Мир Знаний

Единый социальный налог, уплачиваемый предпринимателями

Содержание


Введение…………………………………………………………………………..3

ГлаваI.

1.1. ЕСН: характеристикаи сущность……………………………………..5

1.1.1. ЭволюцияразвитияЕСН………………………………………..5

1.2. ХарактеристикаЕСН…………………………………………………...7

1.3. Объектналогообложения…………………………………………..…10

1.4. Порядокисчисленияи сроки уплатыналога предпринимателями...12

1.5. Ставкиналога…………………………………………………………..15


ГлаваII.

Роль ЕСНв доходах бюджетоввсех уровней.Сравнениепоступленийвзносов вгосударственныевнебюджетныефонды в 2000-2003г.г……..18


Заключение………………………………………………………………………22

Списоклитературы,ссылок…….........................................................................26

Приложения……...………………………………………………………………27


Введение


Одно изнаправлениймобилизациисредств, предназначенныхдля фи­нансированиямероприятийпо государственномусоциальномустрахованию,связано ссовершенствованиемработы по учетуи контролю запоступлениемстраховыхвзносов вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.

Идея введенияединого социальногоналога, т.е.объединениявсех страховыхвзносов, возниклаеще в 1998 г., когдаГосналогслужбаРоссии (ныне -Министерствопо налогам исборам РФ)предложилапри сохранениимеханизма сборастраховыхвзносов в социальныевнебюджетныефонды ус­тановитьдля них единуюунифицированнуюналогооблагаемуюбазу и пере­датьфункции учетаи контроляодному ведомству.Однако тогдаэти предло­женияиз-за их несовершенстваоказалисьневостребованными,и вопрос ос­талсяоткрытым.

Теперьже после принятиячасти второйНалоговогокодекса РФи Фе­деральногозакона от 5 августа2000 г. № 118-ФЗ “О введениив действиечасти второйНалоговогокодекса РоссийскойФедерации ивнесении измене­нийв некоторыезаконодательныеакты РоссийскойФедерации оналогах” с1 января 2001 годавступил в силуновый порядокисчисленияи уплаты взно­совв государственныесоциальныевнебюджетныефонды.

Главой24 части второйНалоговогокодекса РФ былвведен единыйсо­циальныйналог (ЕСН).

В составеЕСН консолидированывзносы в Пенсионныйфонд, Фондсоциальногострахованияи фонды обязательногомедицинскогострахования- с целью мобилизациисредств дляреализацииправа гражданна государст­венноепенсионноеи социальноеобеспечениеи медицинскуюпомощь.

Отдельныйпорядок установлендля взносовна обязательноесоциаль­ноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний.Подобное исключениеобусловленотем, что ставкивзносов наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизвод­ствеи профессиональныхзаболеванийдифференцированыв зависимостиот категорийпрофессиональногориска, к которымотносится сферадеятельно­стиплательщика(Закон РФ «Обобязательномсоциальномстрахованииот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний»от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ). Таким образом,включениеданных взносовв со­став ЕСНне позволилобы установитьединую для всехпредприятий,не за­висимоот сферы деятельности,шкалу ставоки расчет налогабыл бы значи­тельноусложнен.

Контрольза правильностьюисчисления,полнотой исвоевременностьювнесения вфонды взносов,уплачиваемыхв составе ЕСН,согласно ст. 9Фе­деральногозакона № 118 "Овведении вдействие частивторой Налоговогокодекса РФ ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РФ о налогах"осуществляетсяналоговымиорганами РоссийскойФедерации. Ониже должныосуществлятьи взысканиесумм недоимки,пени и штрафовпо платежамво внебюджетныефонды, образовавшиесяпо состояниюна 1 ян­варя 2001года (за исключениемвзносов наобязательноестрахованиеот не­счастныхслучаев).

Порядокрасходованиясредств, уплачиваемых(зачисляемых)в фонды, а такжеиные условия,связанные сиспользованиемэтих средств,устанавли­ваютсязаконодательством РФоб обязательномсоциальномстраховании.

Часть втораяНалоговогокодекса РФприменяетсяк правоотношениям,регулируемымзаконодательствомо налогах исборах, возникшимпосле вве­денияее в действие.По правоотношениям,возникшим довведения еев дей­ствие,часть втораяНК РФ применяетсяк тем правами обязанностям,кото­рые возникнутпосле введенияее в действие.


ГлаваI.

1.ЕСН: характеристикаи сущность.

1.1.1.Эволюцияразвития ЕСН.


Наиболееизвестнойформой организациифинансовыхресурсов воб­щегосударственноммасштабе выступаетгосударственныйбюджет.

Бюджет,согласно ст.6Бюджетногокодекса, являетсяформой образо­ванияи расходованияфонда денежныхсредств, предназначенныхдля фи­нансовогообеспечениязадач и функцийгосударственногои местногосамо­управления.

Но рядфакторовобуславливаетцелесообразностьиспользованиядру­гой формыаккумулированияфинансовыхресурсов –внебюджетныхфондов, обслуживающихсоциальныеи экономическиепотребностиотдельных группнаселения илиобщества вцелом. Возникновениеи рост такихфондов явля­етсяобъективнойзакономерностьюсуществованияи развитияобщества.

Переходк рынку ознаменовалсяв России рядомкардинальныхизмене­нийв организационнойструктурехозяйства, входе чего произошламодер­низацияфинансовойсистемы и, преждевсего ее центральногозвена – обще­государственныхфинансов. Постепенностали возникать,отделятьсяот бюджетнойсистемы одинза другимвнебюджетныефонды.

В силу рядаобстоятельств,таких, какпродолжающийсяспад произ­водства,неплатежи,бюджетныйдефицит, инфляция,рост непредвиденныхрасходов, средствдля социальныхпрограмм хроническине хватает.Кризис­наяситуация вфинансированиисоциальнойсферы в Россииимеет своюис­торию.Недостаточностьвыделяемыхресурсов и ихнеэффективноеисполь­зованиебыли отмеченызадолго допроведениякоренныхэкономическихпреобразований.На рубеже 70-80-хгг. в страневелись поискимодернизациидействующегомеханизмахозяйственнодеятельностиучрежденийсоциаль­ногообслуживания,а также новыхформ финансирования,к числу которыхотносится иинститут внебюджетныхфондов.

