Идеявведения единогосоциальногоналога, т.е.объединениявсех страховыхвзносов, возниклаеще в 1998 г., когдаГосналогслужбаРоссии (ныне —Министерствопо налогам исборам РФ)предложилапри сохранениимеханизма сборастраховыхвзносов в социальныевнебюджетныефонды установитьдля них единуюунифицированнуюналогооблагаемуюбазу и передатьфункции учетаи контроляодному ведомству.Однако тогдаэти предложенияиз-за их несовершенстваоказалисьневостребованными,и вопрос осталсяоткрытым.
Теперьже после принятиячасти второйНалоговогокодекса РФи Федеральногозакона от 5 августа2000 г. № 118-ФЗ с 1 января2001 года вступилв силу новыйпорядок исчисленияи уплаты взносовв государственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Главой24 части второйНалоговогокодекса РФ былвведен единыйсоциальныйналог (ЕСН).
Всоставе ЕСНконсолидированывзносы в Пенсионныйфонд, Фондсоциальногострахованияи фонды обязательногомедицинскогострахования — с целью мобилизациисредств дляреализацииправа гражданна государственноепенсионноеи социальноеобеспечениеи медицинскуюпомощь.
Отдельныйпорядок установлендля взносовна обязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний.Подобное исключениеобусловленотем, что ставкивзносов наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеванийдифференцированыв зависимостиот категорийпрофессиональногориска, к которымотносится сферадеятельностиплательщика.Контроль заправильностьюисчисления,полнотой исвоевременностьювнесения вфонды взносов,уплачиваемыхв составе ЕСН,согласно ст. 9Федеральногозакона № 118осуществляетсяналоговымиорганами РоссийскойФедерации. Ониже должныосуществлятьи взысканиесумм недоимки,пени и штрафовпо платежамво внебюджетныефонды, образовавшиесяпо состояниюна 1 января 2001 года(за исключениемвзносов наобязательноестрахованиеот несчастныхслучаев).
Порядокрасходованиясредств, уплачиваемых(зачисляемых)в фонды, а такжеиные условия,связанные сиспользованиеэтих средств,устанавливаютсязаконодательством РФоб обязательномсоциальномстраховании.
Впервой главесвоей курсовойработы я рассмотрелэволюцию развитияЕСН, а такжеосновные элементыналога, такиекак: плательщикиданного налога:существуетдве основныекатегории:работодателии так называемыесамозанятыеграждане(индивидуальныепредприниматели,адвокаты,крестьянскиехозяйства, атакже родовые,семейные общинымалочисленныхнародов Севера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования).Если налогоплательщикотносится сразук двум категориям,то он уплачиваетналог по двумоснованиям.Например,индивидуальныйпредприниматель,использующийтруд наемныхработников,платит ЕСН какс полученныхдоходов отпредпринимательскойдеятельностиза вычетомсвязанных сними расходов,так и с начисленныхвыплат в пользуработников;объект налогообложения:это - выплатыв пользу работников,доходы от предприн-ойи иной деятельности,а также введенновый объектналогообложения- безвозмездныевыплаты темфизическимлицам, которыене являютсяработникаминалогоплательщика;необлагаемыевыплаты:одним из наиболееважных новшествявляется применениепо отдельнымвидам доходовнеоблагаемогоминимума,представленперечень суммне подлежащихналогообложениюЕСН в ст.237-238 НКРФ, напримерв п.1 ст. 237: еслисумма не превышает1000 рублей в расчетена календарныймесяц, то онане облагаетсяналогом в случаяхкогда: а) выплатыв виде материальнойпомощи, б) иныебезвозмездныевыплаты, в) выплатыв натуральнойформе производимыес/х продукциейи (или) товарамидля детей; ставкиединого социальногоналога: Нанеобходимостьвведения длястраховыхвзносов вовнебюджетныефонды обратнопропорциональной(или регрессивной)шкалы ставкибыли указаныКС РФ в Постановленииот 23.12.99 г. №18-П, ноони были указанытолько в отношениисамозанятыхграждан, поэтомузаконодательввел в ст. 241регрессионнуюшкалу для всехналогоплательщиков;льготы;порядокисчисленияи уплаты налога:Введениерегрессивнойшкалы вызвалонеобходимостьустановитьдля ЕСН инойпорядок определенияналоговой базы,нежели тот, чтобыл предусмотрендля взносов,поэтому налоговаябаза ЕСН определяетсяотдельно покаждому работнику,налоговымпериодом поЕСН являетсягод (ст.240 НК РФ),но налогоплательщики-работодателиобязаны ежемесячноисчислять иуплачиватьавансовыевзносы, поэтомуналоговая базапо каждомуработникуопределяетсяс начала налоговогопериода поистечениикаждого месяцанарастающимитогом, учети отчетность:с введениемЕСН введеныи новые формыотчетности,декларацияпо ЕСН подаетсяв налоговыйорган один разв год вместес балансом. Всоответствиис п.2 ст.80 НК РФдекларацияможет бытьнаправленапо почте.
Вовторой главея сравнил поступлениевзносов вгосударственныевнебюджетныефонды в 2000 и 2001 гг.В результатея пришел к выводу,что темп ростапоступленийединого социальногоналога и суммв счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв 2001 году по сравнениюс поступлениямистраховыхвзносов вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды в 2000 годусоставил 112,4процента. Такжево второй главея затронулпроблемы взиманияединого социальногоналога, основнойпроблемойявляется огромныезадолженностипо ранее начисленнымплатежам вгосударственныевнебюджетныефонды, которуюрешить толькосилами налоговыхорганов в короткийпромежутоквремени невозможно.
Втретьей главея рассмотрелперспективыразвития ЕСН,где отметилкакие органыосуществляютконтроль запоступлениямиЕСН. Также описал,каким образомвзимается ЕСНв странах Европы,Ближнего Востокаи США. И высказалсвои пути решениятех проблем,которые сейчасвозникли привзимании ЕСН.
Вцелом измененияи дополнения,внесенные вгл.24 НК РФ ЗакономN 198-ФЗ, направленына облегчениеналоговогобремени налогоплательщикас предоставлениемему возможностейдля развитияего производственнойбазы.Так, значительноснижена налоговаянагрузка вотношенииблаготворительныхи подобногорода организаций.
Значительныеизмененияпретерпелинормы, касающиесявопросов примененияставок налогообложения.Длительноевремя при взиманиистраховыхвзносов вгосударственныевнебюджетныесоциальныефонды сохранялсявысокий уровеньпроцентныхотчислений.С целью устранениятенденцийсокрытия реальнополучаемыхработникамидоходов и увеличенияобъемов выплатнеучтенныминаличнымисредствамиили их переведенияв доходы, неподлежащиеналогообложению(например, сиспользованиемстраховых ибанковскихсхем), при определенииставок ЕСН воснову былположен регрессивныйподход. В 2001 г.организацияимела правоприменятьрегрессивныеставки налогообложенияпри условиивыплаты достаточновысокой среднейзаработнойплаты работникаморганизациив предыдущемгоду и ее сохранениина минимальнодопустимомуровне в текущем.Теперь жепредусмотреноупрощение этихусловий. Поэтомууже многиеорганизациипользуютсяв течение годарегрессивнымиставкаминалогообложенияи, тем самым,снижают уровеньсвоих издержек.
Введение.____________________________________________2стр.
ГлаваI. ЕСН: характеристикаи сущность._____________4стр.
1.2ХарактеристикаЕСН.________________________7 стр.
ГлаваII. Роль ЕСН в доходахбюджетов всехуровней.__21 стр.
государственныевнебюджетныефонды в 2000 и
2001гг.____________________________________21 стр.
ГлаваIII. ПерспективыразвитияЕСН._______________29 стр.
