В современных условиях создания основ рыночного хозяйства особого значения приобретает аудиторский контроль.
В 1993 г. в Украине был принятый Закон "Об аудиторской деятельности", который определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности и направленный на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника.
Закон определяет аудит как проверку публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствование с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
Аудит осуществляется независимыми лицами – аудиторами или аудиторскими фирмами. Аудиторские проверки могут проводиться по инициативе руководства или собственников, основателей, хозяйничающего субъекта. Кроме того, для определенного перечня предприятий и организаций действующим законодательством установлен обязательный аудит, в частности: банков, инвестиционных фондов, инвестиционных компаний, других небанковских финансовых учреждений, которые осуществляют привлечение средств граждан или привлечение или торговлю ценными бумагами (кроме операций по выпуску (эмиссии) собственных корпоративных прав), бирж, страховых компаний, кредитных союзов, негосударственных пенсионных фондов.
Таким образом, можно сделать вывод, что в Украине субъектами финансово-хозяйственного контроля выступают такие учреждения и организации как Счетная палата Украины, Министерство финансов Украины, Государственная контрольно-ревизионная служба Украины, Государственная таможенная служба Украины, Государственная налоговая администрация Украины, Государственное казначейство Украины, Национальный банк Украины, региональные счетные палаты, Агентство по вопросам банкротства; контрольные комиссии, которые создаются представительскими органами местного самоуправления; аудиторские фирмы, независимые аудиторы, временные контрольные группы, ревизионные комиссии.
5. Организация внутрихозяйственного контроля на предприятии
Внутрихозяйственный контроль в условиях функционирования автоматизированной системы обработки информации организуется в интересах предприятия и с целью помочь ему эффективно выполнять свои функции.
Внутренний контроль предусматривает проверку соблюдения условий законодательных и нормативных актов по осуществленным хозяйственным операциям и оценку экономичности и эффективности операций, проведенных на предприятии. Он охватывает такие основные направления: контроль политики и метода управления предприятием, организационной структуры предприятия, реальности, полноты, расположения, точности, классификации учетных данных; проверку уровня достижения программных целей предприятия; проверку правильности формирования корреспонденции счета по хозяйственным операциям сопоставлениям всех операций со Справочником соответствия бухгалтерских проводок; проверку соответствия данных инвентаризации фактическим данным выборочной имитацией процесса инвентаризации и сверкой ее результатов с фактическими данными; проверку итоговых данных, установлением взаимосвязей между ними и получением необходимой информации об отклонении; выявление отклонений от установленных нормативных данных сверкам фактических расходов на производство из нормативно справочной информацией; выявление причин и виновников отклонений на основе базы знаний; подтверждение достоверности информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности; оценку деятельности предприятия; моделирование учетного процесса с целью получения необходимой информации для управления предприятием; имитацию учетных данных для планирования и прогнозирования финансово хозяйственной деятельности предприятия.
Перед началом контроля следует уточнить степень автоматизации учетных, контрольных задач и технологию их решения. На основе полученных сведений составляют план проведения внутрихозяйственного контроля. В плане проведения контроля должны быть отраженные вопросы организации обследования операций, которые осуществляются на низовых звеньях управления. Этот процесс предусматривает 5 этапов, на каждом из которых проверяют:
1) правильность применения учетных номенклатур;
2) правильность вычисления учетных показателей;
3) полноту входной информации;
4) порядок контроля информации;
5) порядок коррекции НИИ.
Этап проверки правильности применения в первичных документах учетных номенклатур и анализа данных на соответствие выставленным требованиям особенно важный. Здесь контролируются законность составления первичных записей, их достоверность, точность и всесторонность. При одновременной выписке и отображении первичных документов на машинных носителях проверяются правильность и соответствие автоматически выписанного первичного документа. Кроме того, определяют маршрут заполнения первичных данных, порядок исправления ошибок и возобновления информации.
Особое внимание уделяется контролю процесса автоматизированной регистрации первичной информации. На этапе контроля правильности вычисления необходимых учетных показателей проверяется порядок расчета того или другого показателя. Это достигается сравнением фактических показателей и показателей, вычисленных имитацией данных с использованием информационного языка показателей учета, контроля и анализа. Уделяется внимание способу защиты информации от несанкционированного доступа.
На третьем этапе осуществляется контроль за правильностью расчетов. При этом проверяют полноту входящей информации пересмотром содержания информационной базы данных.
На четвертом этапе уделяется внимание методам контроля, которые применяются: контролю на значимость, проверке допустимости корреспонденции счетов, допустимости или наличия данных нормативно справочной информации, контролю итоговых сумм и т.п. При этом выясняется, какая именно действующая система используется для контроля, как осуществляется автоматизированный контроль с выдачей сообщений об имеющихся отклонениях на дисплей и печатное устройство.
Пятый этап контроля особенно важен, поскольку практика свидетельствует, что несвоевременная и неточная коррекция нормативно-справочной информации приводит к грубым нарушениям финансово-хозяйственной деятельности предприятия (неправильное начисление заработной платы, отчислений и перечислений налогов, занижения себестоимости продукции и тому подобное). Поэтому проверяются порядок, правильность, своевременность и законность коррекции нормативно-справочной информации. Дальше проверяется технологическая цепочка обработки данных с целью выяснить, не теряется ли информация на любом участке обработки данных, отвечают ли данные входящей информации данным исходной информации.
Организационное построение системы внутрихозяйственного контроля на разных предприятиях может иметь свои отличия и особенности. Не существует единственной унифицированной структуры внутрихозяйственного контроля, которая была бы приемлемой для любого субъекта ведения хозяйства и способствовала повышению эффективности его хозяйственной деятельности. Это предопределено тем, что на организационную структуру системы внутрихозяйственного контроля влияет ряд факторов, которые в сущности, является критериями ее построения.
Формирование и обеспечение действенной систем внутрихозяйственного контроля требует разработки, утверждения и внедрения в действие соответствующего регламентного обеспечения, которое будет определять основные критерии деятельности службы внутрихозяйственного контроля. При этом необходимо исходить из особенностей организационно-правовой формы ведения хозяйства предприятия, размера, специфики его деятельности но др. То есть для регламентного обеспечения системы внутрихозяйственного контроля разных субъектов ведения хозяйства присущи некоторые характерные положения.
Вместе с тем, должно быть обеспеченно единство цели, задач, принципов, требований относительно проведения контроля внутренними подразделами и должностными лицами. Отдельные требования к созданию и функционированию службы внутрихозяйственного контроля зафиксированы в действующих нормативно правовых документах. В частности, в Хозяйственном кодексе Украины отмечено, что одним из принципов деятельности производственного кооператива есть принцип контроля, и для его реализации формируется правление, наблюдательный совет и ревизионная комиссия. Наблюдательный совет предназначен для контроля за деятельностью исполнительного органа (дирекции, правления). Ревизионная комиссия осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
Гражданским кодексом определенно организационные принципы внутрихозяйственного контроля общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества.
Однако в результате отсутствия единственного нормативного акта по вопросам внутрихозяйственного контроля невозможно полностью обеспечить соблюдение единства организационных и методических подходов. Кроме того, высокое качество внутрихозяйственного контроля может быть обеспечено за счет соблюдения регламентированных требований, принципов и процедур. В свою очередь, эффективность и целесообразность применения регламентного обеспечения зависит от его качественного содержания, четкости и логичности выписанных норм.