Социалистическаяэкономика,базировавшаясяна планово-централизо­ваннойсистеме управленияэкономическими социальнымразвитием,сфор­мировалаи утвердиласистему социальногообслуживаниянаселения, вос­нову которойбыл положенпринцип бесплатности.Ориентирысоциальнойполитики набесплатностьв социально-культурномобслуживаниинаселения былилогическимследствиемгосподствовавшихидеологическихустановок.Данная системаи связаннаяс ней модельфинансированияосновных отрас­лейсоциальнойсферы за счетбюджета некотороевремя достаточноуспешно выполнялисвои функции.Однако по мерероста спросаи увеличениявыплат на социальныеуслуги централизованноефинансированиесоциальногооб­служиваниястало даватьсбой. Поэтомучерез государственныйбюджет, какпоказала практикапрошлых лет,не всегда удавалосьдостаточнопоследова­тельнопроводить вжизнь те илииные социальныеи экономическиепро­граммы.В начале 90-х годовситуация обострилась,так как в результатеги­гантскогобюджетногодефицита, инфляции,продолжающегосяспада произ­водстваи его эффективностився системапенсионногообеспеченияи соци­альногострахованияначала финансироватьсяпо «остаточному»принципу. Вэтих условияхразвитие социальнойсферы сталоотставать оттребованийвремени.

Немаловажнымифакторами,обуславливающимицелесообразностьоб­разованиявнебюджетныхфондов, являютсябюджетныйдефицит, инфляция.

Созданиев начале 90-х гг.внебюджетныхфондов позволилоослабить негативныепоследствиялиберализациицен и несколькосдержать снижениеуровня жизнипенсионерови других незащищенныхслоев населения.Тогда самостоятельныйстатус фондовпрепятствовалпрямому покушениюгосу­дарственныхфинансовыхорганов насредства внебюджетныхсоциальныхфондов приподготовкеи исполнениифедеральногобюджета и другихзвеньев бюджетнойсистемы. К сожалению,анализ практикибюджетирова­нияна федеральноми местном уровняхв последнеевремя показал,что ис­пользованиесредств внебюджетныхфондов, и нередконе по назначению,получило достаточноширокое распространение.На федеральномуровне этопроявилось,например, вотношенииПенсионногоФонда России,в форме платежейи задолженностейпо формированиюсредств длявыплаты военно­служащимрядового,сержантскогои старшинскогосостава, а такжесоциаль­ныхпенсий. На местныхуровнях – вформе прямогопривлечениясредств соответствующихподразделенийПФР для выплатместных пособий.

Внебюджетныефонды представляютсобой достаточнодинамичныйэлемент финансовойсистемы. Этообусловленотем, что они, вотличие, отгосударственногобюджета, находятсяв распоряженииспециальногогосу­дарственногооргана. Поэтому,в сравнениис бюджетом,перераспределениевнутри внебюджетныхфондов и ихиспользованиеосуществляетсяболее оперативно.Кроме того,внебюджетныефонды создаютсядля реализацииконкретныхцелей. Такимобразом, необходимостьобразованиявнебюджет­ныхфондов вызванаобъективнойзакономерностьюсуществованияи разви­тияобщества, чтосвязано в первуюочередь спотребностьюперераспределе­нияфинансовыхресурсов длярешения наиболееважных направлений,не предусмотренныхбюджетом.


1.2.ХарактеристикаЕСН.


Свступлениемв силу второйчасти Налоговогокодекса натерриторииРоссийскойФедерациивводится вдействие единыйсоциальныйналог (далее- ЕСН). Он призванзаменить собойстраховыевзносы в Пенсионныйфонд РФ, ФондсоциальногострахованияРФ и фондыобязательногомедицин­скогострахованияРФ. Весь контрольза правильностьюисчисленияи уплаты ЕСНвозлагаетсяна налоговыеорганы.1

Еслисравнитьзаконодательствоо взносах,действующеедо принятияглавы 24 налоговогоКодекса РФ и24 главу НК РФ,то становитсяясно, что каких-либокардинальныхизменений непроизошло.Фактическипроведена лишьнекотораяунификацияправовых норм,вызваннаяобъединениемвзно­сов в ПФР,ФСС, ФОМС пододним общимназванием, атакже урегулиро­ванынекоторые изсуществующихспорных вопросов.

ПлательщикамиЕСН являютсяте же категориилиц, что и платиливзносы вовнебюджетныефонды за однимисключением- с 01.01.2001г. пе­ресталасуществоватьтакая категорияналогоплательщиковкак наемныера­ботники(до введенияЕСН они уплачивалив ПФР страховыевзносы поод­нопроцентнойставке).

Существуетдве основныекатегории:работодателии так называемыесамозанятыеграждане(индивидуальныепредприниматели,адвокаты,кре­стьянские(фермерские)хозяйства, атакже родовые,семейные общиныма­лочисленныхнародов Севера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихо­зяйствования).До введенияЕСН последниебыли осво­божденыот уплаты взносовв ФСС с полученныхдоходов. Таки после введенияглавы 24 Нало­говогоКодекса индивидуальныепредпринимателине исчисляюти не упла­чиваютЕСН в частисуммы налога,зачисляемойв Фонд социальногострахо­ванияРФ.2

Всвязи с этимдо недавнеговремени органыФСС РФ настаивалина том, что упредпринимателейотсутствуетправо на получениепособий поне­трудоспособности.Но недавнозаконодателирешили данныйвопрос наибо­леепростым способом- если предпринимательжелает получатьпособие понетрудоспособности,то он должендополнительнок сумме уплаченногоЕСН заплатитьстраховой взносв ФСС РФ.

Так,согласно ст.2Федеральногозакона от 31.12.02№190-ФЗ «Об обеспечениипособиями пообязательномусоциальномустрахованиюграж­дан, работающихв организацияхи у индивидуальныхпредпринимателей,применяющихспециальныеналоговыережимы, и некоторыхдругих катего­рийграждан»индивидуальныепредпринимателивправедобровольновсту­пать вотношения пообязательномусоциальномустрахованиюна случай временнойнетрудоспособностии в связи сматеринством,осуществляяза себя уплатустраховыхвзносов в ФССРФ по тарифув размере 3,5процента налоговойбазы, определяемойв соответствиис главой 24 НКРФ.

