Налоги, их состав и структура
МинистерствообразованияРоссийскойФедерации
АдыгейскийГосударственныйУниверситет
ДИПЛОМНАЯРАБОТА
натему:
«НАЛОГИ,ИХ СОСТАВ ИСТРУКТУРА»
Выполнила:Иванова О.В.
Сочи2004
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ7
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ10
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКАПРЕДПРИЯТИЯ28
ПАНСИОНАТ«БУРЕВЕСТНИК»28
3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙИ ИХ СОСТАВ54
3.1. Характеристикапрямых налогов,уплачиваемых54
предприятием54
3.2. Характеристикакосвенныхналогов, уплачиваемых69
предприятием69
3.3. Целевые федеральныеналоги76
3.4. Платежи предприятияво внебюджетныесоциальныефонды82
3.5. Налоги и платежи,перечисляемыепредприятиемс доходов егоработников87
3.6. Автоматизированнаяобработка финансовойинформации91
4. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИИ СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ94
ПРЕДПРИЯТИЕМВ БЮДЖЕТ ИВНЕБЮДЖЕТНЫЕФОНДЫ94
4.1. Структураналогов и сборовпо уровнюформирования94
бюджетов94
4.2. Льготы поналогам дляпредприятия99
4.3.Контроль зауплатой налогов104
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ110
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ115
ПРИЛОЖЕНИЯ118
ПриложениеА. Финансоваяотчетностьпредприятияза 1999г.119
ПриложениеБ. Финансоваяотчетностьпредприятияза 2000г.120
ПриложениеВ. Финансоваяотчетностьпредприятияза 2001г.121
ВВЕДЕНИЕ7
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ10
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКАПРЕДПРИЯТИЯ28
ПАНСИОНАТ«БУРЕВЕСТНИК»28
3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙИ ИХ СОСТАВ54
3.1. Характеристикапрямых налогов,уплачиваемых54
предприятием54
3.2. Характеристикакосвенныхналогов, уплачиваемых69
предприятием69
3.3. Целевые федеральныеналоги76
3.4. Платежи предприятияво внебюджетныесоциальныефонды82
3.5. Налоги и платежи,перечисляемыепредприятиемс доходов егоработников87
3.6. Автоматизированнаяобработка финансовойинформации91
4. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИИ СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ94
ПРЕДПРИЯТИЕМВ БЮДЖЕТ ИВНЕБЮДЖЕТНЫЕФОНДЫ94
4.1. Структураналогов и сборовпо уровнюформирования94
бюджетов94
4.2. Льготы поналогам дляпредприятия99
4.3.Контроль зауплатой налогов104
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ110
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ115
ПРИЛОЖЕНИЯ118
ПриложениеА. Финансоваяотчетностьпредприятияза 1999г.119
ПриложениеБ. Финансоваяотчетностьпредприятияза 2000г.120
ПриложениеВ. Финансоваяотчетностьпредприятияза 2001г.121
ВВЕДЕНИЕ
Взиманиеналогов – древнейшаяфункция и одноиз основныхусловий существованиягосударства,развития обществана пути к экономическомуи социальномупроцветанию.Как известно,налоги появилисьс разделениемобщества наклассы и возникновениемгосударственности,как взносыграждан, необходимыедля содержанияпубличнойвласти. В историиразвития обществаеще ни одногосударствоне смогло обойтисьбез налогов,поскольку длявыполнениясвоих функцийпо удовлетворениюколлективныхпотребностейему требуетсяопределеннаясумма денежныхсредств, которыемогут бытьсобраны толькопосредствомналогов. Исходяиз этого минимальныйразмер налоговогобремени определяетсясуммой расходовгосударствана исполнениеминимума егофункций:управление,оборона, суд,охрана порядка,- чем большефункций возложенона государство,тем больше онодолжно собиратьналогов.
В условияхрыночных отношенийи особенно впереходныйк рынку периодналоговаясистема являетсяодним из важнейшихэкономическихрегуляторов,основойфинансово-кредитногомеханизмагосударственногорегулированияэкономики.[24]
От того,насколькоправильнопостроенасистема налогообложения,зависит эффективноефункционированиевсего народногохозяйства.Именно налоговаясистема насегодняшнийдень оказалась,пожалуй, главнымпредметомдискуссий опутях и методахреформирования,равно как иострой критики.
Втечение рядапоследних летРоссийскаяФедерацияпереживаетвеличайшийэкономическийэксперимент- переход отплановогоуправлениянародным хозяйствомк использованиюрыночных механизмовэкономическогоразвития. Новыеэкономическиеинструментысосуществуютс остаточнымиэлементамипредыдущейэкономическойсистемы иукоренившимисятрадициямив сознаниисубъектовэкономическихотношений.Процесс усложняетсятем обстоятельством,что в странес переходнойэкономикойнеобходимоодновременноосуществлятьреформы в областиправа, политикии экономики.В настоящеевремя практическивсеми признается,что эффективнаяреформа налоговойполитики исистемы налоговыхорганов в стране- ключевой факторуспеха в делеперевода экономикина рыночныерельсы.
Проблеманалогов - однаиз наиболеесложных в практикеосуществленияпроводимойв нашей странеэкономическойреформы. Пожалуй,нет сегоднядругого аспектареформы, которыйподвергалсябы такой жесерьезнойкритике и былбы предметомтаких же жаркихдискуссий иобъектом анализаи противоречивыхидей по реформированию.С другой стороны,налоговаясистема — этоважнейшийэлемент рыночныхотношений иот неё во многомзависит успехэкономическихпреобразованийв стране. Поэтомук выдвигающимсяпредложениямо серьезнойломке созданнойк настоящемувремени налоговойсистемы необходимоподходитьвесьма осторожно,просчитываяне только сиюминутнуюотдачу от этихпреобразований,но и их влияниена все стороныэкономики ифинансов.
За годыфункционированияналоговой системы быловнесено значительноеколичестворазличныхизменений вналоговое законодательство,с целью егоприведенияв соответствиес протекающимив жизни обществапроцессами.
Цельданной работы- разработатьпредложенияпо совершенствованиюисчисленияи перечисленияналогов предприятием.
Длядостиженияпоставленнойцели в настоящейдипломнойработе былисформулированыследующиезадачи:
1)
проанализироватьтеоретическиеосновы налогообложенияи пронаблюдатьих практическуюреализациюна примереконкретногопредприятия;
2)
датьхарактеристикуфинансово-хозяйственнойдеятельностиисследуемогопредприятия;
3) изучитьпорядок исчисленияи перечисленияналогов напредприятии;
4)проанализироватьструктуруналогов, уплачиваемыхпредприятиемв бюджет ивнебюджетныесоциальныефонды.
Объектомисследованияявляется предприятиепансионат«Буревестник»,предлагающейредкий дляРоссии продукт– рекреационныеуслуги.
Периодисследованиясоставил тригода: с 1999г. по2001г.
Принаписаниинастоящейдипломнойработы намибыли использованыследующиематериалы:нормативно-правовыедокументы вобласти налогообложения;труды отечественныхэкономистов;материалыпериодическойпечати и бухгалтерскаяотчетностьисследуемогопредприятия.
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ
В широкомсмысле подналогами понимаютсяобязательныеи безэквивалентныеплатежи, уплачиваемыеналогоплательщикамив бюджет соответствующегоуровня и государственныевнебюджетныефонды на основаниифедеральныхзаконов о налогахи актах законодательныхорганов субъектовРоссийскойФедерации, атакже по решениюорганов местногосамоуправленияв соответствиис их компетентностью.[25]
Налоги– это один изэкономическихрычагов, припомощи которыхгосударствовоздействуетна рыночнуюэкономику. Вусловиях рыночнойэкономики любоегосударствошироко используетналоговуюполитику вкачествеопределенногорегуляторавоздействияна негативныеявления рынка.Налоги, как ився налоговаясистема, являютсямощным инструментомуправленияэкономикойв условияхрынка.
Применениеналогов являетсяодним из экономическихметодов управленияи обеспечениявзаимосвязиобщегосударственныхинтересов скоммерческимиинтересамипредпринимателей,предприятийнезависимоот ведомственнойподчиненности,форм собственностии организационно-правовой формыпредприятия.С помощью налоговопределяютсявзаимоотношенияпредпринимателей,предприятийвсех формсобственностис государственнымии местнымибюджетами, сбанками, а такжес вышестоящимиорганизациями.При помощиналогов регулируетсявнешнеэкономическаядеятельность,включая привлечениеиностранныхинвестиций,формируетсяхозрасчетныйдоход и прибыльпредприятия.
Вусловиях переходаот административно-директивныхметодов управленияк экономическимрезко возрастаютроль и значениеналогов какрегуляторарыночной экономики,поощрения иразвития ееприоритетныхотраслей. Черезналоги государствоможет проводитьэнергичнуюполитику вразвитии наукоемкихпроизводстви ликвидацииубыточныхпредприятий.
Социально-экономическаясущность, внутреннеесодержаниеналогов проявляетсячерез их функции.Налоги выполняюттри важнейшиефункции[34]:
Обеспечениефинансированиягосударственныхрасходов (фискальнаяфункция).
Поддержаниесоциальногоравновесияпутем изменениясоотношениямежду доходамиотдельныхсоциальныхгрупп с цельюсглаживаниянеравенствамежду ними(социальнаяфункция).
Государственноерегулированиеэкономики(регулирующаяфункция).
Вовсех государствах,при всех общественныхформацияхналоги в первуюочередь выполнялифискальнуюфункцию, т.е.обеспечивалифинансированиеобщественныхрасходов, преждевсего расходовгосударства.
Налоговаясистема - совокупностьпредусмотренныхналогов иобязательныхплатежей, взимаемыхв государстве,а также принципов,форм и методовустановления,изменения,отмены, уплаты,взимания, контроля.
Налоговаясистема базируетсяна соответствующихзаконодательныхактах государства,которымиустанавливаютсяконкретныеметоды построенияи взиманияналогов, т.е.определяютсяэлементы налога.
Всеналоги содержатследующиеэлементы:
объектналога – этоимущество илидоход, подлежащие обложению;
субъектналога – этоналогоплательщик,т.е. физическоеили юридическоелицо;
источникналога – т.е.доход, из котороговыплачиваетсяналог;
ставканалога – величинаналога с единицыобъекта налога;
налоговаяльгота – полноеили частичноеосвобождениеплательщикаот налога.
Все многообразиеналогов можетбыть сгруппировано.При этом следуетразличатьналоги прямыеи косвенные.
Прямыеналоги взимаютсягосударствомнепосредственнос доходов иимуществаналогоплательщика:подоходныйналог, налогна прибыль,налог с наследстваи дарения инекоторыедругие.
Косвенныеналоги – этоналоги на товарили услуги,устанавливаемыев виде надбавкик цене и тарифу. В отличие отпрямых налоговкосвенныеналоги не связаныс доходом иимуществомналогоплательщика.Собственныепредприятия,производящиетовары илиоказывающиеуслуги, надлежащиеобложениювносит государствуналоговую суммуза счет выручкиот реализациитоваров и услуг,то есть по существуявляется сборщикомналогов. К этойгруппе относитсяНДС, налог спродаж налогс оборота вакцизной егочасти.
Первыйвид – налогина доходы иимущество:подоходныйналог и налогна прибылькорпораций(фирм);на социальноестрахованиеи на фонд заработнойплаты и рабочуюсилу (так называемыесоциальныеналоги, социальныевзносы);поимущественныеналоги, в томчисле налогина собственность,включая землюи другую недвижимость;налог на переводприбыли и капиталовза рубеж и другие.Они взимаютсяс конкретногофизическогоили юридическоголица.
Второйвид – налогина товары иуслуги:налог с оборота– в большинстверазвитых странзаменен налогомна добавленнуюстоимость;акцизы (налоги,прямо включаемыев цену товараили услуги);на наследство;на сделки снедвижимостьюи ценными бумагамии другие. Это– косвенныеналоги. Оничастично илиполностьюпереносятсяна цену товараили услуги.
