На субсчете «Товары экспортные, отгруженные в пути» отражается фактическая с/с продукции или товара, отгруженного в адрес ин.покупателя, права собственности на кот.еще не перешли к покупателю.
В момент отгрузки товара со склада владельца на основе отгрузочных документов делается бух.запись:
Д45 К43/2 («Готовая экспортная продукция») или Кт 41/5 «Товары экспортные».
Фактическая с/с эксп.товара на счете 45 учитывается только в рублевой оценке и не подлежит переоценке при изменении курса рубля по отношению к ин. валютам.
Для обеспечения разд.учета реализации экспортной продукции (товара) => на сч, 90 к каждому субсч.выделить отд.субсч., например,
90.1.1 «Выручка от продажи экспортных товаров, работ, услуг»,
90.2.1 «Себестоимость экспортных товаров, работ, услуг»,
90.9.1 «Прибыль (убыток) от продажи экспортных товаров, работ, услуг».
Док-ми, подтверждающими реализацию ин.покупателям экс.продукции являются:.
ـ для продукции или товара - отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы;
ـ для услуг или работ - акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения, и документы, подтверждающие факт пересечения границы
ـ при учете товаров, отгружаемых по трубопроводному транспорту, - акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеряющих, поставленное количество газа, нефти, электроэнергии.
На момент перехода п.с. к ин.покупателю экспортный товар считается реализованным, поэтому на эту дату должен быть выставлена счет-фактура в адрес ин.покупателя. На эту дату возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Задолженность иностранных покупателей следует учитывать на отдельном субсчете, который открывается к сч.62, он может иметь номер 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».
На дату перехода прав собственности делают записи в регистрах б/у: Д62/4 К90.1.1
одновременно с начислением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров: Д90.2.1. К45
или фактическая себестоимость экспортных работ, услуг -Д90.2.1 К20
а также расходы на продажу товара -Д90.2.1. К44
На субсчете 9/1 определяется фин.рез-тат от реализации экспорта, который списывается на сч.99:
Прибыль: Д90.9.1. К99
Убытки: Д99 К90.9.1.
При учете реализации по методу начисления до момента погашения задолженности покупателем она отражается на счете 62/4 в двух оценках: иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на субсч. 4 ежемесячно выводится курсовая разница, связанная с изменением курса рубля:
положительная курсовая разница -Д62/4 К91/1
отрицательная курсовая разница -Д91/2 К62/4
при поступлении оплаты -Д52/3 К62/4
Поступившая эксп.выручка подлежит обяз.продаже в размере, определенном гос.органами.
При поступлении выручки организация, осуществлявшая экспорт продукции, работ, услуг, имеет право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы, товары и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения. Для этого в налоговую инспекцию должны быть представлены документы, указанные в гл.21 НК РФ.
При расчетах авансами поступившая в соответствии с заключенным контрактом сумма аванса от ин.покупателя относится на счет 62/3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»: Д52/3 К62/3
Часть поступившего валют.аванса подлежит обязат.продаже в таком же порядке, как и пост-щая выручка.
Если сумма аванса равна 100% суммы контракта, то на дату перехода прав собственности на экспортную продукцию сумма поступившего аванса засчитывается в погашение зад-сти ин.покупателя: Д62/3 К90/1/1
в этот же момент необходимо восстановить сумму удержанного ранее налога-Д68 К62/3
Если сумма аванса составляла часть контрактной цены, то сумма поступившего ранее аванса будет зачтена в погашение зад-ти ин.покупателя. Эта операция должна быть оформлена бух.записью:
Д62/3 К62/4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте».
Если согласно условиям контракта иностранный покупатель в подтверждение обязательств последующей оплаты за товар выставляет вексель, то задолженность за реализованный товар желательно перевести на специальный субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным», который открывают к счету 62. В этом случае делают бухгалтерские записи:
перевод задолженности при акцепте векселя - Д62/5 К 62/4
начислена сумма %-ов по векселю на момент получения ден.средств по векселю -Д62/5 К91/1
погашение задолженности по векселю -Д52/3 К62/5
Учет экспортных операций предприятиями - посредниками
Экспортные операции осуществляют и посреднические фирмы, работающие по договорам комиссии. В этом случае организация-производитель или иной собственник продает товар не самостоятельно, а через посредника. Между производителем и посредником заключается договор комиссии.
Суть его заключается в том, что комитент (владелец экспортного товара) поручает комиссионеру (посреднику) найти покупателя и продать товар от своего имени, но за счет комитента.