поступлениямиЕСН.________________________29 стр.
Заключение.________________________________________35стр.
Использованныематериалы,литература,ссылки.______36стр.
Одно из направлениймобилизациисредств, предназначенныхдля финансированиямероприятийпо государственномусоциальномустрахованию,связано ссовершенствованиемработы по учетуи контролю запоступлениемстраховыхвзносов вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Идеявведения единогосоциальногоналога, т.е.объединениявсех страховыхвзносов, возниклаеще в 1998 г., когдаГосналогслужбаРоссии (ныне —Министерствопо налогам исборам РФ)предложилапри сохранениимеханизма сборастраховыхвзносов в социальныевнебюджетныефонды установитьдля них единуюунифицированнуюналогооблагаемуюбазу и передатьфункции учетаи контроляодному ведомству.Однако тогдаэти предложенияиз-за их несовершенстваоказалисьневостребованными,и вопрос осталсяоткрытым.
Теперь жепосле принятиячасти второйНалоговогокодекса РФи Федеральногозакона от 5 августа2000 г. № 118-ФЗ “О введениив действиечасти второйНалоговогокодекса РоссийскойФедерации ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РоссийскойФедерации оналогах” с1 января 2001 годавступил в силуновый порядокисчисленияи уплаты взносовв государственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Главой 24 частивторой Налоговогокодекса РФ былвведен единыйсоциальныйналог (ЕСН).
В составеЕСН консолидированывзносы в Пенсионныйфонд, Фондсоциальногострахованияи фонды обязательногомедицинскогострахования — с целью мобилизациисредств дляреализацииправа гражданна государственноепенсионноеи социальноеобеспечениеи медицинскуюпомощь.
Отдельныйпорядок установлендля взносовна обязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний.Подобное исключениеобусловленотем, что ставкивзносов наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеванийдифференцированыв зависимостиот категорийпрофессиональногориска, к которымотносится сферадеятельностиплательщика(Закон РФ «Обобязательномсоциальномстрахованииот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний»от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ). Таким образом,включениеданных взносовв состав ЕСНне позволилобы установитьединую для всехпредприятий,не зависимоот сферы деятельности,шкалу ставоки расчет налогабыл бы значительноусложнен.
Контрольза правильностьюисчисления,полнотой исвоевременностьювнесения вфонды взносов,уплачиваемыхв составе ЕСН,согласно ст. 9Федеральногозакона № 118осуществляетсяналоговымиорганами РоссийскойФедерации. Ониже должныосуществлятьи взысканиесумм недоимки,пени и штрафовпо платежамво внебюджетныефонды, образовавшиесяпо состояниюна 1 января 2001 года(за исключениемвзносов наобязательноестрахованиеот несчастныхслучаев).
Порядокрасходованиясредств, уплачиваемых(зачисляемых)в фонды, а такжеиные условия,связанные сиспользованиеэтих средств,устанавливаютсязаконодательством РФоб обязательномсоциальномстраховании.
Часть втораяНалоговогокодекса РФприменяетсяк правоотношениям,регулируемымзаконодательствомо налогах исборах, возникшимпосле введенияее в действие.По правоотношениям,возникшим довведения еев действие,часть втораяНК РФ применяетсяк тем правами обязанностям,которые возникнутпосле введенияее в действие.
Наиболееизвестнойформой организациифинансовыхресурсов вобщегосударственноммасштабе выступаетгосударственныйбюджет. Бюджет,согласно ст.6 Бюджетногокодекса, являетсяформой образованияи расходованияфонда денежныхсредств, предназначенныхдля финансовогообеспечениязадач и функцийгосударственногои местногосамоуправления.
Норяд факторовобуславливаетцелесообразностьиспользованиядругой формыаккумулированияфинансовыхресурсов –внебюджетныхфондов, обслуживающихсоциальныеи экономическиепотребностиотдельных группнаселения илиобщества вцелом. Необходимостьсоздания социальныхфондов, предназначенныхдля естественныхпотребностей,была научнообоснованаК. Марксом.Возникновениеи рост такихфондов являетсяобъективнойзакономерностьюсуществованияи развитияобщества.
Институтсоциальногострахованияв западноевропейскихстранах возникв период перерастаниякапитализмав монополистическуюфазу и учащенияэкономическихкризисов. Перваясистема государственногострахованиявозникла вГермании вконце XIXвека, чуть позжев Австрии, Дании,Франции, Великобритании.Но, несмотряна то, что своимикорнями социальныеуслуги уходятеще в XIXстолетие,относительноширокое распространениеони получилипосле IIмировой войны,в связи с тяжелымипоследствиямипредшествующегомировогоэкономическогокризиса, мировымиразрушениямии резким падениемуровня жизнинаселения,вызваннымивойной.
Однимиз важнейшихфакторов, подвоздействиемкоторого возрастаетнеобходимостьсоциальногострахования,его роль и значениев жизни рабочегокласса, былоускорениепролетаризациинаселения,когда в процесскапиталистическогопроизводствавовлекаласьвсе новая иновая рабочаясила.
Переходк рынку ознаменовалсяв России рядомкардинальныхизменений ворганизационнойструктурехозяйства, входе чего произошламодернизацияфинансовойсистемы и преждевсего ее центральногозвена – общегосударственныхфинансов. Постепенностали возникать,отделятьсяот бюджетнойсистемы одинза другимвнебюджетныефонды.
Всилу рядаобстоятельств,таких, какпродолжающийсяспад производства,неплатежи,бюджетныйдефицит, инфляция,рост непредвиденныхрасходов, средствдля социальныхпрограмм хроническине хватает.Кризиснаяситуация вфинансированиисоциальнойсферы в Россииимеет своюисторию. Недостаточностьвыделяемыхресурсов и ихнеэффективноеиспользованиебыли отмеченызадолго допроведениякоренныхэкономическихпреобразований.На рубеже 70-80-хгг. в страневелись поискимодернизациидействующегомеханизмахозяйственнодеятельностиучрежденийсоциальногообслуживания,а также новыхформ финансирования,к числу которыхотносится иинститут внебюджетныхфондов.
Социалистическаяэкономика,базировавшаясяна планово-централизованнойсистеме управленияэкономическими социальнымразвитием,сформировалаи утвердиласистему социальногообслуживаниянаселения, воснову которойбыл положенпринцип бесплатности.Ориентирысоциальнойполитики набесплатностьв социально-культурномобслуживаниинаселения былилогическимследствиемгосподствовавшихидеологическихустановок.Данная системаи связаннаяс ней модельфинансированияосновных отраслейсоциальнойсферы за счетбюджета некотороевремя достаточноуспешно выполнялисвои функции.Однако по мерероста спросаи увеличениявыплат на социальныеуслуги централизованноефинансированиесоциальногообслуживаниястало даватьсбой. Поэтомучерез государственныйбюджет, какпоказала практикапрошлых лет,не всегда удавалосьдостаточнопоследовательнопроводить вжизнь те илииные социальныеи экономическиепрограммы. Вначале 90-х годовситуация обострилась,так как в результатегигантскогобюджетногодефицита, инфляции,продолжающегосяспада производстваи его эффективностився системапенсионногообеспеченияи социальногострахованияначала финансироватьсяпо «остаточному»принципу. Вэтих условияхразвитие социальнойсферы сталоотставать оттребованийвремени.
Немаловажнымифакторами,обуславливающимицелесообразностьобразованиявнебюджетныхфондов, являютсябюджетныйдефицит, инфляция.
