В проекте Налогового кодекса заложены принципиально новые методические подходы к исчислению налогов на наследуемое или даримое имущество. Объектом налогообложения будет выступать практически все имущество, перечисленное в действующей Инструкции ГНС РФ от 30 мая 1995 г. №32, а именно: жилые дома и квартиры; дачи, садовые домики и земельные участки; транспортные средства; драгоценности, произведения искусства и антиквариат; денежные средства в валюте и рублях, включая вклады в банках (новый проект). В отличии от западных систем, где к основным объектам обложения относятся акции, имущественные паи и доли в уставном капитале, в проекте Налогового кодекса они не указаны. В противоположность существующей практике налогообложение с принятием Кодекса оценка наследуемого или даримого имущества будет производиться по рыночной стоимости. В настоящее время оценка осуществляется по инвентаризационной (данные Бюро технической инвентаризации) и страховой стоимости. Если такую стоимость невозможно определить, то в расчет принимается экспертная оценка. Размер налога зависит не только от величины стоимостной оценки имущества, но и от степени родства.
В таблице 2 представлены действующие и проектируемые шкалы исчисления налога на наследуемое или даримое имущество.
Таблица 2.
Ставки налога на наследуемое и даримое имущество.
(%)
| Наследники | Проект НК | Действующая система | |
| Дети, супруги, родители-наследники первой очередиДедушки, бабушки, братья, сестры, внуки-наследники второй очередиДругие наследники (завещание)Другие наследники | 10 20 20 30 | От 5 до 15От 10 до 30От 20 до 40 Норма отсутствует | |
| Дарополучатели | Проект НК | Действующая система | |
| Дети и родители дарителяДругие лица, получающие подарок | 10 30 | От 3 до 15От 10 до 40 | |
Список использованной литературы.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст. – М.: Издательская группа НОРМА – ИНФРА М, 1999.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Справочная система Гарант.
3. Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января 1995 г.). Справочная система Гарант.
4. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. №32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Справочная система Гарант.
5. Письмо Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 г. № ВН-6-03/659 "О временных Методических рекомендациях о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц и земельного налога". Справочная система Гарант.
6. Налоги: Учеб. Пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1996.
7. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 1999.
8. Черник Д. Г, Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.
9. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999.
10. Присягин Г. Н. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.// Бухгалтерский учет. 1999. - №8, №9. – С. 22-26, С. 25-30.
11. Пятов М. Л., Быков В. А. Учет и налогообложение операций по использованию договора дарения.// Бухгалтерский учет. 1998. - №10. – С. 30-35.
Приложение №1.
Письмо Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 г. № ВН-6-03/659
"О Временных методических рекомендациях о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц и земельного налога".
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для практического применения Временные методические рекомендации о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц и земельного налога согласно приложению. Временные методические рекомендации не являются нормативным актом и должны применяться как практическое пособие в работе налоговых органов.
Учитывая, что во Временных методических рекомендациях отражена лишь часть вопросов о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц, Госналогслужба России предлагает систематически информировать Управление методологии налогообложения физических лиц о практике его применения, а также представлять предложения с целью совершенствования настоящих методических рекомендаций.
Государственный советник
налоговой службы II ранга В.М.Некрасов
Приложение №2.
Приложение № 3
к Инструкции Госналогслужбы РФ
от 30 мая 1995 г. № 32
Решение № от "____" ___________________ 19___ г.
О предоставлении (отсрочки) рассрочки
по уплате налога с имущества, переходящего
в порядке наследования или дарения
В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О налоге с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" на основании
поданного ________________________ заявления гражданину _________________
(дата)
__________________________________ проживающему по адресу _______________
(Ф.И.О.) (согласно
_________________________________________________ паспорт: серия_________
прописке, указанной в паспорте)
N ______________ выдан ___________________________ предоставлена отсрочка
(кем, когда)
(рассрочка) по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (нужное подчеркнуть).
В связи с этим гражданин ___________________________________________
(Ф.И.О.)
обязан уплатить налог и проценты в следующие сроки:
_______________ руб. и ________________ руб. не позднее ______19___г.
(сумма налога) (сумма процентов)
______________ руб. и ________________ руб. не позднее ______19___г.
(сумма налога) (сумма процентов)
При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в размере
0,7% суммы недоимки за каждый день просрочки.
Начальник ГНИ (подпись)
Приложение №3.
Приложение № 4
к Инструкции Госналогслужбы РФ
от 30 мая 1995 г. № 32
Начальнику Государственной
налоговой инспекции
__________________________
__________________________
Заявление
Я __________________________________________________________________
(Ф.И.О.)
проживающий по адресу: __________________________________________________
(согласно прописке, указанной в паспорте)
прошу предоставить мне рассрочку (отсрочку) уплаты налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения, в сумме ________________
до "_____"___________________19____ г. в связи __________________________
_________________________________________________________________________
(указать причину)
_________________________________________________________________________
Дата Подпись