Формально косвенные налоги взимаются по пропорциональным ставкам (тарифам). Каждый фактический налогоплательщик уплачивает при покупке товара одинаковую сумму налога, независимо от получаемого дохода. Но по своей сущности косвенные налоги регрессивны, так как чем выше доход, тем меньше удельный вес этих налогов в доходе потребителя и, наоборот, чем ниже доход, тем больше удельный вес данных налогов. Исходя из этого, косвенные налоги являются самыми социально несправедливыми.
Косвенные налоги, также как прямые налоги, имеют свои преимущества и недостатки. Отметим некоторые из них.
Среди преимуществ косвенных налогов можно выделить следующие:
1. Организационные — для косвенных налогов характерна простота уплаты и регулярность поступления в бюджет. Удержание и контроль поступления косвенных налогов не требует расширения-
налогового аппарата.
2. Бюджетные — поскольку косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста населения или его благосостояния, то они более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении.
3. Полицейские — налоги воздействуют на совокупное потребление путем удорожания того или иного продукта. При этом особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов, вредных для здоровья нации и нравственности'.
4. Политические — прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются государству даром, косвенный же налог завуалирован в цене товара и если плательщик и осознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт,
5. Экономические – для конечного потребителя косвенные налоги удобны тем, что определяются размером потребления, удобством уплаты во времени, близостью к месту внесения, отсутствием принудительного характера, отсутствием потери времени для взноса, не требуют накопления определенных сумм, не связаны с экзекуционными мерами.
К недостаткам косвенных налогов можно отнести следующие:
1. Обременение для многосемейных — фактически оплата налога осуществляется главой семьи, а формируется всеми членами семьи. Прямые налоги облагают среднюю налогоспособность, косвенные же осуществляют принцип самообложения, поскольку с помощью косвенных налогов плательщик сам регулирует индивидуальную налогоспособность.
2. Политические — поскольку право взимания косвенных налогов почти никогда не оспаривается. Объектом политической борьбы, как правило, выступает подоходный налог или налог на прибыль.
3. Социально-экономические — косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капитала или дохода, чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения.
4. Предпринимательские — косвенные налоги в условиях развитых рыночных отношений ограничивают размер прибыли предпринимательства, так как в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов, особенно в случаях повышения ставок этих налогов.
Историческое развитие системы налогообложения привело к
постепенному стиранию четких отличий между прямыми и непрямыми налогами. Универсальные формы непрямых налогов — акцизы, при перенесении их взимания из сферы реализации в сферу производства имеют много признаков прямого налогообложения, прежде всего, четко обозначенный объект налогообложения — объем оборота или добавленная стоимость. При этом объекты налогообложения частично совпадают: прямая форма — налог на прибыль и непрямая форма — налог на добавленную стоимость, •часть которой составляет та же прибыль. С точки зрения плательщика это практически одинаковые налоги. Только налог на добавленную стоимость непосредственно включается в цену, а налог на прибыль учитывается при установлении цены только опосредованно — через уровень рентабельности (прибыльности) товаров, работ :и услуг. В то же время налог на добавленную стоимость ограничивает норму прибыли предприятий. Это свидетельствует о том, что отличия между прямыми и непрямыми налогами в современных условиях не очень существенны. Также прямыми и непрямыми налогами в равной мере облагаются доходы потребителей — .носителей налогов, так как в одном случае косвенные налоги выступают в виде надбавки к цене, 4а в другом — прямые налоги включаются в цену товаров на стадии производства.
2.Анализ роли прямых и непрямых налогов в бюджете Украины.
Переход к рыночным отношениям объективно потребовал использования экономических методов управления общественным производством, изменения системы формирования доходных поступлений в бюджет. Эта система стала строиться на базе налоговых платежей, а взаимоотношения предприятий и коммерческих организаций с бюджетом переведены на правовую основу, регулируемую законом.
Доходная часть Государственного бюджета Украины формируется за счет налогов и неналоговых поступлений. В настоящее время основными видами государственных доходов являются налоги.