Прямыеналоги трудноперенести напотребителя.Из них прощевсего делообстоит с налогамина землю и надругую недвижимость:они включаютсяв арендную иквартирнуюплату, ценусельскохозяйственнойпродукции.
Косвенныеналоги переносятсяна конечногопотребителяв зависимостиот степениэластичностиспроса на товарыи услуги, облагаемыеэтими налогами.Чем менее эластиченспрос, тем большаячасть налогаперекладываетсяна потребителя.Чем менее эластичнопредложение,тем меньшаячасть налогаперекладываетсяна потребителя,а большаяуплачиваетсяза счет прибыли.В долгосрочномплане эластичностьпредложениярастет, и напотребителяперекладываетсявсе большаячасть косвенныхналогов.
Вслучае высокойэластичностиспроса увеличениекосвенныхналогов можетпривести ксокращениюпотребления,а при высокойэластичностипредложения– к сокращениючистой прибыли,что вызоветсокращениекапиталовложенийили переливкапитала вдругие сферыдеятельности.
Различают,твердые, пропорциональные,прогрессивныеи регрессивныеналоговыеставки [24]:
1. Твердыеставки устанавливаютсяв абсолютнойсумме на единицуобложения,независимоот размеровдохода (например,на тонну нефтиили газа).
2. Пропорциональные- действуют водинаковомпроцентномотношении кобъекту налогабез учетадифференциацииего величины.
3. Прогрессивные- средняя ставкапрогрессивногоналога повышаетсяпо мере возрастаниядохода. Припрогрессивнойставке налогообложенияналогоплательщиквыплачиваетне только большуюабсолютнуюсумму дохода,но и большуюего долю.
4. Регрессивные- средняя ставкарегрессивногоналога понижаетсяпо мере ростадохода. Регрессивныйналог можетприноситьбольшую абсолютнуюсумму, а можети не приводитьк росту абсолютнойвеличины налогапри увеличениидоходов.
В общихчертах видно, что прогрессивныеналоги - это теналоги, бремякоторых наиболеесильно давитна лиц с большими доходами,регрессивныеналоги наиболеетяжело ударяютпо физическими юридическимлицам, обладающимнезначительнымидоходами.
Налоги могутвзиматьсяследующимиспособами:
1. Кадастровый (от словакадастр - таблица, справочник),когда объектналога дифференцированна группы по определенномупризнаку. Перечень этих групп иих признакизаносятся вспециальныесправочники. Для каждойгруппы установленаиндивидуальнаяставка налога.Такой методхарактерентем, что величинаналога не зависитот доходностиобъекта. Примеромтакого налога может служить налог на владельцевтранспортныхсредств (с01.01.2003г. – транспортныйналог). Он взимаетсяпо установленнойставке от мощноститранспортногосредства, независимо оттого, используетсяэто транспортноесредство илипростаивает.
2. На основедекларации.Декларация- документ, вкотором плательщикналога приводитрасчет доходаи налога с него.Характернойчертой такогометода являетсято, что выплатаналога производитсяпосле получениядохода и лицом,получающимдоход. Примеромможет служитьналог на прибыль.
3. По источникууплаты. Этотналог вноситсялицом, выплачивающимдоход. Поэтомyоплата налога производитсядо получениядохода, причемполучательдохода получаетего уменьшеннымна сумму налога.Например, подоходныйналог с физическихлиц. Этот налогвыплачиваетсяпредприятиемили организацией, на которой работает физическоелицо. Т.е. довыплаты, например,заработнойплаты из неевычитаетсясумма налогаи перечисляетсяв бюджет. Остальнаясумма выплачиваетсяработнику.
Одиниз важнейшихаспектовфункционированияроссийскойналоговойсистемы – этопроблема налоговойнагрузки и еевоздействияна хозяйственнуюактивностьпредприятия.И главной задачейвсех налоговыхреформ служитснижение налоговойнагрузки приусловии компенсациивыпадающихдоходов, но неопределеныни временные,ни нормативныерамки этогопроцесса.
Нуждаетсяв уточнениии само понятие«налоговаянагрузка». Одноиз мнений заключаетсяв том, что этокомплекснаяхарактеристика,которая включаетследующиеэлементы:
количествоналогов и другихобязательныхплатежей;
структуруналогов;
механизмвзимания налогов;
показательналоговойнагрузки напредприятие.
Дляхарактеристикиналоговойнагрузки имеетзначение нетолько количество,но и структурауплачиваемыхналогов. Наиболее«трудными»являются налоговыеплатежи, исчисляемыенезависимоот полученногодохода и лишьчастично перелагаемыена конечногопотребителя.Это налоги,уплачиваемыекак отчисленияот оборота иимущественныеналоги [32].
ВНалоговомкодексе некоторыеиз этих налоговпрекращаютсвое существование(налоги, зачисляемыев дорожныефонды, сбор нанужды образовательныхучрежденийи др.), но резковозрастаетроль еще болеетрудных «имущественных»налогов.
Налоговаянагрузка напредприятиев немалой степениопределяетсясамим механизмомвзимания налогов.Так, в условияхнепрекращающегосяплатежногокризиса в РФочень болезненнымоказался переходк международнойпрактике определенияреализованнойпродукции пофакту ее отгрузкипокупателю.Эта практика,несомненно,ужесточаетналоговыйрежим.
Новсе дискуссиио налоговойнагрузке напредприятияостанутсябеспредметнымидо тех пор, покане будет достигнутосогласие ввопросе о методикерасчета сводногопоказателя,характеризующегоэту нагрузку.
Существуетнесколькометодик расчетаналоговойнагрузки дляпредприятия.Одна из наиболеераспространенныхметодик предполагаетиспользованиеформулы (1):
(1)гдеНН– налоговаянагрузка, %;
СН –сумма налогов,уплачиваемыхпредприятием;
Вр– выручка отреализациипродукции(работ) и оказанияуслуг.
Дляотдельногоплательщикапоказательналоговойнагрузки можетбыть исчисленпо следующейформуле:
(2)гдеНН– налоговаянагрузка, %;
СН– сумманалогов, уплачиваемыхпредприятием;
СИ– суммаисточниковсредств дляуплаты налогов.