Приэтом право наполучениесоответствующихпособий будетсущест­воватьу предпринимателялишь послеуплаты страховыхвзносов в ФССРФ в течение6 месяцев, а порядокуплаты страховыхвзносов в ФССРФ должен бытьопределен вспециальномнормативномакте, изданномПравительствомРФ.

Еслиналогоплательщикотносится сразук двум категориям,то он уп­лачиваетналог по двумоснованиям.3Например,индивидуальныйпредприни­матель,использующийтруд наемныхработников,платит ЕСН какс полученныхдоходов отпредпринимательскойдеятельностиза вычетомсвязанных сними расходов,так и с начисленныхвыплат в пользуработни­ков.

Налогоплательщики,переведенныена уплату единогоналога на вме­ненныйдоход, а такженалогоплательщики,применяющиеупрощеннуюсис­темуналогообложения,единый социальныйналог не платят,как и не пла­тилидо 2001 года страховыевзносы.

Однакос 1 января 2002 годав связи с вступлениемв силу Федераль­ногозакона от15.12.2001г. № 167-ФЗ «Обобязательномпенсионномстрахо­ваниив РФ» индивидуальныепредприниматели, в том числеприменяющиеупрощеннуюсистему налогообложения(до 01 января 2003года), и адвокаты,обязаны платитьпомимо единогосоциальногоналога страховыевзносы наобязательноепенсионноестрахование.

Всвязи с принятиемФедеральногозакона от24.07.2002г. № 104-ФЗ индивидуальныепредприниматели,переведенныена уплату единогоналога на вмененныйдоход с 01.01.2002г., аиндивидуальныепредприниматели,применяющиеупрощеннуюсистему налогообложенияс 01.01.2003г. уплачи­ваюттолько страховыевзносы наобязательноепенсионноестрахование.

Средиплательщиковспециальноне выделенызанимающиесячастной практикойнотариусы,детективы иохранники,поскольку онивключены вкатегорию"индивидуальныепредприниматели",что соответствуетп.2 ст.11 НК РФ.

1.3. Объектналогообложения

Налогоплательщики- физическиелица уплатуналога осуществляютпо двум основаниям:

1.а) индивидуальныепредприниматели– с доходов,полученныхими в связи сосуществлениемпредпринимательскойдеятельности;

б) адвокаты,частные нотариусы,частные охранники,частные де­тективы– с доходов,полученныхими в связи сосуществлениемпрофессио­нальнойдеятельности;

2. с выплати иных вознаграждений,начисленныхв пользу физическихлиц по трудовыми гражданско-правовымдоговорам,предметомкоторых яв­ляетсявыполнениеработ, оказаниеуслуг (за исключениемвознаграждений,выплачиваемыхиндивидуальнымипредпринимателям),а также по автор­скимдоговорам.

В соответствиис п.6 статьи 244 НКРФ исчислениеи уплату единогосоциальногоналога с доходовадвокатовосуществляютколлегии адвокатов(иные адвокатскиеобразования,кроме адвокатскихкабинетов).

Уиндивидуальныхпредпринимателейне являютсяобъектомналого­обложениявыплаты и иныевознаграждения,производимыеиндивидуаль­нымипредпринимателямив пользу физическоголица, не связанногос ним трудовым,гражданско-правовымдоговорами,предметомкоторых являетсявыполнениеработ, оказаниеуслуг, авторскимдоговором. Привыполненииработ по договоруаренды вознаграждение,выплаченноепо такому договоруарендодателю,не включаетсяв налоговуюбазу при исчисленииединого со­циальногоналога арендатора.

Составрасходовиндивидуальногопредпринимателя,произведенныев этом налоговомпериоде,связанныес извлечениемдоходов отпредпринима­тельскойили иной профессиональнойдеятельностиустанавливаетсяглавой 23 НК РФ«Налог на доходыфизическихлиц». Вто же время,еслипредпри­нимательне может документальноподтвердитьсумму произведенныхим расходов,то при исчисленииналога на доходыон имеет правовоспользо­ватьсяпрофессиональнымналоговымвычетом в размере20% от общей суммыдоходов, полученныхв результатепредпринимательскойдеятельно­сти.4В аналогичнойситуации приопределенииналоговой базыпо единомусоциальномуналогу предпринимательне сможет уменьшитьсумму полу­ченногоим дохода насумму расходовпо нормативув 20% (текст гл. 24НК РФ не содержитподобной нормы).

Суммыстраховыхвзносов наобязательноепенсионноестрахование,уплаченныхв отношениипредпринимательскойдеятельностииндивидуаль­ногопредпринимателя,подлежат включениюв состав расходов,принимае­мыхк вычету в целяхналогообложенияединым социальнымналогом.

Индивидуальныепредприниматели,являющиесяинвалидамиI,II,III,групп, освобождаютсяот уплаты единогосоциальногоналога в частидохо­дов отпредпринимательскойдеятельностив размере, непревышающем100 000 рублей втечение налоговогопериода.

Согласноп.2 статьи 236 НКРФ объектомналогообложенияединым социальнымналогом дляадвокатовпризнаютсядоходы отпрофессиональ­нойдеятельностиза вычетомрасходов, связанныхс их извлечением.

Исчислениеи уплата налогас доходов адвокатовосуществляетсякол­легиямиадвокатов(иными адвокатскимиобразованиями)в порядке,преду­смотренномстатье 243 НалоговогоКодекса.

Адвокат,учредившийадвокатскийкабинет иосуществляющийадво­катскуюдеятельностьиндивидуально.Исчисляет иуплачиваетединый соци­альныйналог в порядке,установленномстатьей 244 НКРФ «Порядокисчис­ления,порядок и срокиуплаты налоганалогоплательщиками,не являющи­мисяработодателями».


1.4.Порядок исчисления,порядок и срокиуплаты

налоганалогоплатель­щиками,не являющимисяработодателями


Порядокисчисленияединого социальногоналога по доходамот веде­нияпредпринимательскойдеятельностиустановленст. 244 НК РФ и вомно­гом схожс порядкомуплаты налогана доходы физическихлиц (ст. 227 НК РФ).

