Налог на имущество предприятий и перспективы его развития (стр. 3 из 11)

Банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию на банковскую деятельность и применяющие План счетов бухгалтерского учета банков, учитывают отражаемые в балансе остатки следующим образом (в скобках приведены счета по новому плану, применяемому с 1.01.98г.):

¾ 920 (60401) «Здания и сооружения», 921 (60402 и 60403) «Хозяйственный инвентарь» и 924 (60802 и 60803) «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)» (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовомсчете 015 (60601-60603 и 60803) «Износ основных средств»);

¾ 925 (60902) «Нематериальные активы»;

¾ 940 (61001-61003 и 61004-61006) «Хозяйственные материалы»;

¾ 941 (61401-61402) «Расходы будущих периодов»;

¾ 942 (61101) «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счета 012 «Специальные фонды»).

Страховые и другие аналогичные организации, применяющие План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Государственного страхового надзора РФ от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5, осуществляют это следующим образом:

¾ 01 «Основные средства» и03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»);

¾ 04 «Нематериальные активы» (за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 05«Амортизация нематериальных активов»);

¾ 10 «Материалы»;

¾ 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13«Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»);

¾ 31 «Расходы будущих периодов».

В налогооблагаемой базе учитываются также запасы и затраты, отраженные по статье «Прочие материальные ценности и затраты» раздела II актива баланса.

Налогооблагаемая база налога на имущество предприятий исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Рассмотрим несколько условных примеров.

Пример 1

Предположим, стоимость имущества предприятия:

на 1 января 1998 г. 120 млн. руб.

на 1 апреля 1998 г. 110 млн. руб.

на 1 июля 1998 г. 124 млн. руб.

на 1 октября 1998 г. 132 млн. руб.

на 1 января 1999 г. 140 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал 1998 года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 1998 года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 1998 года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год:

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как отношение суммы, полученной при сложении половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября) и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода, к 4.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал.

Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Поэтому датой создания предприятия, учитываемой при расчете среднегодовой стоимости имущества, является дата регистрации учредительных документов.

Пример 2

Предположим, предприятие создано 12 августа 1998 г. Стоимость имущества предприятия:

на 12 августа 1998 г. 0 млн. руб.

на 1 октября 1998 г. 100 млн. руб.

на 1 января 1999 г. 108 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал функционирования предприятия (третий квартал 1998 года):

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год:

Пример 3

Предположим, предприятие создано 8 октября 1998 года. Стоимость имущества предприятия:

на 8 октября 1998 г. 0 млн. руб.

на 1 января 1999 г. 70 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год:

Пример 4

Предположим, предприятие создано 19 ноября 1998 года. Стоимость имущества предприятия:

на 19 ноября 1998 г. 0 млн. руб.

на 1 января 1999 г. 70 млн. руб.

В этом случае, поскольку предприятие создано во второй половине четвертого квартала, среднегодовую стоимость имущества предприятия необходимо рассчитывать начиная с 1999 года, то есть фактически налог на имущество за 1998 год не уплачивается.

1.2.3. Порядок учета и уплаты налога в бюджет

Налог на имущество подлежит начислению на финансовые результаты деятельности предприятия. Банки и другие кредитные организации относят суммы налога на операционные и разные расходы.

Учет расчетовпредприятий с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается следующим образом:

Начисление суммы налога на имущество	Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество»)
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет	Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» К-т сч. 51 «Расчетный счет»

Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 970 «Операционные и разные расходы» по статье «Прочие расходы» и кредиту балансового счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы»и кредиту счета 161 «Счета коммерческих, кооперативных и других кредитных учреждений».

Плательщики налога на имущество предприятий обязаны исчислять сумму налога самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Это положение можно пояснить на примере.

Пример 5

Предположим, необходимо рассчитать суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за первый квартал, за первое полугодие, за 9 месяцев 1998 года и за весь 1998 год с учетом ранее начисленных платежей.

Данные о среднегодовой стоимости имущества предприятия возьмем из Примера 1.

Ставка налога на имущество – 2%.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал – 28,75 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 1998 года – 58 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 1998 года – 90 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год – 124 млн. руб.

Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первый квартал 1998 года:

В марте 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,575 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.

Сумма налога на имущество за первое полугодие 1998 года: