Экономическое значение НДС.
НДС был введен в налоговую систему РФ с 01.01.92.г и заменил собой налог с оборота.
НДС – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и реализации продукции.
НДС – федеральный косвенный налог. В доходах федерального бюджета ему принадлежит 1 место среди налоговых поступлений.
Налогоплательщики.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.143 НК РФ признаются:
Не признаются плательщиками НДС: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:
- Единый сельскохозяйственный налог
- Упрощенная система налогообложения
- Единый налог на вмененный доход
Постановка на учет в качестве налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговом органе и получить свидетельство по установленной форме.
Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.
! В выручку включается реализация товаров облагаемых и необлагаемых НДС.
Не имеют право на освобождение:
~ Предприятия, осуществляющие ввоз товаров на территорию РФ.
~ Предприятия и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары.
Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговые органы проверяют полученные документы и в течении 10 дней выносят решение:
~ о правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отсутствии права на освобождение;
~ о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отказе в таком продлении.
Освобождение производится на 12 последующих месяцев.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации
! Для целей налогообложения реализацией считается продажа товаров (работ, услуг), а также передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передача права собственности на товары (работы, услуги).
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость (содержание объектов непроизводственной сферы, находящихся на балансе предприятия).
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются реализацией товаров (работ, услуг):
1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно - коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей и т.д. органам государственной власти и органам местного самоуправления.
2) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
3) операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты.
4) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал.
и др.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Льготы по НДС предоставляются в соответствии со ст.149 в трех видах:
Эта льгота предоставляется в том случае, если в стране происхождения этих иностранных юридических или физических лиц существует такая же льгота в отношении российских юридических и физических лиц.
1. важнейших и жизненно необходимых медицинских товаров по перечню, установленному Правительством РФ.
2. медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг по перечню предоставляемому по ОМС.
! Если санитарно-эпидемиологические и ветеринарные услуги финансируются из бюджета, то льгота предоставляется.
3. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и т.д.
4. продуктов питания, произведенных столовыми учреждений, финансируемыми из бюджета.
5. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси).
6. ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);
7. Освобождаются действия, за которые взимается государственная пошлина.
8. прочие услуги в соответствии со ст.149 НК РФ.
1. реализация предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации)
2. общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
! Посреднические организации не освобождаются.
3. организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
4. осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации),
5. оказание услуг по страхованию проведение лотерей, организация тотализаторов и других игр с использованием игровых автоматов
6. реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в оздоровительные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации;
7. прочие операции в соответствии со ст.149 НК РФ.
Льготы в целом:
В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Налогоплательщики имеют право отказаться от льгот, указанных в разделе III. Об отказе они должны сообщить в налоговые органы до 1 числа налогового периода, с которого они намерены отказаться от использования льгот. Отказ от льгот не может быть менее, чем на 1 год.
Все перечисленные льготы предоставляются при наличии у налогоплательщиков, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, если данный вид деятельности подлежит лицензированию.
Налоговая база по НДС.
Налоговая база определяется в зависимости от деятельности налогоплательщика.
1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС и налога с продаж.
2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, передаче на безвозмездной основе при реализации предметов залога, при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС и налога с продаж.
3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализации имущества, с учетом НДС, но без налога с продаж, и стоимостью приобретения этого имущества, включая НДС, но без налога с продаж.
4. При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц налоговая база определяется как разница между ценой реализации, с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.
! Если товар подакцизный, в налоговую базу включается сумма акцизов.
Пример
Приобретено молоко у населения на сумму 20 000 рублей. Реализовано за наличный расчет на сумму 30 000 рублей, включая НДС и налог с продаж.
Определить налоговую базу.
НсП=(30 000х 5)\105=1 429 рублей
Налоговая база =(30 000-1429)-20 000=8 571 рублей.
При осуществлении перевозок (за исключением необлагаемых) пассажиров, багажа, грузов, грузов железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения НДС и налога с продаж) только в пределах территории Российской Федерации. При осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.