Субъекты налогового контроля, взаимодействуя с другими органами управления, способствуют реализации решений центральных и местных органов власти, направленных на организацию и становление рыночных отношений (например, некоторые вопросы приватизации государственного имущества; осуществление процедуры банкротств; становление цивилизованных отношений государства с лицами, занятыми в сфере предпринимательства; лицензирование предпринимательской деятельности; инициирование ликвидации и снятие с учета в налоговых органах предприятий, которые длительное время не представляют отчетность и не уплачивают налоги и др.).
Налоговые отношения возникают у государства в лице субъектов налогового контроля с субъектами налогообложения – юридическими и физическими лицами, а значит, их также можно отнести к субъектам налогового контроля.
В ходе налогового контроля осуществляется взаимодействие между субъектом и объектом, оно носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект. Свойство прямой связи активно используется в практике налогового администрирования. Обратная связь служит основой для выработки решений, во-первых, общеэкономического значения в части обеспечения эффективности использования экономических ресурсов (оптимизация функционирования объекта контроля) и, во-вторых, организационной направленности – в части совершенствования деятельности налоговых органов (субъекта контроля).
Главной целью налогового контроляявляется создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин – обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.
К числу основных задач налогового контроля относятся:
-неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
-обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);
-предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.
Содержание налогового контроля включает:
-проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов;
-проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с ним обязанностей;
-проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;
-проверку соответствия крупных расходов физических лиц их доходам;
-проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;
-проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством;
-проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;
-проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;
-предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
-выявление проблемных категорий налогоплательщиков;
-выявление нарушителей налогового законодательства и привлечения их к ответственности;
-возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.
Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:
-регистрация и учет налогоплательщиков;
-прием налоговой отчетности;
-осуществление камеральных проверок;
-начисление платежей к уплате;
-контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;
-проведение выездных налоговых проверок;
-контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.
Следует отметить, что налоговые органы не должны ограничиваться лишь проверкой соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременностью их уплаты. На субъектов налогового контроля возлагается проведение проверочных действий за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также должностными лицами действующих законов и нормативных актов, не всегда прямо связанных с формированием денежных фондов государства, а как создающих инфраструктуру указанного процесса. В процессе налогового контроля оценивается не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики.
С учетом всего сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства.
Эффективность налогового контроля характеризуется:
-уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;
-полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;
-качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля;
-сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.
Результаты контрольной работы налоговых органов РФ в динамике представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Динамика показателей контрольной работы налоговых органов РФ
| Показатели | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 |
| Количество юридических лиц, зарегистрированных в налоговых органах | 1471 | 1995 | 2348 | 2552 | 2710 | 2887 | 2797 |
| Проверено докумен-тально, тыс. | 975 | 1688 | 1571 | 1326 | 843 | 736 | 719 |
| Выявлено нарушений по результатам проверок, тыс. | 643 | 1478 | 1051 | 689 | 441 | 422 | 398 |
| Удельный вес юридических лиц, у которых выявлены нарушения, тыс. | 65,9 | 87,6 | 66,9 | 52,0 | 52,3 | 57,3 | 55,4 |
Из таблицы 1.1 видно, что количество юридических лиц, у которых в 2000 году выявлены нарушения налогового законодательства, по сравнению с 1994 г. уменьшилось на 38,1%. Вместе с тем за анализируемый период наметилась тенденция роста соотношения дополнительно начисленных сумм платежей по результатам проверок налогоплательщиков в общей сумме платежей как у юридических, так и у физических лиц. Если в 1994 г. удельный вес доначислений у юридических лиц составил 4,5%, то в 2000 г., соответственно, - 37,5% (см. табл. 1.2).
Таблица 1.2
Динамика поступления налоговых платежей
| Показатели | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 |
| Всего поступило, млрд. р. | 4,9 | 39,1 | 158,1 | 343,3 | 474,7 | 670,5 | 599,1 |
| Дополнительно начис-лено платежей, млрд. р. | 0,22 | 3,4 | 31,2 | 51,6 | 165,1 | 256,9 | 225 |
| Соотношение доначисле-ний к сумме платежей, % | 4,5 | 8,7 | 19,7 | 15 | 34,8 | 38,3 | 37,6 |
Динамика нарушений налогового законодательства, а также нагрузки на налоговых работников представлена в таблице 1.3.
Анализ показывает, что нагрузка, выражающаяся в количестве налогоплательщиков - юридических лиц на одного работника с 1998 по 2000 гг., увеличилась с 15 до 19 в связи с уменьшением общей численности работников налоговых органов. Вместе с тем не снижено в этом периоде число юридических лиц, нарушивших налоговое законодательство, в расчете на одного налогового работника, что свидетельствуется не только о неснижающейся интенсивности налогового контроля, но и о неудовлетворительному отношению налогоплательщиков к нормам налогового права.
Таблица 1.3
Динамика нарушений налогового законодательства, нагрузка на налоговых работников
| Показатели | 1998 | 1999 | 2000 | 2000 (в % к 1998) |
| Количество юридических лиц – налогоплатель-щиков | 2710 | 2887 | 2797 | 103 |
| Численность работников налоговых органов - всего, тыс. | 150 | 155 | 148 | 95,5 |
| Нагрузка на одного работника | 15 | 18 | 19 | 105 |
| Количество юридических лиц, нарушивших законо-дательство, в расчете на одного работника | 24 | 23 | 20 | 83 |
| Доначислено платежей по результатам проверок по юридическим лицам, млн. р. | 1,4 | 1,6 | 1,5 | 107 |
| Количество лиц, привле-ченных к администра-тивной ответственности, в среднем на одно должностное лицо | 2,7 | 2,8 | 2,6 | 96 |
При возросших объемах доначисленных проверками сумм (как по юридическим, так и по физическим лицам) возросло относительное число лиц, привлеченных к административной ответственности за налоговые правонарушения.