Вперечень уплачиваемыхналогов входятвсе без исключенияналоги и обязательныеплатежи предприятияв бюджет и вовнебюджетныефонды. Иногдапредлагаютисключить израсчета налоговойнагрузки такиеплатежи, какНДС, акцизы,отчисленияво внебюджетныесоциальныефонды. Аргументомздесь служитхарактеристикаэтих налоговкак транзитных,нейтральныхдля предприятия.Но абсолютнонейтральныхдля предприятияналогов простоне существует:они реальноуплачиваютсяза счет текущихденежных поступлений,а степень их«перелагаемости»непостояннаи осуществляетсяне в полномобъеме. Эта«перелагаемость»,как известно,зависит отэластичностиспроса насоответствующуюпродукцию. Приустоявшемсяуровне цен ивысоких ставкахкосвенногоналогообложенияих дальнейшееповышениеприведет ксущественнымпотерям доходову товаропроизводителей.
Рассматриваясостав источниковсредств дляуплаты налогов,необходимо,прежде всего,отметить ихвозможноенесовпадениес налогооблагаемойбазой (например,по имущественнымналогам). Источникомуплаты можетбыть толькодоход предприятияв его различныхформах, а именно:
выручкаот реализациипродукции(работ, услуг)– для НДС и акцизов;
себестоимостьпродукции споследующимпокрытиемрасходов извыручки отреализации– для земельногои социальногоналогов;
прибыльпредприятияв процессе ееформирования– для налогана имуществои налогов соборота;
прибыльпредприятияв процессе еераспределения– для налогана прибыль;
чистаяприбыль предприятия– для экономическихсанкций, вносимыхв бюджет, некоторыхместных налогови лицензионныхсборов.
Частныепоказателиналоговойнагрузки дляотдельныхналогов целесообразнорассчитыватьпо названнымгруппам налоговк соответствующемуисточникусредств поформуле (2).
Для расчетаобщего показателяналоговойнагрузки длявсех налоговыхплатежей следуетприменятьформулу (1). Этотпоказательне только суммируетдоходы предприятия,но и сопоставимс валовым внутреннимпродуктомстраны, на основекоторого определяетсяобщая налоговаянагрузка.
Итак,налоги являютсяобязательнымиплатежами(взносами) впользу государственнойили муниципальнойказны. Обязательныйих характеропределяетсятем, что взносыосуществляютсянезависимоот желаниясубъекта платежа(налогоплательщика).Однако этововсе не означает,что каждыйплательщикуплачиваетвсе установленныегосударствомналоги, ибо онивзимаются впорядке и наусловиях,определяемыхзаконодательнымиактами.
Основнымусловием, порождающимдля конкретноголица обязанностьплатить тотили иной предусмотренныйзаконом налог,является наличиеобъекта налогообложения.Это – главныйюридическийфакт, порождающийналоговуюобязанность.И хотя такиеобстоятельствасвязаны сволеизъявлениемплательщика(получениемдохода, реализациейтоваров, владениемимуществоми т.д.), в то жевремя физическиелица и организациине создают ихспециально,для возникновенияналоговогоправоотношения,напротив, какизвестно, уносителейналоговойобязанностиимеется стремление,если не к уклонениюот нее, то кмаксимальновозможномуснижению объеманалоговогоплатежа.[31
Этонастоятельнотребует четкогои полного изложенияв налоговомзаконодательстветех самых условийи порядка, всоответствиис которымивзимаютсяналоги.
Итак,основное правовоезначение объектаналогообложениязаключаетсяв том, что онпорождаетналоговыеправоотношенияи налоговуюобязанность,является фактическимоснованиемдля взиманияналога. Именнопоэтому налогичаще всегополучают своенаименованиеот объектаналогообложения(подоходный,на имущество,земельный ит.д.), что, впрочем,может бытьнехарактернымдля целевыхналогов, наименованиекоторых ничегоне скажет обобъекте (налогна пользователейавтодорог).Законодательствов рамках налоговогопроизводстваустанавливаетнеобходимостьучета объектовналогообложения,отражения ихв соответствующихдокументахсамим налогоплательщиком,налоговымагентом, либоналоговыморганом.
Нообъект налогообложения,кроме того,наряду с другимэлементомналоговогосостава – ставкойналога, определяеттакже и объемналоговойобязанности(размер налоговогоплатежа). Чембольше количественныехарактеристики(проявления)объекта налога,тем значительнееобъем налоговойобязанности.В этом проявляетсяучет возможностейналогоплательщика,что в свою очередьвыражает одиниз существенныхпризнаковналогов (илипринциповналогообложения).
Дляцелей налогообложенияобъект подлежитизмерению.Единицей измерениямогут избиратьсяразные, например:доход – рублиили минимальныйразмер оплатытруда, транспортныесредства –рубли (когдаучитываетсястоимость) илилошадиные силы(при учете мощностидвигателя) ит.д. В результатеформируетсяналогооблагаемаябаза, котораянаряду со ставкойопределяетразмер налоговогоплатежа.
Напротяжениивсей историичеловечествани одно государствоне смоглосуществоватьбез налогов.Налоговый опытподсказал иглавный принципналогообложения:«Нельзя резатькурицу, несущуюзолотые яйца»,то естькак бы великини были потребностив финансовыхсредствах напокрытие мыслимыхи немыслимыхрасходов, налогине должны подрыватьзаинтересованностьналогоплательщиковв хозяйственнойдеятельности.
Длятого, чтобыглубоко вникнутьв суть налоговыхплатежей, важноопределитьосновные принципыналогообложения.Качества, сэкономическойточки зренияжелательныев любой системеналогообложения,были сформулированыАдамом Смитомв форме четырехположений,ставшимиклассическимипринципами,с которыми, какправило, соглашалисьпоследующиеавторы [13,14,16 ].Они сводятсяк следующему:
Подданныегосударствадолжны участвоватьв покрытиирасходовправительства,каждый повозможности,т.е. соразмернодоходу, которымон пользуетсяпод охранойправительства.Соблюдениеэтого положенияили пренебрежениеим ведет к такназываемомуравенству илинеравенствуобложения.