Созданиев начале 90-х гг.внебюджетныхфондов позволилоослабить негативныепоследствиялиберализациицен и несколькосдержать снижениеуровня жизнипенсионерови других незащищенныхслоев населения.Тогда самостоятельныйстатус фондовпрепятствовалпрямому покушениюгосударственныхфинансовыхорганов насредства внебюджетныхсоциальныхфондов приподготовкеи исполнениифедеральногобюджета и другихзвеньев бюджетнойсистемы. К сожалению,анализ практикибюджетированияна федеральноми местном уровняхв последнеевремя показал,что использованиесредств внебюджетныхфондов, и нередконе по назначению,получило достаточноширокое распространение.На федеральномуровне этопроявилось,например, вотношенииПенсионногоФонда России,в форме платежейи задолженностейпо формированиюсредств длявыплаты военнослужащимрядового,сержантскогои старшинскогосостава, а такжесоциальныхпенсий. На местныхуровнях – вформе прямогопривлечениясредств соответствующихподразделенийПФР для выплатместных пособий.
Внебюджетныефонды представляютсобой достаточнодинамичныйэлемент финансовойсистемы. Этообусловленотем, что они, вотличие, отгосударственногобюджета, находятсяв распоряженииспециальногогосударственногооргана. Поэтому,в сравнениис бюджетом,перераспределениевнутри внебюджетныхфондов и ихиспользованиеосуществляетсяболее оперативно.Кроме того,внебюджетныефонды создаютсядля реализацииконкретныхцелей. Такимобразом, необходимостьобразованиявнебюджетныхфондов вызванаобъективнойзакономерностьюсуществованияи развитияобщества, чтосвязано в первуюочередь спотребностьюперераспределенияфинансовыхресурсов длярешения наиболееважных направлений,не предусмотренныхбюджетом.
1.2.ХарактеристикаЕСН.
Свступлениемв силу второйчасти Налоговогокодекса натерриторииРоссийскойФедерациивводится вдействие единыйсоциальныйналог (далее- ЕСН). Он призванзаменить собойстраховыевзносы в Пенсионныйфонд РФ, ФондсоциальногострахованияРФ и фондыобязательногомедицинскогострахованияРФ. Весь контрольза правильностьюисчисленияи уплаты ЕСНвозлагаетсяна налоговыеорганы (ст.9Федеральногозакона от 05.08.2000N 118-ФЗ "О введениив действиечасти второйНалоговогокодекса РФ ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РФ о налогах").
В составЕСН не включеныстраховыевзносы наобязательноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний,которые будутуплачиватьсяв соответствиисо специальнымзаконодательством,регулирующимэтот вид страхования(ст.11 Закона овведении), инезависимоот ЕСН.
Еслисравнитьзаконодательствоо взносах,действующиедо Нового годаи 24 главу НК РФ,то становитсяясно, что каких-либокардинальныхизменений непроизошло.Фактическипроведена лишьнекотораяунификацияправовых норм,вызваннаяобъединениемвзносов в ПФР,ФСС, ФОМС пододним общимназванием, атакже урегулированынекоторые изсуществующихспорных вопросов.
ПлатитьЕСН будут теже категориилиц, что и платятвзносы вовнебюджетныефонды за однимисключением- с первого январяперестаетсуществоватьтакая категорияналогоплательщиковкак наемныеработники (довведения ЕСНони уплачиваютв ПФР страховыевзносы пооднопроцентнойставке).
Существуетдве основныекатегории:работодателии так называемыесамозанятыеграждане(индивидуальныепредприниматели,адвокаты,крестьянские(фермерские)хозяйства, атакже родовые,семейные общинымалочисленныхнародов Севера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования).До введенияЕСН последниебыли освобожденыот уплаты взносовв ФСС с полученныхдоходов, этоправило сохранитсяи впредь, - всоответствиис подп."4" п.1 ст.239НК РФ самозанятыеграждане освобожденыот уплаты ЕСНв этой части.
Еслиналогоплательщикотносится сразук двум категориям,то он уплачиваетналог по двумоснованиям.Например,индивидуальныйпредприниматель,использующийтруд наемныхработников,платит ЕСН какс полученныхдоходов отпредпринимательскойдеятельностиза вычетомсвязанных сними расходов,так и с начисленныхвыплат в пользуработников.
Средиплательщиковспециальноне выделенызанимающиесячастной практикойнотариусы,детективы иохранники,поскольку онивключены вкатегорию"индивидуальныепредприниматели",что соответствуетп.2 ст.11 НК РФ.
Плательщики,переведенныена уплату единогоналога на вмененныйдоход, ЕСН неплатят, как ине платили до2001 года страховыевзносы.
Интересныеновшестваиспользованыпри определенииобъекта налогообложенияи налогооблагаемойбазы ЕСН. Нарядус существовавшимиранее объектаминалогообложения(выплаты в пользуработников,доходы отпредпринимательскойи иной деятельности)глава 24 НК РФвводит новый- безвозмездныевыплаты темфизическимлицам, которыене являютсяработникаминалогоплательщика.
Однакона сегодняшнийдень законодательзатрудняетсяпривести какой-либопример такихвыплат, посколькув той же статьеустановленоважное исключение- не подлежатналогообложениюте безвозмездныевыплаты неработникам,которые производятсяиз прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятия.
Не ясно- возникает илинет указанныйобъект налогообложенияу индивидуальныхпредпринимателей.С одной стороныпредпринимателейи физическихлиц пункт 1 ст.235НК РФ относитк разными категориямналогоплательщиков.А с другой стороныв норме, содержащейисключение,говоритьсятолько о прибылии предприятиях.Этот вопростребует внесениесоответствующихпоправок.
Нельзяне остановитьсяна одном неясноммоменте 24 главы.Дело в том, чтои в п.1 ст.236 и в п.1ст.237 НК РФ названыдва объектаналогообложения:выплаты и иныедоходы, начисленныев пользу работников,и безвозмездныевыплаты в пользуфизическихлиц, не являющихсяработниками.
Далееи статья 236 и ст.237содержат однуи туже фразу:"... Указанныевыплаты непризнаютсяобъектомналогообложения(не учитываютсяпри исчисленииналоговойбазы), если онипроизводятсяиз прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятия...".При этом совершенноне понятно ккаким таким"указаннымвыплатам" этоправило относится.Возможны дваварианта:
1)Из ст.237 НК РФследует вывод,что эти словаотносятсятолько к безвозмезднымвыплатам впользу физическихлиц, которыене являютсяработниками.То есть толькобезвозмездныевыплаты в пользунеработниковосвобождаютсяот обложенияЕСН, в случае,если они осуществляютсяза счет чистойприбыли.
Следовательнолюбой доход(конечно же сучетом ограничений,установленныхв ст.ст.237, 238 и др.гл.24 НК РФ) будьон в денежнойили натуральнойформах, будьэто заработнаяплата или подарок,будь это премияили материальнаявыгода, входитли он в системуоплаты трудана предприятииили нет, - долженоблагатьсяЕСН, если онначисленработодателемв пользу работника.
Из ст.236НК РФ следуетвывод совершеннопротивоположныйпервому, - указаннаяфраза имеетотношение втом числе квыплатамработодателейв пользу работников,то есть и выплатыв пользу работниковне облагаютсяЕСН, если ониосуществляютсяза счет прибыли,остающейсяпосле налогообложения.
В последнемслучае объектналогообложениясущественносокращается- ЕСН долженбудет уплачиватьсятолько с техвыплат работникам,которые можноотнести насебестоимостьв соответствиис Положениемо составе затрат...,утв. ПостановлениемПравительстваРФ от 05.08.92 N 552 (в основномэто те выплаты,что относятсяк элементу"затраты наоплату труда").Различныеподарки в денежнойи натуральнойформе, материальнаяпомощь и т.д. вэтом случаепод налогообложениене подпадают.