Расчетсумм авансовыхплатежей, подлежащихуплате в течениенало­говогопериода индивидуальнымипредпринимателями,адвокатами,частныминотариусами,частными охранниками,частными детективамипроизводитсяналоговыморганом исходяиз налоговойбазы данногоналогоплательщиказа предыдущийналоговыйпериод и ставокединого социальногоналога.

Еслиналогоплательщикиначинают осуществлятьпредприниматель­скуюлибо инуюпрофессиональнуюдеятельностьпосле началаочередногоналоговогопериода, ониобязаны в пятидневныйсрок по истечениимесяца со дняначала осуществлениядеятельностипредставитьв налоговыйорган по меступостановкина учет декларациюс указаниемсумм предполагаемогодо­хода затекущий налоговыйпериод. Приэтом суммапредполагаемогодохода (суммапредполагаемыхрасходов,связанных сизвлечениемдоходов) опре­деляетсяналогоплательщикомсамостоятельно.

Расчетсумм авансовыхплатежей натекущий налоговыйпериод произ­водитсяналоговыморганом исходяиз суммы предполагаемогодоходас уче­том расходов,связанных сего извлечением,и ставок единогосоциальногона­лога. Вслучае значительногоувеличениядохода в налоговомпериоде налого­плательщикобязан (а в случаезначительногоуменьшениядохода - вправе)представитьновую дек­ларациюс указаниемсумм предполагаемогодохода на текущийнало­говыйпериод. В этомслучае налоговыйорган производитпере­расчетавансовыхплатежей налогана текущийналоговыйпериод понена­ступившимсрокам уплатыне позднее пятидней с моментаподачи но­войдек­ларации.Полученнаяв результатетакого перерасчетаразница подлежитуп­лате в установленныедля очередногоавансовогоплатежа срокилибо зачетув счет предстоящихавансовыхплатежей.

Вп.3 ст. 244 НК РФ неустановлено,что при подаченалоговойдекла­рациив случае, когдаожидаемый доходзначительнопревышает илиоказы­ваетсяменьше дохода,исходя из размеракоторого былиустановленысуммы авансовыхплатежей поналогу, индивидуальныйпредпринимательобязан приложитьсоответствующиеподтверждающиедокументы.Однако налого­выеорганы имеютправо истребоватьу налогоплательщикадополнительныесведения, получитьобъясненияи документы,подтверждающиеправильностьисчисленияи своевременностьуплаты налоговв рамках проведениякаме­ральнойпроверки (ст.88 НК РФ).

Расчетналога поитогам налоговогопериодапроизводитсяиндивиду­альнымипредпринимателямисамостоятельно,5на основанииДекларациипо единомусоциальномуналогу, предоставляемойне позднее 30апреля года,следующегоза истекшимналоговымпериодом,6форма которойи порядок еезаполненияутвержденыПриказом МНСРФ от 13.11.2002 N БГ-3-05/649,ис­ходя из всехполученныхв налоговомпериоде доходовс учетом расходов,связанных сих извлечением,и ставок, указанныхв п. 3 ст. 241 НК РФ.

Авансовыеплатежи уплачиваютсяналогоплательщикомна ос­нованииналоговыхуведомлений:

  1. заянварь - июнь- не позднее15 июля текущегогода в размере
    половиныгодовой суммыавансовыхплатежей;

  2. за июль- сентябрь - непозднее 15 октябрятекущего годав раз­
    мереодной четвертойгодовой суммыавансовыхплатежей;

  3. заоктябрь - декабрь- не позднее15 января следующегогода
    вразмере однойчетвертойгодовой суммыавансовыхплатежей.

Разницамежду суммамиавансовыхплатежей, уплаченнымиза налого­вымпериод, и суммойналога, подлежащейуплате в соответствиис налоговойдекларацией,подлежит уплатене позднее 15июля года, следующегоза нало­говымпериодом, либозачету в счетпредстоящихплатежейпо налогу иливоз­вратуналогоплательщикув порядке,пре­дусмотренномстатьей 78 настоящегоКодекса.

Порядок проведения процедуры зачета - возврата ЕСН нало­гоплательщиками,переведеннымина уплату ЕНВД,может бытьразличен взависимостиот следующихситуаций:

1. Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности,пе­реведенныйна уплату ЕНВД.В этом случаеподлежат применениюстатья 5 Федерального закона N 104-ФЗ,статьи 78 - 79 Кодекса и соответствующие положения бюджетногозаконодательстваРоссийскойФедерации(статья 346.33 Кодекса, статья 48 Бюджетногокодекса РФ).

2.Налогоплательщикперестал осуществлять деятельность, подлежа­щуюпереводу науплату ЕНВД.В этом случаеподлежат применениюстатьи 78 - 79 Кодекса,которымиустанавливаетсяпорядок зачетав счет пред­стоящихплатежейналогоплательщикапо этому или иным налогам, пога­шения недоимки либовозвратаналогоплательщикусумм излишнеуп­лачен­ного(взысканного)налога.

3. В случае, если налогоплательщик наряду с деятельностью,пе­реведеннойна уплату ЕНВД,осуществляет иные виды деятельности, при отсутствиинедоимки поЕНВД и присуществующейобязанностиналогопла­тельщикапроизводитьуплату ЕСН,соответствующая переплата ЕСНможет бытьзачтена в счетнедоимки по ЕСН, а также задолженностипо нало­гам,поступающимв федеральныйбюджет.

Всоответствиис пунктом 2 статьи78 Кодекса зачетили возвратсуммы излишнеуплаченногоналога производитсяналоговыморганом поместу учетаналогоплательщика.

Вслучае если налогоплательщиком в налоговый орган представленозаявление озачете уплаченныхсумм ЕСН в счетисполнения обязанности по уплате ЕНВД,и после проведенияуказанногозачета образовалась переплата поЕНВД, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о направлении указанной переплаты перед соответствую­щимибюджетами наисполнениеобязанностейпо уплате налогов или сбо­ров,на уплату пеней,погашениенедоимки, приусловии, чтоона поступаетв те же бюджеты,в которые быланаправленаизлишняя сумма.

1.5.Ставки налога

Нанеобходимостьвведения длястраховыхвзносов вовнебюджетныефонды обратнопропорциональной(или регрессивной)шкалы, ставкиука­заны ПостановленииКонституционнымСудом РФ в п.5от 23.12.99 N 18-П. Сутьобратно пропорциональнойшкалы заключаетсяв том, что сувеличе­ниемразмера налогооблагаемойбазы ставканалога неувеличивается(как это былодля подоходногоналога), а уменьшается.