Налог,который обязануплачиватькаждый, долженбыть точноопределен, ане произволен.Размер налога,время и способего уплатыдолжны бытьясны и известныкак самомуплательщику,так и всякомудругому.
Каждыйналог долженвзиматься втакое времяи таким способом,какие наиболееудобны дляплательщика.
4.Каждый налогдолжен бытьтак устроен,чтобы он извлекализ карманаплательщикавозможно меньшесверх того, чтопоступает вкассы государства.
ПринципыАдама Смита,благодаря ихпростоте иясности, нетребуют никакихиных разъясненийи иллюстраций,кроме тех, которыесодержатсяв них самих,они стали «аксиомами»налоговойполитики.
Сегодняэти принципырасширены идополнены всоответствиис духом новоговремени.
Современныепринципыналогообложениятаковы:
Уровеньналоговойставки долженустанавливатьсяс учетом возможностейналогоплательщика,т.е. уровня доходов.Налог с доходадолжен бытьпрогрессивным.Принцип этотсоблюдаетсядалеко не всегда,некоторыеналоги во многихстранах рассчитываютсяпропорционально.
Необходимоприлагать всеусилия, чтобыналогообложениедоходов носилооднократныйхарактер.Многократноеобложениедохода иликапиталанедопустимо.Примеромосуществленияэтого принципаслужит заменав развитыхстранах налогас оборота, гдеобложениеоборота происходилопо нарастающейкривой, на НДС,где вновь созданныйчистый продуктоблагаетсяналогом всегоодин раз вплотьдо его реализации.
Обязательностьуплаты налогов.Налоговаясистема недолжна оставлятьсомнений уналогоплательщикав неизбежностиплатежа.
Системаи процедуравыплаты налоговдолжны бытьпростыми, понятнымии удобными дляналогоплательщикови экономичнымидля учреждений,собирающихналоги.
Налоговаясистема должнабыть гибкойи легко адаптируемойк меняющимсяобщественно-политическимпотребностям.
Налоговаясистема должнаобеспечиватьперераспределениесоздаваемогоВВП и бытьэффективныминструментомгосударственнойэкономическойполитики.
Существуетдва основныхвида налоговойсистемы:шедулярнаяи глобальная.
Вшедулярнойналоговойсистеме весьдоход, получаемыйналогоплательщиком,делится начасти – шедулы.Каждая из этихчастей облагаетсяналогом особымобразом. Дляразных шедулмогут бытьустановленыразличныеставки, льготыи другие элементыналога, перечисленныевыше.
Вглобальнойналоговойсистеме вседоходы физическихи юридическихлиц облагаютсяодинаково.Такая системаоблегчаетрасчет налогови упрощаетпланированиефинансовогорезультатадля предпринимателей.
Глобальнаяналоговаясистема широкоприменяетсяв западныхстранах.
В соответствиис законом подналогом, сбором,пошлиной идругими платежамипонимаетсяобязательныйвзнос в бюджетсоответствующегоуровня или вовнебюджетныйфонд, осуществляемыйплательщикамив порядке и наусловиях,определенныхзаконодательнымиактами. Совокупностьналогов, сборов,пошлин и другихплатежей, взимаемыхв установленномпорядке, образуютналоговуюсистему.
Возглавляетналоговуюсистему Государственнаяналоговаяслужба РФ, котораявходит в системуцентральныхорганов государственногоуправленияРоссии, подчиняетсяПрезидентуи ПравительствуРФ и возглавляетсяруководителемв ранге министра.
Под термином«налоговоезаконодательство»понимаютсятолько законыРоссийскойФедерации,решения органоввласти субъектовФедерации,которые изданына основе Конституциии федеральныхзаконов и впределах полномочий,предоставленныхэтим органамКонституциейРоссийскойФедерации.
Понятие«законноустановленный»включает в себяи вид правовогоакта, на основаниикоторого взимаетсяналог и сбор.Таким актомможет бытьтолько закон.КонституцияРФ не допускаетвзимания налогаили сбора наоснове указа,постановления,распоряженияи т.п.
Установитьналог не значитдать ему название.Нельзя выполнитьобязанностьпо уплате налога,если не известныобязанное лицо,размер налоговогообязательстваи порядок егоисполнения.
Установитьналог – значитустановитьи определитьвсе существенныеэлементы егоконструкции(налогоплательщик,объект и предметналога, налоговыйпериод и т.д.).Согласно ч. 1ст. 11 Закона «Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации»,в целях определенияобязанностейналогоплательщиказаконодательныеакты устанавливаюти определяютналогоплательщика(субъекта налога),объект и источникналога, единицуналогообложения,налоговуюставку, срокиуплаты налога,бюджет иливнебюджетныйфонд, в которыйзачисляетсяналоговый оклад[1].
В Россиибыла введенатрехуровневаясистема налогообложения.
Федеральныеналоги взимаютсяпо всей территорииРоссии. Приэтом все суммысборов от 6 из14 федеральныхналогов должнызачислятьсяв федеральныйбюджет РоссийскойФедерации.
Республиканскиеналоги являютсяобщеобязательными.При этом суммаплатежей, например,по налогу наимуществопредприятий,равными долямизачисляетсяв бюджет республики,края, автономногообразования,а также в бюджетыгорода и района,на территориикоторого находитсяпредприятие.
Из местныхналогов общеобязательнытолько три –налог на имуществофизическихлиц, земельный,а также регистрационныйсбор с физическихлиц, занимающихсяпредпринимательскойдеятельностью.
В Налоговомкодексе РФприведенаследующаяклассификацияналогов[6,7]:
Федеральныеналоги и сборы:
налог надобавленнуюстоимость;
акцизы наотдельные видытоваров;
налог наприбыль (доход)организаций;
налог надоход от капитала;
подоходныйналог с физическихлиц;
взносы вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды;
государственнаяпошлина и таможенныесборы;
налог напользованиенедрами;
налог навоспроизводствоминерально-сырьевойбазы;
налог надополнительныйдоход от добычиуглеводородов;
лесной налог;
водный налог;
экологическийналог;
федеральныелицензионныесборы.