Есливсе-таки проанализироватьсодержанияглавы НК РФ оЕСН в целом, тоболее склоняешьсяк выводу, чторассматриваемоеограничениеналогооблагаемойбазы относитсятолько к вышеназваннымбезвозмезднымвыплатам физическимлицам.
| № | Объектналогообложения | Плательщики |
1 | Любыедоходы в денежнойили натуральнойформе, в видепредоставленныхматериальных,социальныхи иных благили в виде инойматериальнойвыгоды, начисленныеработодателемв пользу работниковпо всем основаниям,в том числевознагражденияпо гражданско-правовымдоговорам,предметомкоторых являетсявыполнениеработ, оказаниеуслуг, по авторскими лицензионнымдоговорам, атакже материальнаяпомощь и иныебезвозмездныевыплаты. | работодатели |
2 | Материальнаяпомощь и иныебезвозмездныевыплаты физическимлицам, не связаннымс налогоплательщикомтрудовым договоромгражданско-правовогохарактера,предметомкоторого являетсявыполнениеработ, оказаниеуслуг, авторскими лицензионнымдоговором. | организации |
3 | Доходыот предпринимательскойлибо инойпрофессиональнойдеятельности,за вычетомрасходов,связанных сих извлечением. | индивидуальныепредприниматели,общины Севера,к/ф, хозяйства,адвокаты. |
4 | Доход,исходя изстоимостипатента. | индивидуальныепредприниматели,применяющиеупрощеннуюсистему налогообложения. |
До2001 часто возникаливопросы поповоду того,должны ли включатьсяв объект тарифообложениядоходы в видематериальнойвыгоды, полученнойпо тем или инымоснованиям.Применительнок ЕСН этот вопросрешен однозначно- согласно п.1ст.237 НК РФ доходы,начисленныеработодателемработнику ввиде материальнойвыгоды подлежатналогообложению.Боле того, воизбежанииспоров законодательперечислилнекоторые извидов материальнойвыгоды, подлежащейналогообложению:
- выгодаот оплаты засчет работодателяприобретаемыхдля работникаили для членовего семьи товаров(работ, услуг)или прав (напримеркоммунальныхуслуг, питания,отдыха, обученияв интересахработника);
- выгодаот приобретенияработникомили членамиего семьи уработодателятоваров (работ,услуг) по болеенизким ценам,чем те, чтоприменяютсяв обычных условиях;
- экономияна процентахпри получениизайма от работодателя(определяетсяпо правиламглавы НК РФ оналоге на доходыфизическихлиц);
-материальнаявыгода в видесумм страховыхвзносов подоговорамдобровольногострахованияв случае еслиэти взносывносятся засчет средствработодателя.
Здесьследует напомнить,что в периодсуществованиястраховыхвзносов ПФРв своих письмахразъяснял, чтовзносы с материальнойвыгоды в видеэкономии напроцентах иот приобретенияу работодателятоваров посниженным ценамне уплачиваются,поскольку еенельзя рассматриватькак выплату,начисленнуюв пользу работника(Письмо ПФР от15.06.99 N ЕВ-16-27/5567 "О начислениистраховыхвзносов в ПФР",Письмо ПФР от10.04.97 N ЕВ-01-24/2816 под такимже названием).Теперь как мывидим гл.24 НКРФ вполне допускаетрассматриватьматериальнуювыгоду какначисленнуювыплату.
Однимиз наиболееважных новшествявляется применениепо отдельнымвидам доходовнеоблагаемогоминимума.
Во-первых,в части сумм,не превышающих1000 рублей в расчетена календарныймесяц, не подлежатналогообложениюследующиевыплаты (п.1 ст.237НК РФ):
-выплаты в видематериальнойпомощи;
-иные безвозмездныевыплаты;
-выплаты в натуральнойформе, производимыесельскохозяйственнойпродукциейи (или) товарамидля детей.
Во-вторых,следующиевыплаты необлагаютсяв части сумм,не превышающих2000 рублей в год(п.2 ст.238 НК РФ):
-выплаты в видематериальнойпомощи в пользуработниковили бывшихработников,которые уволилисьв связи с выходомна пенсию поинвалидностиили по возрасту;
- суммыоплаты иливозмещениябывшим работникампенсионерампо возрастуи (или) инвалидности)и (или) членамих семей стоимостиприобретенныхмедикаментов,назначенныхим лечащимврачом.
Интереспредставляетперечень сумм,не подлежащихналогообложениюЕСН. Предусмотренныйст.238 НК РФ, онпризван заменитьсуществовавшиедо 1 января перечнивыплат длякаждого извнебюджетныхфондов и вомногом их повторяет.Однако естьи различия.
В частностиЕСН не будутуплачиватьсяс сумм, направленныхработодателемна лечение имедицинскоеобслуживаниесвоих работникових детей, супругови родителей,но только приусловии, чтоэти расходыосуществляютсяза счет средств,оставшихсяпосле уплатыналога на прибыль(доходы) организации.
То же самоеотносится ик суммам, направленнымна компенсациюработниками членам ихсемей стоимостипутевок всанаторно-курортныеучреждения.
Крометого не будутоблагатьсяЕСН суммы страховыхплатежей (пенсионныхвзносов) которыеплатит организацияпо договорамдобровольногопенсионногострахования(добровольногопенсионногообеспечения)своих работников.Условие приэтом то же - уплатаплатежей (взносов)должна осуществлятьсяза счет средств,оставшихсяпосле уплатыналога на прибыль(доходы) организации.
По другимдоговорамдобровольногострахованиясуммы страховыхвзносов могутльготироватьсятолько еслитакой договорпредусматриваютвыплаты в возмещениевреда жизнии здоровьюзастрахованныхи оплату страховщикамимедицинскихрасходовзастрахованных,при условииотсутствиявыплат самимзастрахованнымфизическимлицам.
Освобождаетсяот ЕСН такжеоплата расходовна содержаниедетей работниковв дошкольныхучрежденияхи лагерях приусловии, чтоуказанныевыплаты осуществляютсяиз прибыли,остающейсяпосле налогообложения.
Измененияпроизошли вотношениивыплат за счетчленских профсоюзныхвзносов. Всоответствиис подп."16" п.1 ст.238НК РФ эти выплатыне будут облагатьсяналогом, приусловии, чтоосуществляютсяне чаще одногораза в три месяцаи не превышают10 000 руб в год.
Каки раньше ЕСНв части сумм,зачисляемыхв ФСС, не начисляетсяна любые вознагражденияпо договорамгражданско-правовогохарактера, втом числе и потем, предметомкоторых являетсявыполнениеработ, оказаниеуслуг и по авторскимдоговорам.
Нанеобходимостьвведения длястраховыхвзносов вовнебюджетныефонды обратнопропорциональной(или регрессивной)шкалы, ставкиуказаны ПостановленииКонституционнымСудом РФ в п.5от 23.12.99 N 18-П. Сутьобратно пропорциональнойшкалы заключаетсяв том, что сувеличениемразмера налогооблагаемойбазы ставканалога неувеличивается(как это былодля подоходногоналога), а уменьшается.
Однакосвой вывод КСРФ сделал тольков отношениисамозанятыхграждан, посколькуфиксированнаяставка тарифа,не зависящаяот размераполученногодохода, приводитк тому, что этакатегорияплательщиковперечисляетв частностив ПФР суммы,многократнопревышающиеразмер их будущихпенсий.
Темне менее обратнопропорциональнаяшкала введенаст.241 НК РФ длявсех плательщиков,а не только дляиндивидуальныхпредпринимателей.Кроме того,устанавливаяставки, законодательтакже пыталсяучесть и другиевыводы КС РФ,- в частностиоб установленииболее низкихтарифов дляпредпринимателейи адвокатов.
До принятиягл.24 НК РФ оченьмного говорилио существенномснижении страховыхвзносов и опреимуществахдля плательщиковведения новойшкалы ставок.Однако послеознакомлениясо ст.241 НК РФнаступаетнекотороеразочарование.