Однакосвой вывод КСРФ сделал тольков отношениисамозанятыхграж­дан, посколькуфиксированнаяставка тарифа,не зависящаяот размераполу­ченногодохода, приводитк тому, что этакатегорияплательщиковпере­чис­ляетв частностив ПФР суммы,многократнопревышающиеразмер их буду­щихпенсий.

Темне менее обратнопропорциональнаяшкала введенаст.241 НК РФ длявсех плательщиков,а не только дляиндивидуальныхпредпринимателей.Кроме того,устанавливаяставки, законодательтакже пыталсяучесть и дру­гиевыводы КС РФ,- в частностиоб установленииболее низкихтарифов дляпредпринимателейи адвокатов.

Допринятия гл.24НК РФ оченьмного говорилио существенномсни­же­ниистраховыхвзносов и опреимуществахдля плательщиковведения но­войшкалы ставок.  

Самоебольшое снижениепроизошло уадвокатов, аименно на 6,6%. Уиндивидуальныхпредпринимателеймаксимальнаяставка ЕСНбудет всегона 1,4% меньше чемсовокупныйтариф во внебюджетныефонды, кото­рыеони уплачивалисо своих доходовдо 1 января.

Ставки,установленныестатьей 241 НКРФ, в связи сэтим не могутбыть примененыдля целей перерасчетастраховыхвзносов в ПФРза 1999 и 2000 годы дляиндивидуальныхпредпринимателей(в том числечастных но­тариусов,детективов),глав крестьянских(фермерских)хозяйств иадвокатов.

Ставкиединого социальногоналога отличаютсяв зависимостиот кате­горииплательщиков.

Налоговаябаза на каждогоотдель­ногоработниканарастающимитогом с началагода

Федеральныйбюджет

Фондыобязательногомедицин­скогострахования

Итого

Федеральныйфонд обяза­тельногомеди­цинскогостра­хования

Территориаль­ныефонды обязательногомедицинскогострахования

До 100 000рублей

9,6%

0,2%

3,4%

13,2%

От 100 001рубля до 300 000 рублей

9 600руб.+5,4% с суммы,пре­вышающей100 000 руб.

200руб.+0,1% с суммы,превы­шающей

100 000 руб.

3 400руб.+1,9% с суммы,пре­вышающей

100 000 руб.

13 200руб.+7,4% с суммы,превы­шающей

100 000 руб.

От 300 001рубля до 600 000 рублей

20 400руб.+2,5% с суммы,пре­вышающей300 000 руб.

400 руб

7200руб.+0,9% с суммы,пре­вышающей

300 000 руб.

28 000руб.+3,65% с суммы,превы­шающей

300 000 руб.

Свыше600 000 руб.

28 650руб.+2% с суммы,пре­вышающей600 000 руб.

400 руб. 9 900 руб.

38 950руб. +2% с суммы,пре­вышающей

600 000 руб.


Адвокатыуплачиваютналог по следующимставкам:

Налоговаябаза на каждогоотдель­ногоработниканарастающимитогом с началагода

Федеральныйбюджет

Фондыобязательногомедицин­скогострахования

Итого

Федеральныйфонд обяза­тельногомеди­цинскогостра­хования

Территориаль­ныефонды обязательногомедицинскогострахования

До 100 000рублей

7,0%

0,2%

3,4%

10,6%

От 100 001рубля до 300 000 рублей

7 000руб.+5,3% с суммы,пре­вышающей100 000 руб.

200руб.+0,1% с суммы,превы­шающей

100 000 руб.

3 400руб.+1,9% с суммы,пре­вышающей

100 000 руб.

13 200руб.+7,4% с суммы,превы­шающей

100 000 руб.

От 300 001рубля до 600 000 рублей

17 600руб.+2,7% с суммы,пре­вышающей300 000 руб.

400 руб.+ 0,1% с суммы, превы­шающей

300 000 руб.

7200руб.+0,8% с суммы,пре­вышающей

300 000 руб.

25 200руб.+3,6% с суммы,превы­шающей

300 000 руб.

Свыше600 000 руб.

25 700руб.+2% с суммы,пре­вышающей600 000 руб.

400 руб. 9 600 руб.

35 700руб. +2% с суммы,пре­вышающей

600 000 руб.


Вглаве 24 НалоговогоКодекса, регулирующейуплату единогосоци­альногоналога, указаниео правомерностииспользованияустановленныхставок налогак правоотношениям1999 и 2000 годов отсутствует.

Ставки,установленныестатьей 241 НКРФ, в связи сэтим не могутбыть примененыдля целей перерасчетастраховыхвзносов в ПФРза 1999 и 2000 годы дляиндивидуальныхпредпринимателей(в том числечастных но­тариусов,детективов),глав крестьянских(фермерских)хозяйств иадвокатов.


ГлаваII.


РольЕСН в доходахбюджетов всехуров­ней.


Сравнениепоступленийвзносов вго­сударственныевнебюд­жетныефонды в 2000 - 2003 г.г.


Сравнениепоступлений2001 года с 2000 годомправомернотолько в томслучае, еслиусловия указанныхгодов сопоставимы.В соответствиисо статьей 241главы 24 Налоговогокодекса РоссийскойФедерации дляисчисленияединого со­циальногоналога применяютсярегрессивныеставки налога,соответствующиеоп­ределенномууровню налоговойбазы, а такжеотменен 1% страховыхвзносов в ПФР,который взималсянаряду с 28% сдоходов физическихлиц по схеме"28% + 1%". Это темболее делаетвесьма условнымсравнениепоступлений2001 года с 2000 годом.

Дополнительноотмечаем, чтов 2000годув ФССприменяласьставка стра­ховыхвзносов равная5,4%,в то время какв 2001годумаксимальнаяставка единогосоциальногоналога в части,поступающейв ФСС, составляет4процента.

Темпроста поступленийединого социальногоналога и суммв счет погаше­нияза­долженностипредыдущихлет по взносамв I полугодии2001 года по сравнениюс поступлениямистраховыхвзносов вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды в I полугодии2000 года составил115,1процента.