Региональныеналоги и сборы:
налог наимуществоорганизаций;
налог нанедвижимость;
дорожныйналог;
транспортныйналог;
налог с продаж;
налог наигорный бизнес;
региональныелицензионныесборы.
Местныеналоги и сборы:
земельныйналог;
налог наимуществофизическихлиц;
налог нарекламу;
налог нанаследованиеи дарение;
местныелицензионныесборы.
Сейчасв России действуеттри десятканалогов и сборов,не считая различныхпошлин.в том численалоги, введенныевторой частьюНК РФ[30]:НДС, акцизы,налог на доходыфизическихлиц, единыйсоциальныйналог, налогна прибыльорганизаций,налог на добычуполезных ископаемых,налог с продаж(до 1.01.2004 г.), транспортныйналог[6,7].
Кроме этого,установленыспециальныеналоговыережимы: упрощеннаясистема налогообложения,система налогообложенияв виде единогоналога на вмененныйдоход для отдельныхвидов деятельности.
Не все издействующихсегодня налоговвыдержат испытаниевремени, но вцелом нынешняясистема налогообложениянаиболее близкак принятой наЗападе, учитывая,что и там имеютсясущественныеразличия постранам. Многиеналоги и самсостав системыналогообложениямогут и должныменяться вместес изменениямиэкономическойситуации встране и вобщественномпроизводстве.
Налогамприсуща одновременностабильностьи подвижность.Чем стабильнеесистема налогообложения,тем увереннеечувствует себяпредприниматель:он может заранееи достаточноточно рассчитать,каков будетэффект осуществлениятого или иногохозяйственногорешения проведеннойсделки, финансовойоперации и т.п.
Неопределенность– враг предпринимательства.Предпринимательскаядеятельностьвсегда связанас риском, ностепень рискапо крайней мереудваивается,если к неустойчивостирыночной коньюктурыприбавляетсянеустойчивостьналоговойсистемы, бесконечноеизменениеставок, условийналогообложенияи самих принциповналогообложения.Стабильностьналоговойсистемы неозначает, чтосостав налогов,ставки, льготы,санкции могутбыть установленыраз и навсегда.Застывшихсистем налогообложениянет и быть неможет.
Многиесовременныерешения в областиналогов диктуютсяконкретнойобстановкой,сложившейсяв экономикестраны послекризиса 17 августа1998 года.
В переходныйпериод налоговаясистема неможет быть низастывшей, ниоторваннойот всего ходаэкономическогопроцесса. Отсюдаи нестабильность,части измененияи дополненияна протяжениивсех последнихлет.
В этихусловиях приосуществленииналоговойреформы приходитсярешать сразудве главныезадачи, причемпротиворечащиедруг другу. Содной стороны.нужно ослабитьналоговоедавление напредприятияи организации,особенно наотечественныхпроизводителей.
Необходимосоздать импредпосылкидля восстановлениеоборотныхфондов. В перспективенужно добитьсяповышенияконкурентоспособности российскихтоваров навнутреннеми мировом рынках.С другой стороны,стоит проблемасбалансированиятекущего бюджетапо доходам ирасходам, сокращениеего дефицита,снижение внешнегодолга, обеспечениефинансирования федеральныхрегиональныхи местныхпотребностей.Ее решениетребует ростаналоговыхпоступлений,включая и таможенныесборы, ибо другихреальных источниковпросто нет.
Именнонесочетаемостьюдвух основныхзадач можнообъяснитьмедленноепродвижениегрядущих налоговыхизменений.
И все же основной курсясен. Это снижениефедеральныхналогов, переносих центра тяжести с производителейна потребителей,упорядочениевзаимоотношениймежду налогоплательщикамии государством[1,3,6].
В последниедва-три годаосуществлениеналоговойреформы связывалосьисключительнос применениемНалоговогоКодекса РФ. Ксожалению, поне зависящимот правительствапричинам принятиеэтого важногодокумента вполном объеме,а значит ипроведениеполномасштабнойналоговойреформы в страненедопустимозатянулось.
Пока принятаи вступила вдействие с 1января 1999г., толькочасть первая(Общая часть)НалоговогоКодекса РФ, чтостало первымреальным результатомболее чемтрехгодичной совместнойработы ГосударственнойДумы и ПравительстваРФ по выработке концепциибудущей налоговойсистемы России.Этот документрешает наиболееназревшиепроблемы налоговойсистемы, исправляетсуществующийопределенныйперекос в объемеправ и обязанностей налогоплательщикови налоговыхорганов; четкоопределяет закрытый перечень федеральных,местных ирегиональныхналогов и др.,[6].
По мнениюведущих экономистовстраны в Налоговомкодексе провозглашенряд вполнеразумных постулатов,например, следующие:
законодательствоо налогах исборах основываетсяна принципевсеобщностии равенстваналогообложенияисходя из принципасправедливости;
налоги немогут иметьдискриминационныйхарактер;
налогидолжны иметьэкономическоеоснование ине могут бытьпроизвольны;
не допускается устанавливатьналоги, нарушающиеданное экономическоепространствоРоссии, прямоили косвенноограничивающиесвободноеперемещениетоваров, работуслуг или денежныхсредств в пределахтерриторийРоссийскойФедерации;
законодательныеакты о налогахдолжны бытьсформулированытак, чтобы каждыйточно знал,какие налогии в какой суммеон должен платить;
все неустранимыесомнения,противоречияи неясностизаконодательныхактов толкуютсяв пользуналогоплательщика.
В этом законодательномакте есть немалои других позитивныхконцептуальныхположений.Вместе темследует подчеркнуть,что часть перваяНалоговогокодекса в отрывеот второй специальнойчасти не можетбыть полноценной.
Сразу послепринятия частипервой НК РФперед органамигосударственнойвласти, отвечающимиза проведениеналоговойреформы, всталазадача безотлагательноговнесения в негоизменений. Этобыло вызванотем, что, несмотряна более чемтрехлетнююработу, в НК РФсодержались,к сожалению,не только внутренниенестыковкии несоответствия,но и противоречияпо некоторымвопросам остальномузаконодательствуо налогах исборах, а такжемногочисленныеошибки, неувязкии техническиепогрешности,делающие невозможнымего полноценноеприменение.