Во-первых,ставки сниженыне значительно.Например уработодателейорганизацийэто произошлов основном засчет ликвидацииГосударственногофонда занятостинаселения. Дляних максимальнаяставка ЕСН посравнению ссуществовавшейранее суммарнойставкой вовнебюджетныефонды уменьшиласьвсего на 2,9%.
Самоебольшое снижениепроизошло уадвокатов, аименно на 6,6%.
У индивидуальныхпредпринимателеймаксимальнаяставка ЕСНбудет всегона 1,4% меньше чемсовокупныйтариф во внебюджетныефонды, которыеони уплачивалисо своих доходовдо 1 января.
Во-вторых,хотя статья241 НК РФ устанавливаетчетыре регрессивных(обратно пропорциональных)шкалы для всехкатегорийплательщиков,для работодателейв примененииэтой шкалыустановленысущественныеограничения,что в большинствеслучае делаетее применениеневозможным.Соответственновзносы уплачиваютсяпо максимальнойставке не зависимоот размераначисленныхработникамвыплат. Сутьограниченийв следующем.
Согласност.245 НК РФ в 2001 годуплательщики-работодателивправе применятьрегрессивнуюшкалу толькоесли фактическийразмер выплат,начисленныхв среднем наодного работникаво втором полугодии2000 года, долженпревышать 25000 рублей. Приэтом те организации,в которых работаютменее 30 человек,для расчетане принимаютво вниманиевыплаты в пользу30% наиболееоплачиваемыхработников;те же организации,в которых численностьработниковболее 30 человек,в расчет неберут 10% наиболееоплачиваемыхиз них.
Налогоплательщики-работодатели,которые получилиправо применятьрегрессивнуюшкалу, обязаныбудут осуществлятьежемесячныйконтроль завеличинойналоговой базы.Если при уплатеЕСН за прошедшиймесяц налоговаябаза в среднемна одного работникабудет меньше4 200 рублей умноженныхна количествомесяцев с началагода, то налогоплательщикампридется уплачиватьЕСН по максимальнойставке в отношениивсех работников,независимоот величиныналоговой базыпо каждомуработникуотдельно.
Вслучае, еслизатем в течениигода произойдетпревышениеналоговой базыв среднем наодного работника,то предприятиеможет опятьперейти нарегрессивнуюшкалу.
Данныеограничениявведены видимос целью избежатьзлоупотребленийсо стороныработодателейрегрессивнойшкалой, напримервыплата всехденег одномуработнику, азатем их прераспределениев конвертахмежду остальнымперсоналом.
Налоговыельготы практическине изменилисьпо сравнениюс теми, которыебыли предусмотреныдля плательщиковстраховыхвзносов вовнебюджетныефонды. Следуетобратить вниманиелишь на тримомента:
-введен лимитразмера выплат(дохода) которыйможно прольготировать:не более 100 000 руб.за налоговыйпериод на каждогоработника ине более 100 000 руб.за налоговыйпериод доходаот предпринимательскойи другой деятельности.
- с 1-го январяне являетсяусловием дляпримененияльготы получениеинвалидомкакой-либопенсии.
-льготы нераспространяютсяна организации,занимающиесяпроизводствоми реализациейподакцизныхтоваров, минеральногосырья, другихполезных ископаемых,а также иныхтоваров всоответствиис перечнем,утверждаемымПравительствомРФ.
Плательщики-работодатели.
Введениерегрессивнойшкалы вызвалонеобходимостьустановитьдля ЕСН инойпорядок определенияналоговой базы,нежели тот, чтобыл предусмотрендля взносов.
Налоговаябаза по ЕСНдолжна определятьсяотдельно покаждому работнику.
Налоговымпериодом поЕСН являетсягод (ст.240 НК РФ),но налогоплательщики-работодателиобязаны ежемесячноисчислять иуплачиватьавансовыевзносы. В связис этим налоговаябаза по каждомуработникуопределяетсяс начала налоговогопериода поистечениикаждого месяцанарастающимитогом.
Приэтом не должныучитыватьсядоходы, полученныеработникомот другихработодателей.Соответственно,если совокупнаяналоговая база,исчисленнаяпо несколькимместам работы,подпадает поиную ставкуЕСН, то правана зачет иливозврат излишнеуплаченныхсумм не возникает(п.2 ст.237 НК РФ).
Началомналоговогопериода дляодних работниковявляется 1-оеянваря, а длятех, кто тольков текущем годубыл принят наработу, - налоговаябаза начинаетрассчитыватьсяс момента принятияна работу.
Срокиуплаты ЕСНсущественноне отличаютсяот предусмотренныхдля страховыхвзносов:налогоплательщики-работодателипроизводятуплату авансовыхплатежей поналогу ежемесячнов срок, которыйустановлендля полученияв банках средствна выплатузаработнойплаты за истекшиймесяц, но непозднее 15-гочисла месяца,следующегоза истекшим.
Еслиработодательне представитв банк платежкина перечислениеЕСН, то он неполучит наличныена выплатузаработнойплаты своимработникам(п.3 ст.243 НК РФ).
Следуетобратить вниманиена два момента:
Во-первых,теперь для всехработодателейвведен единыйсрок уплаты.
Во-вторых,немного изменилсясам порядок.До 2001 года такимобразом уплачивалисьтолько взносыв ФОМС. А взносыв ПФР, ФСС и ГФЗНследовалоперечислятьне в срок, которыйустановлендля получениясредств, аодновременнос получениемэтих средств.
Еслирасчеты с работникамиведутся в безналичномпорядке, то ЕСНв данном случаедолжен уплачиватьсяв день перечисленияденежных средствна лицевыесчета работников.
СуммуЕСН работодательдолжен исчислятьне только отдельнопо каждомуработнику, нои отдельно покаждому фонду.Скорее всегоработодателямпридется перечислятьЕСН четырьмяплатежнымипоручениямив каждый фонд.Информациюо реквизитахсчетов МНС РФобещало довестив ближайшеевремя.
Тасумма, котораябудет перечислятьсяв ФСС как и преждеможет уменьшатьсяна совершенныеработодателемрасходы посоциальномустрахованию.
Доходы,полученныев натуральнойформе учитываютсяпо рыночным(или государственнымрегулируемым)ценам на деньполучения этихдоходов с учетомНДС, налога спродаж и акцизов.При этом рыночнаяцена определяетсяс учетом положенийст.40 НК РФ. А днемполучениядохода в соответствиисо ст.242 НК РФсчитается деньначисленияв пользу работников,а для самозанятыхграждан - деньполучениядохода.
Плательщики-неработодатели.
Порядокисчисленияи уплаты налогадля этой категорииплательщиковустановленст.244 НК РФ. Всоответствиис этой нормойплательщики-неработодатели,перечисленныев подп."2" п.1 ст.235НК РФ (за исключениемадвокатов)уплачиваютпо ЕСН авансовыеплатежи. Суммаавансовыхплатежей натекущий налоговыйпериод рассчитываетсяим налоговыморганом. Расчетэтот производитсяисходя из суммыпредполагаемогодохода (за вычетомсвязанных сним расходов),который указываетсяв налоговойдекларацииили из суммыналоговой базыза предыдущийналоговыйпериод.
Вслучае значительногоувеличенияили уменьшениядоходов в течениигода ст.244 НК РФпредусматриваетмеханизм перерасчетапредполагаемогодохода и соответственноавансовыхплатежей.
Окончательныйрасчет производитсяналогоплательщикомсамостоятельнос последующимвозвратом,зачетом илидоплатой ЕСНпо фактическиполученномуза прошедшийгод доходу.
Свведением ЕСНвведены и новыеформы отчетности.