Приэтом:


в Пенсионныйфонд РФ 122,6%

в Фонд социальногострахованияРФ(без учетарасходов нацели

государственногосоциальногострахованияза июнь 2001г.)

82,1%
в Федеральныйфонд обязательногомедицинскогострахования 127,5%

в территориальныефонды обязательногомедицинского

страхования

104,3%

Вдополнениек этому, на счетагосударственныхсоциальныхвнебюджетныхфондов в январе2001 годапоступило 21,9млрд. рублей.

Из них:

в Пенсионныйфонд РФ 17,93 млрд. рублей
в Фонд социальногострахованияРФ 1,34 млрд. рублей

в Федеральныйфонд обязательногомедицинского

страхования

0,21 млрд. рублей

в территориальныефонды обязательногомедицинского

страхования

2,4 млрд. рублей

По оперативнымданным в 2001году поступленияединого социаль­ногоналога и суммв счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв государственныевнебюджетныефонды (с учетомрасходов,произ­веденныхна цели государственногосоциальногострахования)составили 603,2млрд. рублей.При этом средствсобрано больше,чем сами фондысо­брали в 2000году.

Из нихпоступило:

в Пенсионныйфонд РФ - 470,0 млрд. рублей,

в Фонд социальногострахованияРФ
(в том числерасходы, произведенныеналогоплательщикомна нуждыгосударственногосоциальногострахования,с учетом суммвозмещенияпроизведенныхрасходов,полученныхот исполнительногооргана Фонда- 49,8 млрд. рублей);

73,8 млрд. рублей,

в Федеральныйфонд
обязательногомедицинскогострахования-

3,8 млрд. рублей,

в территориальныефонды
обязательногомедицинскогострахования-

55,6 млрд. рублей.

При этом566,9 млрд. рублей- единый социальныйналог и 36,3 млрд.рублей - платежив счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взно­самв государственныесоциальныевнебюджетныефонды.

Заданиев размере 515,0 млрд.рублей, установленноена 2001 годпо поступлениюединого социальногоналога и суммв счет погашениязадол­женностипредыдущихлет по взносамв государственныесоциальныевне­бюджетныефонды,выполнено на117,1% (603,2 млрд. рублей).

За десятьмесяцев 2003 годав бюджетнуюсистему РоссийскойФеде­рациипоступилоединогосоциальногоналога (ЕСН),зачисляемогов феде­ральныйбюджет, поступилоза январь - октябрьт.г. 290,7 млрд. рублей.

Кроме того,поступленияплатежей вгосударственныевнебюджетныефонды (включаяЕСН, зачисляемыйв федеральныйбюджет) заянварь-ок­тябрь2003 года составили780,7 млрд. рублей,в том числе:

- в Фондсоциальногострахования- 91,3 млрд. рублей,что на 24,7% больше,чем за аналогичныйпериод 2002г.;

- Федеральныйфонд обязательногомедицинскогострахования- 4,8 млрд. рублей,что на 15,2% больше,чем за аналогичныйпериод 2002г.;

- территориальныефонды обязательногомедицинскогострахования- 73,8 млрд. рублей,что составило115,5% поступленийк аналогичномупе­риоду прошлогогода;

Поступленияв Пенсионныйфонд РоссийскойФедерации(включая ЕСН,зачисляемыйв федеральныйбюджет) составили610,8 млрд. рублей.(см.прил.табл.1«поступлениев бюджетнуюсистему РоссийскойФедерации игосударственныевнебюджетныефонды налогови сборов, контролируемыхМНС России заянварь-октябрь2003 года»)

Прогнозныеданные по проектудоходов федеральногобюджета на 2004год по контролируемымМНС Россииналогам и сборам,направленномуна рассмотрениев ГосударственнуюДуму РоссийскойФедерациисоставляют:


Наименование
доходов

2004год
(по проектуфедеральногобюджета)

Всегодоходов 1 691 208,8 млн.рублей

В томчисле:

- Налоговые иненалоговыедоходы

- Единый социальныйналог, зачисляемыйв федеральныйбюджет


1 252 998,8 млн.рублей
438 210,0 млн.рублей


Заключение


С 1 января2001 года налоговыморганам былипереданы функциимо­билизациисредств насоциальныенужды обществасразу от четырехфеде­ральныхведомств, имеющиххорошо отлаженнуюсистему, разветвленнуюи многочисленнуюструктуру.

Передачафункций администрирования– не простотехническийво­прос. Обеспечитьвзаимовыручкупоколений,социальнуюстабильностьв обществе,справедливоеперераспределениенациональногодохода в пользутех, кто в своевремя отдалсилы и здоровьедля развитиягосударства,- вот что означалаэта передача.С самого началаэта работанаходиласьпод при­стальнымвниманиеморганов власти,профсоюзов,фондов, средствмассовой информации.К сожалению,эта задача несопровождаласькадровым имате­риально-техническимподкреплениемналоговыхорганов. Личноевремя, профессиональнаягордость ичесть работниковналоговойсистемы сталиединственнымресурсом еевыполнения.

Особеннонапряженнымбыло первоеполугодие.Юридическипра­вильноеоформлениепередачи потребовалоподготовкисвыше миллионараз­личныхдокументовна бумажныхносителях –актов, реестров,индивидуаль­нойсверки взаимныхрасчетов скаждым налогоплательщиком,и так – по каждомуфонду.

Передачаосуществляласьв три этапа посогласованномус фондами планусовместныхмероприятий.В результатеот фондов былопринято длявзысканияогромная суммазадолженностипо страховымвзносам, пенями штрафам. Этасумма, копившаясягодами, превышалагодовую потребностьфондов в средствах.

Взыскиватьдолги фондовоказалосьгораздо труднее,чем предполага­лось.Законодательне предусмотрелправа на продлениесроков дляпринятия мерпо взысканиюв связи с передачейфункций и налоговыеорганы сразунатолкнулисьна массу ограничений.Ситуация осложняласьтем, что страхо­выевзносы, не являющиесяналоговымиплатежами,подпадали поддействие специальногозаконодательства,которое вомногом не совпадалос требова­ниямиНалоговогокодекса РФ. Врезультатеболее чем на47% задолженно­стифонды не выставилидаже инкассовыераспоряжения,практическине на­правлялисьтребованияоб уплате, и еебольшая частьоказалась либос про­сроченнымисроками дляпринятия мерпо взыскания,либо безнадежна.