Формированиедостаточнообщего – безсущественныхрешений и отдельныхнюансов – налоговогозаконодательства(законов и примерноравных или постатусу нормативныхактов региональныхорганов законодательнойвласти и представленныхорганов местногосамоуправления)выглядит весьмаспорным с точкизрения егоуниверсальнойприменяемостипри отсутствиикаких-либомеханизмоввозможнойдетализацииобщих норм вбудущем.
Такой подходизначальновносит в налоговыеотношенияэлементысубъективизма,неопределенностии, следовательно,потенциальнойконфликтности,что, в свою очередь,значительноувеличиваетриски принятияошибочныхрешений, какдля налогоплательщиков,так и для налоговыхорганов.
Такимобразом, проведенныйнами анализнормативно-правовойбазы в областиналогообложенияпоказал, чтов настоящеевремя продолжаетсяработа поформированиюзаконодательнойбазы в видеНалоговогокодекса. Установленоколичествоналогов, системаналогообложенияи её принципы.Поэтому говоритьо полном формированииналоговогозаконодательстваРоссии покаещё рано.
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКАПРЕДПРИЯТИЯ
ПАНСИОНАТ«БУРЕВЕСТНИК»
Объектомисследованияв данной работеявляется предприятиес полным наименованием:«пансионатс лечением «Буревестник»МосковскогоГосударственногоУниверситетаимени М.В. Ломоносова»,находящийсяне в самом центрекурортногопоселка Лазаревское г. Сочи и далекоот автомобильнойтрассы, чтовесьма выгоднодля приезжающих.
Пансионат«Буревестник»является структурнымподразделениемМГУ. Имуществопансионатанаходится набалансе МГУ.
Всоответствиис Указом ПрезидентаРФ от 24.01.92 №48 «ОМосковскомгосударственномуниверситетеимени М.В. Ломоносова»,МГУ имеет статуссамоуправляемогогосударственноговысшего учебногозаведенияРоссии, осуществляющегосвою деятельностьна основезаконодательстваРФ и Устава.Имущество,закрепленноеза МГУ, являетсяфедеральнойсобственностьюи передаетсяуниверситетуна праве оперативногоуправления.
Деятельностьпансионата«Буревестник»осуществляетсяв соответствиис законодательствомРФ, Уставомучредителяи Положениемо пансионате«Буревестник». Пансионат неявляется юридическимлицом, но имеетотдельныйбаланс, которыйвходит в балансучредителя.
Пансионат«Буревестник»имеет расчетныйсчет, круглуюпечать, бланкисо своим наименованиемс указаниемпринадлежностик учредителюи другие реквизиты.
Погенеральнойдоверенностиучредителяпансионату«Буревестник»предоставленоправо приобретатьимущественныеи личные неимущественныеправа, нестиобязанности,представлятьсвои интересыв качествеистца, ответчикав суде, арбитражноми третейскихсудах.
Пансионат«Буревестник»являетсяпрофилактическим,оздоровительнымучреждением,предназначендля отдыхастудентов,аспирантов,профессорско-преподавательскогосостава, другихработниковучредителяи членов ихсемей.
Контрольза деятельностьюпансионата«Буревестник»осуществляетректор МГУ –учредитель.Основная цельпредприятияпансионат«Буревестник»- получениеприбыли. Пансионат«Буревестник»осуществляетсвою основнуюдеятельностьпо следующимнаправлениям:
организациянадлежащихусловий дляотдыха с учетомвозраста всоответствиис утвержденнымпланом и договорнымиобязательствамиперед учредителем;
организацияотдыха, леченияи оздоровленияграждан, с учетомвозможностейсанаторно-курортнойзоны;
обеспечениерациональногопитания отдыхающих,соответствующегогигиеническимтребованиями физиологическимнормам черезсеть общественногопитания (ресторан,кафе, закусочныеи т.д.);
организацияспортивно-массовыхи санитарно-просветительскихмероприятий;
организацияна базе пансионатав летнее времяспортивно-оздоровительныхлагерей длястудентов иаспирантовучредителя;
обеспечениедолжного санитарногосостоянияпансионатаи надлежащееблагоустройствоего территорий;
организациятуристскойи экскурсионнойдеятельности;
оказаниебытовых услуготдыхающим(прокат инвентаря,плавсредств,оборудованияи т.д.).
Кроме того,в соответствиис Положениемпансионатможет:
оказыватьюридическими физическимлицам транспортныеуслуги по перевозкегрузов и пассажиров;
услугипо организациии функционированиюсобственнойторговой сети(киоски, лари,магазины ит.д.);
оказыватьдругие услуги.
Предприятиеосуществляетлюбые видыхозяйственнойдеятельности,не запрещенныефедеральнымизаконами всоответствии с целью своейдеятельности,планирует ивыполняет всемероприятиягражданскойобороны пообеспечениюустойчивой,безаварийнойработы своихобъектов, готовностик умелым действиямв любых чрезвычайныхситуациях.
Дляосуществлениясвоей деятельностипансионат«Буревестник»имеет правоосуществлятьделовые контактыи сотрудничатьв установленномзаконодательствомпорядке спредприятиямиразличныхорганизационно-правовыхформ по вопросам,входящим в егокомпетенцию.Пансионат«Буревестник»вправе привлекатьк выполнениюработ гражданна основаниидоговоровподряда, трудовыхсоглашений,принимать насвой балансматериальныеценности,передаваемыеему безвозмезднов пользованиеи оперативноеуправление,а также самостоятельноприобретатьосновные иоборотныесредства. Предприятиеможет арендовать,строить, приобретатьдля своейдеятельностивсякого родадвижимое инедвижимоеимущество.