Декларацияпо ЕСН подаетсяв налоговыйорган один разв год вместес балансом. Всоответствиис п.2 ст.80 НК РФдекларацияможет бытьнаправленапо почте.
Вовнебюджетныефонды никакойотчетностипредоставлятьне придетсяза исключениемследующихслучаев:
-В ПФР плательщикипо прежнемубудут сдаватьданные в соответствиис законодательствомо персонифицированномучете.
-В ФСС необходимобудет сдаватьсведения обиспользованиисредств. Этаинформациядолжна содержатьсведения, указанныев п.6 ст.243 НК РФ ипредоставлятьсяв ФСС в сроки,установленныедля уплатыавансовыхплатежей поЕСН. Форма отчетаскорее всегобудет уточненав ближайшеевремя.
-Кроме того неследует забыватьо необходимостипредоставлятьотчетностьв ФСС по страхованиюот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний.Поскольку поэтому видустрахованиявзносы уплачиваютсянезависимоот ЕСН.
Ещеодно новшество- налогоплательщики-работодателиобязаны будутвести учетотдельно покаждому работнику(физическомулицу, получающемубезвозмездныесредства):
-о суммах выплаченныхим доходов;
- о суммахналога, относящихсяк этим доходам.
Следуетучитывать, чтоуже после введенияЕСН, предприятияв январе 2001 годаеще будутосуществлятьплатежи задекабрь, отчетыпо которым надобудет составлятьи подавать вфонды по старомупорядку.
ГлаваII.
РольЕСН в доходахбюджетов всехуровней.
2.1 Сравнениепоступленийвзносов вгосударственныевнебюджетныефонды в 2000 и 2001 гг.
Опоступленииединого социальногоналога в I полугодии2001 года
Пооперативнойинформациив I полугодии2001 года поступленияединого социальногоналога и суммв счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв государственныесоциальныевнебюджетныефонды с учетомрасходовналогоплательщиковна цели государственногосоциальногострахованиясоставили256,27млрд. рублей.
Из нихпоступило:
| в Пенсионныйфонд РФ | 204,8 млрд. рублей |
| в Фонд социальногострахованияРФ | 25,8 млрд. рублей |
| в том числерасходы нацели государственного социальногострахования | 14,01 млрд. рублей |
| в Федеральныйфонд обязательногомедицинского страхования | 1,81 млрд. рублей |
| в территориальныефонды обязательногомедицинского страхования | 23,78 млрд. рублей |
Приэтом 232,5млрд. рублей- единый социальныйналог и 23,7млрд. рублей- платежи в счетпогашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв государственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Плановоезадание в размере234,16млрд. рублей,установленноена I полугодие2001 года по поступлениюединого социальногоналога и суммв счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв государственныесоциальныевнебюджетныефонды, выполненона 109,4%(256,27 млрд. рублей).
Приэтом:
| в Пенсионныйфонд РФ | 110,2% |
| в Фонд социальногострахованияРФ | 100,4% |
| в Федеральныйфонд обязательногомедицинского страхования | 133,0% |
| в территориальныефонды обязательногомедицинского страхования | 111,5% |
Следуетотметить, чтов общих поступленияхв I полугодии2001 года не учтенасумма расходовналогоплательщиковнацели государственногосоциальногострахованияза июнь 2001 года.
Опоступлениистраховыхвзносов в I полугодии2000 года
Поданным фондов,в I полугодии2000 года поступлениястраховыхвзносов вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды составили222,7млрд. рублей.
Из нихпоступило:
| в Пенсионныйфонд РФ | 167,0 млрд. рублей |
| в Фонд социальногострахованияРФ | 31,4 млрд. рублей |
| в Федеральныйфонд обязательногомедицинского страхования | 1,42 млрд. рублей |
| в территориальныефонды обязательногомедицинского страхования | 22,8 млрд. рублей |
Сравнениепоступлений2001 года с 2000 годомправомернотолько в томслучае, еслиусловия указанныхгодов сопоставимы.В соответствиисо статьей 241главы 24 Налоговогокодекса РоссийскойФедерации дляисчисленияединого социальногоналога применяютсярегрессивныеставки налога,соответствующиеопределенномууровню налоговойбазы, а такжеотменен 1% страховыхвзносов в ПФР,который взималсянаряду с 28% сдоходов физическихлиц по схеме"28% + 1%". Это темболее делаетвесьма условнымсравнениепоступлений2001 года с 2000 годом.
Дополнительноотмечаем, чтов 2000годув ФССприменяласьставка страховыхвзносов равная5,4%,в то время какв 2001годумаксимальнаяставка единогосоциальногоналога в части,поступающейв ФСС, составляет4процента.
Сравнениепоступлений2001 года с 2000 годом
Темпроста поступленийединого социальногоналога и суммв счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв I полугодии2001 года по сравнениюс поступлениямистраховыхвзносов вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды в I полугодии2000 года составил115,1процента.
Приэтом:
| в Пенсионныйфонд РФ | 122,6% |
| в Фонд социальногострахованияРФ(без учетарасходов нацели государственногосоциальногострахованияза июнь 2001г.) | 82,1% |
| в Федеральныйфонд обязательногомедицинскогострахования | 127,5% |
| в территориальныефонды обязательногомедицинского страхования | 104,3% |
Вдополнениек этому, на счетагосударственныхсоциальныхвнебюджетныхфондов в январе2001 годапоступило 21,9млрд. рублей.
Из них:
| в Пенсионныйфонд РФ | 17,93 млрд. рублей |
| в Фонд социальногострахованияРФ | 1,34 млрд. рублей |
| в Федеральныйфонд обязательногомедицинского страхования | 0,21 млрд. рублей |
| в территориальныефонды обязательногомедицинского страхования | 2,4 млрд. рублей |
Опоступленииединого социальногоналога в июне2001 года
Пооперативнойинформациив июне 2001 годапоступленияединого социальногоналога и суммв счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв государственныесоциальныевнебюджетныефондыбез учета расходовналогоплательщиковна цели государственногосоциальногострахованиясоставили 49,76млрд. рублей.
Из нихпоступило:
| в Пенсионныйфонд РФ | 42,32 млрд. рублей |
| в Фонд социальногострахованияРФ | 2,13 млрд. рублей |
| в Федеральныйфонд обязательногомедицинского страхования | 0,34 млрд. рублей |
| в территориальныефонды обязательного медицинскогострахования | 4,98 млрд. рублей |
Приэтом 47,47млрд. рублей- единый социальныйналог и 2,29млрд. рублей- платежи в счетпогашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв государственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Плановоезадание в размере47,22млрд. рублей,установленноена июнь 2001 года,выполнено на105,4%(49,76 млрд. рублей).
Приэтом:
| в Пенсионныйфонд РФ | 112,9% |
| в Фонд социальногострахованияРФ - без учетарасходов на целигосударственногосоциальногострахования | 50,0% |
| в Федеральныйфонд обязательногомедицинского страхования | 122,7% |
| в территориальныефонды обязательногомедицинского страхования | 116,2% |
Опоступлениистраховыхвзносов в июне2000 года.
Пооперативнымданным, в июне2000 года поступленияот страховыхвзносов вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды составили44,28 млрд. рублей.
Из нихпоступило:
| в Пенсионныйфонд РФ | 33,9 млрд. рублей |
| в Фонд социальногострахованияРФ*) | 5,6 млрд. рублей |
| в Федеральныйфонд обязательногомедицинского страхования | 0,31 млрд. рублей |
| в территориальныефонды обязательногомедицинского страхования | 4,47 млрд. рублей |
Сравнениепоступлений2001 года с 2000 годом
Темпроста поступленийединого социальногоналога и суммв счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв июне 2001 годапо сравнениюс поступлениямистраховыхвзносов вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды в июне2000 года составил112,4процента.