Налоговая система Украины на современном этапе характеризуется достаточно высоким уровнем налогообложения. К объективным причинам такого положения можно отнести:
1. Реформирование отношений собственности. Так, существование государственной собственности и государственных предприятий вызывало необходимость их определенной государственной поддержки. В условиях отмены платежей из прибыли этих предприятий возникла необходимость замены их соответствующей системой налогов, которая давала бы возможность аккумулировать достаточные для такой поддержки средства, в том числе планово-убыточных предприятий. Поэтому, высокий уровень отчислений из прибыли в прошлом требовал сохранения уровня доходов государства с целью предотвращения кризиса государственных финансов.
2. Невозможность полной и быстрой коммерциализации отраслей непроизводственной сферы: здравоохранения, просвещения, науки, культуры и других, которые требуют значительных государственных средств.
3. Необходимость роста государственных расходов на социальную защиту населения вследствие падения уровня жизни под влиянием экономического кризиса и инфляции.
Первые две причины могли объяснить высокий уровень налогообложения на начало 90-х годов. В дальнейшем они должны были обусловить его уменьшение вследствие как падения доли государственной собственности, так и постоянного сокращения затрат на развитие социально-культурной сферы. Единой объективной при-
чиной, которая в какой-то мере может объяснить рост общего уровня налогообложения, является третья.
Высокий уровень налогообложения мог быть вызван также усилением государственного регулирования экономики, в частности проведением инвестиционной, структурной политики с целью выведения из кризисного состояния экономики Украины, что имело место в развитых странах на отдельных этапах их развития. Но такая политика в нашем государстве проводится недостаточными темпами.
Поэтому можно сказать, что основные причины, обуславливающие высокий уровень налогообложения в Украине, лежат в области субъективного фактора. Основными среди них являются:
1. Задержка с рыночными преобразованиями в Украине, которая стала препятствием на пути сокращения расходов государственного бюджета, а также, уменьшению уровня налогообложения.
2. Ошибки в проведении налоговой политики, которые породили значительные масштабы уклонения от налогообложения. Невозможность аккумулировать в этих условиях достаточные доходы в государственный бюджет привела к усилению налогового пресса на тех, кто еще выплачивает налоги.
3. Увеличение дефицита государственного бюджета, которое происходило из-за непродуманной политики государственных расходов и сопровождалось поиском путей увеличения государственных доходов, а единственным способом такого увеличения считалось повышение общего уровня налогообложения.
Таким образом, уровень налогового пресса в Украине можно оценить как чрезмерный в том смысле, что он выше, чем обусловленный объективными причинами и обстоятельствами.
Для анализа налоговой системы воспользуемся данными, изложенными в Законах Украины «О Государственном бюджете» за 1993—1997 гг. На основании данных соответствующих бюджетов покажем динамику объема и структуры налоговых доходов за 1993— 1997 гг. Данные приведены в
1. Важной функцией государства является защита суверенитета и территориальной целостности Украины, а также гарантирование финансово-экономической безопасности. Экономика является центральным звеном общественной жизни. В условиях реформирования экономических отношений необходимо по-новому подойти к организации и построению основных принципов функционирования этих отношений, разработать и предложить прогрессивные формы и методы регулирования процесса создания, распределения и использования валового внутреннего продукта (ВВП) для сбалансированного, активного развития экономических интересов всех членов общества.
В 1997 г. предусматривалось стабилизировать объемы валового внутреннего продукта и снизить его распределение через бюджет, получить бюджетный дефицит в пределах 5% ВВП при уровне инфляции до 18% в год.
Наравне с активной структурной, инвестиционной, денежно-кредитной и валютной политикой главными рычагами государственного влияния на достижение указанных ориентиров должны стать бюджетная и налоговая политика.
По данным официальной статистики в 1996 г. в бюджеты всех уровней мобилизовано налогов, сборов и обязательных платежей 37,4% ВВП. В структуре доходов бюджета 80% занимали налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, подоходный налог, плата за землю, поступления в Пенсионный фонд и взносы предприятий и хозяйствующих организаций в Фонд по осуществлению мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения, что составляло 30% ВВП.