За оказанную услугу посредник получает комиссионное вознаграждение в размерах, согласованных с комитентом.
Согласно условиям договора комиссии контракт с иностранным партнером заключает фирма-комиссионер, она же открывает паспорт экспортной сделки. Товар, полученный на комиссию, по средник отражает за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию», комитент - на субсчете 45 «Товары отгруженные».
Согласно условиям договора комиссии комиссионер выполняет все функции, необходимые для того, чтобы доставить товар иностранному покупателю.
Обычно согласно условиям договора все расходы, связанные с экспортом, покрывает комитент.
После передачи товара в собственность иностранного покупателя комиссионер списывает его со сч.004.
Валютная выручка от реализации товара поступает на валютный счет комиссионера. Он же в день поступления выручки или другой разумный срок должен сообщить об этом комитенту, ибо комитент должен зачесть поступившие суммы на соответствующие счета.
В соответствии с ГК и условиями договора комиссии расходы, связанные с экспортом, осуществляются за счет комитента, и в б/у комиссионера они отражаются в виде ДЗ комитента перед комиссионером:
Д76/субсч.«Расчеты с комитентом» К60,51 - при оформлении документов по погрузке, перевалке, перевозке товара и аналогичным расходам.
Комитент на суммы произведенных расходов делает соотв.записи в учетных регистрах:
Д44/субсч.«Расходы на продажу по экспорту» К76/субсч.«Расчеты с комиссионером».
При отгрузке комиссионного товара иностранному покупателю у комиссионера делается запись:
Д62/4 К76, субсчет «Расчеты с комитентом».
Комитент на основе первичных документов, полученных от комиссионера, начисляет сумму его задолженности и выручку от реализации экспортного контракта:
Д76,субсчет «Расчеты с комиссионером» К90/1/1;
Д902/1 К20/2, 45/1, 44 и др. - на сумму] расходов, связанных с продажей.
После поступления выручки комиссионер продает ее (если это предусмотрено условиями договора) и пересылает комитенту. Партнеры проводят расчеты по всем взаимным обяз-вам и завершают сделку. При этом выручкой комиссионера явл. его комиссионное вознаграждение в размере, опред-ом сторонами, кот.оформляется бух.записью: Д62/3 К90/1/2 «Выручка от продажи посреднических услуг»;
одновременно на сумму расходов, связ. свыполнением посреднического договора, -Д90.2.2 К 44, 26, 20,
так как у комиссионера его вознаграждение облагается НДС, то на сумму начисленного НДС с выручки -Д90/3 К76, 68.
37. Учет импортных операций организации.
Предметом импорта могут быть товары, приобретенные для продажи отечественным потребителям; сырье, материалы, оборудование для производственного потребления - удовлетворения собственных нужд импортера; другие мат.и Нмат.ценности (в дальнейшем - материалы, товары).
Основанием для ведения учета импортных материалов и товаров, а также их движения являются оформленные соотв.образом первичные документы: (акцептованные счета фирм-поставщиков с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового ж/д сообщения, коносаментов, авианакладных; почт.квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в установленные адреса; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерч.акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров; приемные акты иностр.экспедиторов, консигнаторов,. подтверждающие движение товаров за границей, и др.
В системе учета импор.материалов и товаров большое значение имеет правильное формирование стоимости импортных материальных ресурсов, по которой они будут отражаться в учете.
Для определения стоимости приобретенных импортных мат-лов или товаров реком-ся открывать субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» к счету 15.
По Д15/субсч. будут собираться все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного материала, товара при их оприходовании будет списываться с кредита субсчета 15 в Д10 или 41.
Однако ничто не мешает организациям определять фактическую стоимость поступивших импортных материалов непосредственно на счетах учета материальных ресурсов (10, 07, 41, 08 и др.).
В соотв.с ПБУ5/01 в стоимость импортных материальных ресурсов вкл.стоимость приобретенных материальных ресурсов в размере контрактной цены, суммы начисленного акциза, таможенных пошлин и таможенных сборов, транспортно-заготовительные расходы, услуги посредников по закупке ценностей, информационные и консультационные услуги и другие аналогичные расходы.
В ПБУ3/2000 определено, что приобретенные материальные ресурсы приходуются в организации на дату перехода прав собственности на них от продавца к покупателю. На эту дату производится пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ стоимости ценностей, указанной в счетах поставщиков в иностранной валюте.