Приэтом:
| в Пенсионныйфонд РФ | 124,8% |
| в Фонд социальногострахованияРФ | 38,1% |
| в Федеральныйфонд обязательногомедицинского страхования | 109,7% |
| в территориальныефонды обязательногомедицинского страхования | 110,7% |
Достаточную«молодость»данной частизаконодательства,существуютнекоторыепротиворечия.Так, например,в обязанностиналогоплательщиковне входитраспределениеэтого налогамежду государственнымисоциальнымифондами. Этафункция принадлежитгосударствуи полностьюим контролируется.Налогоплательщикипоэтому немогут нестиответственностиза правильностьисчисления,полноту исвоевременностьраспределенияединого социальногоналога междуфондами, а тольколишь за правильностьисчисления,полноту исвоевременностьуплаты самогоналога.
Указаннаяпроблема возниклапо той причине,что глава 24 “Единыйсоциальныйналог” устанавливаетобязанностиналогоплательщиковданного налогаи обязанностиналоговыхорганов поконтролю заего распределением.Разделениеобязанностейи ответственностизаконом прописаноне четко. Поэтомусоздаетсядвусмысленностьво многих нормах,которая разрешаетсяочень просто.Налогоплательщикиединого социальногоналога исполняютобязанностив соответствиис нормами Налоговогокодекса тольков отношенииэтого федеральногоналога. Налогоплательщикине несут ответственностиза установленныйгосударством(для себя самого)порядок распределенияэтого налогамежду государственнымисоциальнымифондами.
Несмотряна то, что в фондахбыла достигнутавысокая собираемостьплатежей, всеони накопилиогромную недоимку.Обязанностьпо ее взысканиюперешла к налоговыморганам наместах. Однакопроблему сзадолженностьюпо ранее начисленнымплатежам вгосударственныевнебюджетныефонды за короткийпромежутоквремени решитьсилами тольконалоговыхорганов невозможно.
Изменилосьи представлениесамих налогоплательщиков:С их точки зрениятакже существенноизменилосьнаправлениеуплаты денежныхсредств наобеспечениесоциальныхгарантий граждан.Если ранееналогоплательщикиотчисляливзносы,то теперь ониуплачиваютналог.
Но,как уже было,отмечено выше,с момента вступленияв силу положенияо едином социальномналоге прошломеньше годаи о дальнейшейэффективностиего примененияможно будетвысказыватьсяв ближайшембудущем.
Свведением главы24 "Единый социальныйналог (взнос)"Налоговогокодекса РоссийскойФедерацииотношенияплательщиковвзносов сгосударственнымисоциальнымивнебюджетнымифондами изменилисьсущественнымобразом. Так,контроль заправильностьюисчисленияи уплаты взносовв составе единогосоциальногоналога в этифонды осуществляютналоговыеорганы, а нефонды. Вместес тем в налоговыеорганы, а не вфонды подаютсярасчеты поавансовымплатежам идекларациипо ЕСН. Однакоплательщиковпо-прежнемусвязывает сфондами рядобязанностейпо уплате взносови представлениюотчетности.
Расчетыпо авансовымплатежам поединому социальномуналогу (взносу),а также налоговыедекларациипо ЕСН плательщикиобязаны представлятьтолько в налоговыеорганы (ст. 243 и244 НК РФ).
Крометого, согласноп. 5 ст. 243 НК РФплательщикиЕСН - работодателипредставляютв Пенсионныйфонд РоссийскойФедерациисведения всоответствиис федеральнымзаконодательствомоб индивидуальномперсонифицированномучете в системегосударственногопенсионногострахования(ФедеральныйЗакон от 01.04.96 № 27-ФЗ"Об индивидуальномучете в системегосударственногопенсионногострахования").До утвержденияновых формуказанныесведения подаютсяпо формам,утвержденнымпостановлениемМинтруда России№ 35 и ПФ РФ № 44от 03.07.97 "О формахдокументовиндивидуальногоучета в системегосударственногопенсионногострахованияи инструкциипо их заполнению".
Такжесогласно п. 6ст. 243 НК РФ ежеквартально,не позднее15-го числа месяца,следующегоза истекшимкварталом,плательщикиЕСН - работодателиобязаны представлятьв региональныеотделения ФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерациисведения (отчеты)по форме 4-ФССРФ, утвержденнойпостановлениемФСС РФ от 30.11.2000 № 113"Об утвержденииформы расчетнойведомости посредствам ФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерации(форма 4-ФСС РФ)",о суммах:
начисленногоЕСН в ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации;
расходов,произведенныхналогоплательщикамиза счет средствгосударственногосоциальногострахования(выплата пособийпо временнойнетрудоспособности,беременностии родам, оплатапутевок насанаторно-курортноелечение работникови членов ихсемей и др.;Инструкцияо порядкерасходованиясредств ФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерации,утвержденнуюпостановлениемФСС РФ от 09.02.2001 № 11);
уплачиваемыхв Фонд социальногострахованияРоссийскойФедерации.
Следуетиметь в виду,что второйэкземплярраздела I формы4 ФСС РФ такжепредставляетсяв налоговыйорган по местурегистрации.
Согласност. 9 ФедеральногоЗакона от 05.08.2000№ 118 ФЗ "О введениив действиечасти второйНалоговогокодекса РоссийскойФедерации ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РоссийскойФедерации оналогах" с 1января 2001 г. контрольза правильностьюисчисления,полнотой исвоевременностьювнесения взносовв государственныесоциальныевнебюджетныефонды, уплачиваемыхв составе ЕСН,осуществляетсяналоговымиорганами РоссийскойФедерации.
Взносына обязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваниине включаютсяв состав ЕСНи уплачиваютсяв ФСС РФ в соответствиис ФедеральнымЗаконом от24.07.98 № 125 ФЗ "Обобязательномсоциальномстрахованииот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний", ФедеральнымЗаконом от12.02.2001 № 17-ФЗ "О страховыхтарифах наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеванийна 2001 год" (ст. 11Федеральногозакона № 118-ФЗ)При этом 8 п. 2 ст.18 Федеральногозакона № 125-ФЗобязанностьконтролироватьправильностьначисленияи полноту исвоевременностьперечислениястраховыхвзносов возложенана ФСС РФ.
Крометого, ст. 2 Федеральногозакона от 25.02.99 N37-ФЗ “О внесенииизменения вЗакон РоссийскойФедерации "Огосударственныхпенсиях в РоссийскойФедерации"”установлендополнительныйтариф страховыхвзносов в ПФРФ для работодателей-организаций,использующихтруд членовлетных экипажейвоздушных судовгражданскойавиации, в размере14% от выплат,начисленныхв их пользу повсем основаниям,независимоот источниковфинансирования,включая вознагражденияпо договорамгражданско-правовогохарактера навыполнениеработ и оказаниеуслуг. Указанныестраховыевзносы уплачиваютсянезависимоот взиманияЕСН, при этомконтроль заправильностьюих исчисленияи уплаты осуществляетПФ РФ
3.2 СовершенствованиеЕСН.
ЕСН в другихстранах.
