1.01.2008 года. При этом, никаких изменений в учет и отчетность прошлых периодов не должно вноситься. Формирование трансформационной таблицы представлено в таблице 4.
В результате трансформации получаем таблицу, на основе которой формируем новую оборотно-сальдовую ведомость, соответствующую требованиям НСФО или МСФО и новый план счетов.
Далее проводим переоценку активов по выбранной стоимости (справедливой или исторической).
После переоценки, на основании оборотно - сальдовой ведомости, с переоцененными активами, формируем вступительный баланс, который будет соответствовать требованиям НСФО или МСФО и являться базовым документом для сопоставления с первой финансовой отчетностью и отсчета периода перехода.
При формировании вступительного баланса, для каждой статьи применяем принцип существенности, уровень которой рассчитываем по выбранной методике - либо к каждой статье, либо в целом к валюте баланса.
Допустим, уровень существенности по статье нематериальных активов рассчитан в размере 100 000.0 тенге.
При таком уровне существенности нематериального актива "1С:Бухгалтерия" по стоимости в 75 000.0 тенге, находится ниже уровня существенности, поэтому выделять отдельной строкой в балансе его не обязательно, однако он будет учитываться на счете 2730 "Прочие нематериальные активы".
В тоже время, нематериальный актив Интернет-сайт стоимостью в 250 000.0 тенге должен быть выделен отдельной строкой в балансе.
Таблица 4 - Формирование трансформационной таблицы
| №№ | Наименование статей | № счета КСБУ | № счета МСФО НСФО | дебет | кредит |
| 1 2 3 4 5 6 7 | Программный продукт 1С:Бухгалтерия Программный продукт 1С:Бухгалтерия НМА Интернет-сайт Интернет-сайт Амортизация 1С:Бухгалтерии Амортизация 1С:Бухгалтерии Амортизация НМА (Интернет-сайт) Амортизация НМА (Интернет-сайт) Нераспределенный доход (убыток) отчетного года Прибыль (убыток) отчетного года Нераспределенный доход (убыток) прошлых лет Прибыль (убыток) предыдущих лет Нераспределенный доход (убыток) прошлых лет Прибыль (убыток) предыдущих лет | 102 562 102 562 112 562 112 562 561 562 562 | 27001 27002 27401 27402 5510 5520 5520 | 75 000 250 000 15 000 25 000 5 000 15 000 200 000 | 75 000 250 000 15 000 25 000 5 000 15 000 200 000 |
Особо обращается внимание на исключение и возникновение объектов налогообложения, в процессе инвентаризации статей. В этом случае возможны два варианта.
1. Если ресурс был неверно признан в качестве нематериальных активов в старой системе как результат ошибки, то следует ретроспективно пересчитать налоги и произвести взаиморасчеты с налоговыми органами в установленном Налоговым Кодексом Республики Казахстан порядке.
Ресурс - будущий учетный объект экономики, как таковой не подлежит признанию в качестве какого-либо элемента финансовой отчетности, согласно МСФО (IAS) №1 до тех пор, пока он не будет идентифицирован с каким либо экономическим элементом - активом, обязательством или собственным капиталом.
2. Если актив возник при трансформации, как результат несоответствия требований КСБУ и МСФО или НСФО, то он будет признан в качестве актива и объекта налогообложения только с даты вступительного баланса, т.е. перспективно.
В данном примере исключаются из нематериальных активов "Лицензия таможенного брокера", как результат ошибки, поэтому следует ретроспективно пересчитать налог на имущество и корпоративный подоходный налог по прошлым периодам.