Сложностьпервого полугодиязаключаласьне только впередаче функций.Одновременнонужно быловвести совершенноновый режимнало­гообложениядля всех категорийплательщиков.Единый социальныйналог радикальноменял всю системусбора средств,сложившуюсяза 10 лет, но непринес долгожданногооблегченияв механизмналогообложения.Назвать “единым”этот налогможно лишьформально.Раздельноеисчислениекаждой долиналога и раздельноеперечислениесредств, индивидуальноеисчислениеналога по каждомуработающему,многократноеувеличениеналоговойот­четности,чрезвычайносложный механизмрасчета правана применениерег­рессивныхставок, нечеткостьи противоречивостьльгот – все этоделает на­логнесовершенными до сих порвызывает заслуженнуюкритику.

К сожалению,несмотря насложность ирадикальностьперемен, зако­нодательне дал временина освоениенового механизмаисчисленияи уплаты налогани налоговыморганам, ниналогоплательщикам.

Получив закон31 декабря,налогоплательщикии налоговыеорганы вступилив новую жизньс 11 противоречивымистатьями, безбланков, безформ отчетности,без четкихуказаний.

План сбораЕСН на 2001 год былустановленналоговыморганам созначительнымпревышениемплановых значений,доводимых ранеедо фон­дов. Непринималосьво вниманиеи то, что налоговаябаза по соцналогув сравнениисо страховымивзносами значительносократилась.Это вызывалобольшое сомнениев способностиналоговыхорганов обеспечитьвыполнениепоставленныхзадач и выйтина заданныйуровень сборасредств. Ноотрица­тельныефакторы быликомпенсированызначительнымростом заработнойплаты в отдельныхотраслях экономики,а также стремлениембольшого ко­личестваналогоплательщиковвыйти в режимтекущих платежейдля получе­нияправа на реструктуризациюзадолженности. Основноеусловие реструк­туризации- регулярнаявыплата очередныхи ежеквартальнаяуплата частизадолженностипрошлых летпо графику,рассчитанномуна 5 лет. Это удобнои значительнооблегчаетвыплату большихдолгов, поднакопленныхза мно­гие годы.

2002 год преподнесналогоплательщиками налоговыморганам новыесюрпризы. Самымнеожиданнымобразом заделаналоговыеорганы пенсион­наяреформа. Вновьзаконодательпредложилосмыслить новыймеханизм, иснова – безинструкций,форм отчетности,механизмапроведенияналоговыхвычетов. Следуетотметить, чтоцелью изменений,внесенных вглаву 24 НК РФ,было желаниеувязать ЕСНс законом обобязательномпенсионномстра­ховании,а не стремлениеустранитьнедостаткипо единомусоциальномуна­логу. Предложеннаявзаимоувязкавызывает недоумение.Вместо введениясамостоятельныхраздельныхтаблиц ставокпо ЕСН и по страховымвзносам налогоплательщикам– через налоговыевычеты страховыхвзносов изеди­ного социальногоналога – предложенмеханизм, которыйчрезвычайноус­ложняетисчислениеналога и полностьюменяет сложившуюсясистему нало­говойотчетности.

С ведениемстраховыхвзносов государствочастично отошлоот прин­ципасолидарностипоколений,предложив самимгражданампозаботитьсяо своей старостичерез накопительнуючасть трудовойпенсии, котораябудет формироватьсяиз фактическиперечисленныхстраховыхвзносов. Этонаде­ляетналоговыеорганы большойответственностьюперед каждымжителем нашегогосударства,т.к. от эффективностиих работы будеттеперь зависетьобъем пенсионногокапитала каждогогражданинаи его пенсионныйстаж.

Бесспорно,предусмотретьабсолютно всепри введениистоль сложногопо своей сутиналога чрезвычайнотрудно. Особеннокогда одновременнопроисходитреформированиесистем пенсионногои социальногообеспечения.Но уже сегодняисходя изположительныхрезультатовпроделаннойработы можносмело сказать:введение единогосоциальногоналога - правильныйи обоснованныйшаг. При вне­сениивзвешенныхзаконодательныхпоправок единыйсоциальныйналог макси­мальноспособен показатьсвою эффективностьи жизнеспособность,а это в интересахи государства,и налогоплательщика,и граждан.

Использованныематериалы,литера­тура,ссылки.


  1. Налоговыйкодекс РФ, частиIи II.– М.: Инфра-М,2003г.

  2. Фе­деральногозакона от 5 августа2000 г. № 118-ФЗ “О введениив действиечасти второйНалоговогокодекса РоссийскойФедерации ивнесении измене­нийв некоторыезаконодательныеакты РоссийскойФедерации оналогах”

  3. Федеральногозакона от 31.12.02№190-ФЗ «Об обеспечениипособиями пообязательномусоциальномустрахованиюграж­дан, работающихв организацияхи у индивидуальныхпредпринимателей,применяющихспециальныеналоговыережимы, и некоторыхдругих катего­рийграждан»

  4. Информационноесообщение МНСРФ от 10 июля 2001г.

  5. Гейц И.В.Единый социальныйналог. Практическоеруководстводля бух­галтерови налоговыхинспекторов.– М., 2002.

  6. БратчиковаН.В. Налоговыйкодекс: Порядокуплаты единогосоциальногоналога (взноса)//Мирправа. - № 12. – 2000.

  7. НикитовН.Н. Единыйсоциальныйналог – проблемыи перспективы//Рос­сийскийналоговыйкурьер. – № 6. –2001.

  8. Официальныйсервер МНС РФ:www.nalog.ru.

  9. Internet-библиотеки:http://www.conseco.ru.

  10. Internet-библиотекиhttp://www.taxhelp.ru


Приложение1

Табл.1

Поступлениев бюджетнуюсистему РоссийскойФедерации игосударственныевнебюджетныефонды налогови сборов, контролируемыхМНС России заянварь-октябрь2003 года

млрд. рублей


январь-

ок­тябрь
2002года

январь-

ок­тябрь
2003года

впроцен­тахк 2002 году

Государственныевнебюджетныефонды - всего 388,49 489,95 126,1
втом числе:


Страховыевзносы, зачисляемыев Пенсионныйфонд (ПФР) 247,19 320,05 129,5
Фондсоциальногострахования(ФСС) 73,22 91,31 124,7
Федеральныйфонд обязательногомедицинскогострахования(ФФОМС) 4,13 4,75 115,2

Территориальныефонды обязатель­ногомедицинскогострахования(ТФОМС)

63,96 73,84 115,5
Справочно.