Для разныхгосударствхарактернызначительныеразличия вставках обязательныхплатежей насоциальное,пенсионноеи медицинскоестрахование,в способе взиманиятаких платежейи в распределенииналоговойнагрузки междуработникамии работодателями.Например, в СШАработодателии работникиуплачиваютна указанныецели по 7,65% отзаработнойплаты, что всовокупностисоставляет15,3% от фонда оплатытруда. Аналогичнопостроена этасхема в Германии,но совокупнаяставка равна18,6%. В Великобританииработодателиплатят 12,2% отвыплаченнойими заработнойплаты, а работники- 10% от полученныхими доходов(с суммы еженедельнойзаработнойплаты, превышающей66 фунтов стерлингови не превышающей500 фунтов стерлингов).В Израилеработодателиплатят 4,93%, а работники- от 5,76 до 9,7% от заработнойплаты. В то жевремя во многихгосударствахосновная налоговаянагрузка ложитсяна работодателей.Так, в Бельгииэти ставкисоставляют35% и 13,07% соответственно,а в Швеции - 32,92% и7%. В Венгрииработодателиуплачиваютна социальныепрограммы 44%от выплаченнойработникамсуммы заработнойплаты, а работники- 1,5% (плюс 10% с высокихдоходов), в Польшеработодателидолжны уплачивать48% от всех выплатработникам,а работникиполностьюосвобожденыот таких платежей.В Эстонии действуетединая ставкав 26% на доходыфизическихи юридическихлиц, отсутствуютНДС, налог спродаж и большинствокосвенныхналогов.
В Америкев конце 80-х годовсоциальныйналог составлял7,65% и брался толькос первых $60 тыс.зарплаты. Быстреевсего этотналог уплатилодин известныйгерой американскихфинансовыхскандалов,впоследствииосужденныйна десять летзаключения.В 1985 при годовомокладе с премиейв $100 млн, ему хватиловсего трехчасов, чтобывыработатьсвой годовойлимит.
Перспективыразвития ЕСН.
Положительнымрезультатомстало выполнениеежемесячныхзаданий заянварь-март2001 г. по сбору ЕСНво все фонды.Поступленияплатежей всравнении стем же периодомпрошлого годаувеличились.
Несмотряна то, что в фондахбыла достигнутавысокая собираемостьплатежей, всеони накопилиогромную недоимку.Обязанностьпо ее взысканиюперешла к налоговыморганам наместах. Однакопроблему сзадолженностьюпо ранее начисленнымплатежам вгосударственныевнебюджетныефонды за короткийпромежутоквремени решитьсилами тольконалоговыхорганов невозможно.
ЕСН сегодняеще не являетсяпо-настоящемуединым. Налоговаябаза фондовисчисляетсяраздельно вотношениикаждого фонда,и налог уплачиваетсяв каждый из нихотдельнымиплатежнымипоручениями.Осложняетрасчеты по ЕСНправо работодателейсамостоятельноосуществлятьрасходы за счетсредств ФССРФ. Более правильно,было бы установитьпорядок, прикотором всеплательщикиуплачиваютполностью вФСС РФ всюначисленнуюсумму взносаи потом уже всамом фондеполучают возмещениесвоих расходов.Это будетспособствоватьсвоевременномуи полному контролюза расходованиемсредств фонда.
Законодателимогли бы такжеобъединитьвзносы в федеральныйи территориальныйфонды ОМС водин платеж,который начислялсябы по единойставке и распределялсямежду нимиорганами федеральногоказначейства.Или установитьединый платеж,который бызачислялсяв территориальныйфонд, а затемпо установленномунормативуотчисленийот его доходовсредства списывалисьбы на счетфедеральногофонда. Это упроститисчислениеналога и отчетность,сократит количествоплатежныхпоручений, азаодно позволитсократить объемучетной работыи количестволицевых счетовв налоговыхорганах.
Существенныенедостаткиимеют регрессивнаяшкала налоговыхставок ЕСН иусловия ееприменения.Условия применениярегрессивныхставок чересчуржесткие, и числоорганизаций,которые могутих использовать,очень ограниченно.ЕСН - это налогс юридическихлиц, однаконалогоплательщикобязан по каждомуфизическомулицу вестилицевой счетвсех выплат,да еще и суммуначисленногоналога. Былобы проще применятьрегрессивнуюшкалу ставокне по отношениюк начисленнымдоходам отдельныхработников,а в целом поорганизации.
К сожалению,ожидаемогоснижения налоговойнагрузки нафонд оплатытруда налогоплательщиковне получилось.Совокупнаяставка налогадля налогоплательщиков-работодателейв размере 35,6%остается высокой,а регрессивнуюшкалу в ее нынешнемвиде смогутприменять оченьнемногие изних.
Сейчасналогоплательщикидолжны ежемесячнопредставлятьрасчеты авансовыхплатежей поЕСН, что обременительнодля них и создаетизлишнюю нагрузкуна налоговыеорганы. Целесообразнобыло бы ввестиежеквартальноепредставлениерасчетов, ауплату ЕСНпроизводить,как и ранее,ежемесячно.
Бесспорно,предусмотретьабсолютно всепри введениистоль сложногопо своей сутиналога чрезвычайнотрудно. Особеннокогда одновременнопроисходитреформированиесистем пенсионногои социальногообеспечения.Но уже сегодняисходя изположительныхрезультатовпроделаннойработы можносмело сказать:введение единогосоциальногоналога - правильныйи обоснованныйшаг. При внесениивзвешенныхзаконодательныхпоправок единыйсоциальныйналог максимальноспособен показатьсвою эффективностьи жизнеспособность,а это в интересахи государства,и налогоплательщика,и граждан.
Заключение.
Взаключениеследует отметить,что в целомизменения идополнения,внесенные вгл.24 НК РФ ЗакономN 198-ФЗ, направленына облегчениеналоговогобремени налогоплательщикас предоставлениемему возможностейдля развитияего производственнойбазы.
Так, значительноснижена налоговаянагрузка вотношенииблаготворительныхи подобногорода организаций(в частности,исключены изобъекта налогообложенияблаготворительнаяпомощь, призы,подарки, в томчисле производимыев пользу детей).
Значительныеизмененияпретерпелинормы, касающиесявопросов примененияставок налогообложения.
Длительноевремя при взиманиистраховыхвзносов вгосударственныевнебюджетныесоциальныефонды сохранялсявысокий уровеньпроцентныхотчислений.С целью устранениятенденцийсокрытия реальнополучаемыхработникамидоходов и увеличенияобъемов выплатнеучтенныминаличнымисредствамиили их переведенияв доходы, неподлежащиеналогообложению(например, сиспользованиемстраховых ибанковскихсхем), при определенииставок ЕСН воснову былположен регрессивныйподход. В 2001 г.организацияимела правоприменятьрегрессивныеставки налогообложенияпри условиивыплаты достаточновысокой среднейзаработнойплаты работникаморганизациив предыдущемгоду и ее сохранениина минимальнодопустимомуровне в текущем.Теперь жепредусмотреноупрощение этихусловий. Поэтомууже многиеорганизациипользуютсяв течение годарегрессивнымиставкаминалогообложенияи, тем самым,снижают уровеньсвоих издержек.
БрызгалинА.В., Берник В.Р.,Головкин А.Н.Комментарийк Налоговомукодексу РоссийскойФедерации,части второй.Том. 3. Социальныйналог/ Под ред.А.В. Брызгалина.– М., 2000.
Гейц И.В. Единыйсоциальныйналог. Практическоеруководстводля бухгалтерови налоговыхинспекторов.– М., 2001.
Никонов А.А.Единый социальныйналог (взнос):С последнимиизменениямии дополнениями.Комментарий.– М., 2001.
БарсуковаН. Заполнениеформ расчетовпо авансовымплатежам поединому социальномуналогу// Финансоваягазета.. - № 7. –2001.
БратчиковаН.В. Налоговыйкодекс: Порядокуплаты единогосоциальногоналога (взноса)//Мирправа. - № 12. – 2000.
Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации.Часть вторая.– М., 2001.
Никитов Н.Н.Единый социальныйналог – проблемыи перспективы//Российскийналоговыйкурьер. – № 6. –2001.
Internet-библиотеки:http://www.conseco.ru.
Официальныйсервер МНС РФ:www.nalog.ru.
Налоги.ПодредакциейД.Г.Черника,М., Финансы истатистика,2001.
Информационноесообщение МНСРФ от 10 июля 2001г.