Поступленияв Пенсионныйфонд,вкл. ЕСН,зачисляемыйв фе­деральныйбюджет

525,36 610,77 116,3
Поступленияв государственныевнебюджетныефонды, включая ЕСН, зачисляемыйв федеральныйбюджет 666,67 780,67 117,1

1ст.9 Федеральногозакона от 05.08.2000N 118-ФЗ "О введениив действиечасти второйНалоговогокодекса РФ ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РФ о налогах."

2п.1 ст.245НалоговогоКодекса РФ

3п.2 ст.235НалоговогоКодекса РФ


4п.1 ст.221 НалоговогоКодекса РФ

5п.5 ст.244 НалоговогоКодекса РФ

6п.7 ст.244 НалоговогоКодекса РФ


Идея введенияединого социальногоналога, т.е.объединениявсех страховыхвзносов, возниклаеще в 1998 г., когдаГосналогслужбаРоссии (ныне —Министерствопо налогам исборам РФ)предложилапри сохранениимеханизма сборастраховыхвзносов в социаль­ныевнебюджетныефонды установитьдля них единуюунифицированнуюналогооблагае­муюбазу и передатьфункции учетаи контроляодному ведомству.Однако тогдаэти предложенияиз-за их несовершенстваоказалисьневостребованными,и вопрос осталсяоткрытым.

Теперьже после принятиячасти второйНалоговогокодекса РФи Федеральногозакона от 5 августа2000 г. № 118-ФЗ с 1 января2001 года вступилв силу новыйпорядок исчисле­нияи уплаты взносовв государственныесоциальныевнебюджетныефонды.

Главой 24 частивторой Налоговогокодекса РФ былвведен единыйсоциальныйналог (ЕСН).

В составеЕСН консолидированывзносы в Пенсионныйфонд, Фондсоциальногострахо­ванияи фонды обязательногомедицинскогострахования - с целью мобилизациисредств дляреализацииправа гражданна государственноепенсионноеи социальноеобес­печениеи медицинскуюпомощь.

Контрольза правильностьюисчисления,полнотой исвоевре­менностьювнесения вфонды взносов,уплачиваемыхв составе ЕСН,согласно ст. 9Феде­ральногозакона № 118осуществляетсяналоговымиорганами РоссийскойФедерации. Ониже должныосуществлятьи взысканиесумм недоимки,пени и штрафовпо платежамво внебюджетныефонды, образовавшиесяпо состояниюна 1 января 2001 года(за исклю­чениемвзносов наобязательноестрахованиеот несчастныхслучаев).

Порядокрасходованиясредств, уплачиваемых(зачисляемых)в фонды, а такжеиные ус­ловия,связанные сиспользованиеэтих средств,устанавливаютсязаконодательством РФоб обязательномсоциальномстраховании.

В первойглаве своейработы я рассмотрелаэволюцию развитияЕСН, а такжеос­новныеэлементы налога,такие как:плательщикиданного налога:существуетдве ос­новныекатегории:работодателии так называемыесамозанятыеграждане(индивиду­альныепредприниматели,адвокаты,крестьянскиехозяйства, атакже родовые,семей­ные общинымалочисленныхнародов Севера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования).Если налогоплательщикотносится сразук двум категориям,то он уп­лачиваетналог по двумоснованиям.Например,индивидуальныйпредприниматель,ис­пользующийтруд наемныхработников,платит ЕСН какс полученныхдоходов отпред­принимательскойдеятельностиза вычетомсвязанных сними расходов,так и с начис­ленныхвыплат в пользуработников;объектналогообложения:это - выплатыв пользу работников,доходы от предприн-ойи иной деятельности;ставкиединого социальногоналога: ставкиединого социальногоналога отличаютсяв зависимостиот кате­горииплательщиков, Ставки, установленныестатьей 241 НКРФ, в связи сэтим не могутбыть примененыдля целей перерасчетастраховыхвзносов в ПФРза 1999 и 2000 годы дляиндивидуальныхпредпринимателей(в том числечастных но­тариусов,детективов),глав крестьянских(фермерских)хозяйств иадвокатов;порядокисчисленияи уплаты налога.

Во второйглаве я сравнилапоступлениевзносов вгосударственныевнебюджетныефонды в 2000 - 2003 гг.В результатея пришла к выводу,что темп ростапоступленийединого социальногоналога и суммв счет погашениязадолженностипредыдущихлет по взносамв 2001 году по сравнениюс поступлениямистраховыхвзносов вгосударственныесоци­альныевнебюджетныефонды в 2000 годусоставил 112,4процента, поступленияединого социальногоналога за периодянварь-октябрь2003г.г. выше поступленийза аналогичныйпериод 2003г.

К сожалению,несмотря насложность ирадикальностьперемен, зако­нодательне дал временина освоениенового механизмаисчисленияи уплаты налогани налоговыморганам, ниналогоплательщикам.

Получив закон31 декабря,налогоплательщикии налоговыеорганы вступилив новую жизньс 11 противоречивымистатьями, безбланков, безформ отчетности,без четкихуказаний.

В целомизменения идополнения,внесенные вгл.24 НК РФ ЗакономN 198-ФЗ, направ­ленына облегчениеналоговогобремени налогоплательщикас предоставлениемему воз­можностейдля развитияего производственнойбазы.

Бесспорно,предусмотретьабсолютно всепри введениистоль сложногопо своей сутиналога чрезвычайнотрудно. Особеннокогда одновременнопроисходитреформированиесистем пенсионногои социальногообеспечения.Но уже сегодняисходя изположительныхрезультатовпроделаннойработы можносмело сказать:введение единогосоциальногоналога - правильныйи обоснованныйшаг. При вне­сениивзвешенныхзаконодательныхпоправок единыйсоциальныйналог макси­мальноспособен показатьсвою эффективностьи жизнеспособность,а это в интересахи государства,и налогоплательщика,и граждан.