Средствапансионата«Буревестник»формируютсяза счет следующихисточников:
- денежныхи имущественныхсредств, наделяемыхучредителемдля обеспечениянеобходимойфинансово-хозяйственнойдеятельности;
- доходовот реализацииуслуг, работи продукции;
- добровольныхпожертвованийи целевых взносовюридическихи физическихлиц, средствспонсоров;
- другихисточников,предусмотренныхдействующимзаконодательством.
Финансоваяи хозяйственнаядеятельностьпансионата«Буревестник»осуществляетсяв соответствиис действующимзаконодательствомРФ и Уставомучредителя.Формы и размерзаработнойплаты работникампансионата«Буревестник»устанавливаютсясамостоятельно.Пансионат«Буревестник»выплачиваетзаработнуюплату, обеспечиваетбезопасныеусловия труда,меры социальнойзащиты в соответствиис законодательством.
В настоящеевремя пансионатс лечением«Буревестник»,расположенныйна берегу Черногоморя, функционируеткруглогодично.Одновременно,в летнее время,обслуживаетсядо 600 человек,в зимнее - до300 человек. Наиболееблагоприятныйсезон - май-октябрь.
Расположенныйв парковойзоне, с роскошной,вечно зеленойрастительностью,пансионат«Буревестник»обладаетбиологическими энергетическимдействием наорганизм человека.
В течениевсего отдыхаотдыхающиеобеспечиваютсятрехразовымпитанием, причембрать себе менюна следующийдень правокаждого отдыхающего.
Тем,кто любит активныйотдых, пансионат«Буревестник»предлагаетувлекательныеэкскурсии подостопримечательнымместам городов-курортов таких,как Сочи, Туапсе,Новороссийск,морские прогулкина теплоходепо Лазаревскомувзморью.
Пансионатв пределахопределяемыхучредителемнормативовнаправляетсредства дляформированиянеобходимыхфондов, в томчисле фондовматериальногопоощрения исоциальногоразвития.
Распределениечистой прибыли,образуемойв соответствиис установленнымпорядком,осуществляетсяпо решениюучредителя.
Пансионатучитываетрезультатысвоей деятельности,ведет бухгалтерскийучет и статистическуюотчетность,расчеты с бюджетоми внебюджетнымифондами в порядке,установленномдействующимзаконодательством.
Контрольза финансово-хозяйственнойдеятельностьюпансионатаосуществляетсяревизионнойкомиссией,которая назначаетсяучредителем.
Уплатаналогов иобязательныхплатежей вбюджет производитсяпо месту регистрациипансионата.
Ресурсыпансионата«Буревестник»»представленыв таблице 1.
Таблица1. - Ресурсы ирезультатыдеятельностипредприятия
пансионат«Буревестник»
| Показатель | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2001 г. к | |
| 1999 г., % | 2000 г., % | ||||
| 1. Среднегодоваястоимостьосновных фондов,руб. | 164388433 | 163469283 | 152580014 | 92,8 | 93,3 |
| 2. Стоимостьоборотныхсредств, руб. | 1663395 | 3223617 | 14403174 | 865,9 | 446,9 |
| 3. Среднегодоваячисленностьработников,чел. | 108 | 112 | 115 | 106,5 | 102,7 |
| 4. Количествокойко-дней. | 2428201 | 3724567 | 9769924 | 402,4 | 262,4 |
| 5. Выручка отреализации(работ, услуг),руб. | 6124646 | 9300492 | 10548503 | 172,2 | 113,4 |
| 6. Прибыль отреализации(работ, услуг),руб. | -49962 | -14558 | 386538 | - | - |
| 7. Финансовыйрезультат(прибыль +), (убыток-) отчетногогода, руб. | -4629 | -114572 | 443080 | - | - |
| 8. Затраты наоказание услуг,руб. | 6717169 | 12243369 | 18461721 | 274,9 | 150,8 |
Изприведенныхв таблице 1 данныхвидно, что в2001г. стоимостьосновных фондовв пансионатеуменьшиласьи составилапо сравнениюс 1999г. на 92,8%, с 2000г.93,3%, что можнообъяснитьсписанием ивыбытием отдельныхобъектов основныхсредств.
Стоимостьоборотныхактивов напротивувеличиласьв 2001г. по отношениюк 1999г. более чемв 8 раз, а к 2000г. - болеечем в 4 раза засчет увеличениязапасов, дебиторскойзадолженностипокупателейи заказчиков,прочих краткосрочныхфинансовыхвложений.
Среднесписочнаячисленностьза рассматриваемыйпериод быладостаточностабильна.
Необходимоотметить также,что значительновозросло количествокойко-днейвыполненныхпансионатомза исследуемыйпериод, в 2001г. поотношению к1999г. в 4 раза, и поотношению к2000г. в 2,6 раза.
2001г. - единственныйгод исследуемогопериода, в которомпансионат«Буревестник»работал сположительнымфинансовымрезультатом,но затраты наоказание услугувеличилисьпо сравнениюс 1999г. практическив 1,7 раза, с 2000г. –в 1,5 раза.
Однимиз важнейшихпоказателей,характеризующихработу предприятия,являетсясебестоимостьуслуг. От ееуровня зависятфинансовыерезультатыдеятельностипредприятия.
Посколькув сферу обращениявходят такиепоказатели,как реализацияуслуг, средствав расчетах идругие, естьнеобходимостьрассмотретьэффективностьоказания основныхвидов услуг.
Необходимоотметить, чтопансионатпостоянноосуществляетмероприятияпо укреплениюматериально-техническогосостояния иулучшениюкачестваобслуживания.
Анализизменениявалюты балансапансионата«Буревестник»проводитсяпутем сравненияза три года:1999 г., 2000 г., 2001г. В 1999 г. этавеличина составила166155381 руб., в 2000 г. –166796453 руб., а в 2001 г. –167086741 руб.
Рост валютыбаланса в 2001 г.по сравнениюс 1999 г. составил0,39%, а в 2001 г. по сравнениюс 2000 г. - 0,17%. Измененияможно оценитькак положительно,так и отрицательно:положительно,если есть активациядеятельностипредприятия,отрицательно,– если учитыватьрост цен и переоценкуосновных фондов.
Теперьпроанализируемактив балансапансионата«Буревестник»за 1999-2001 гг. Для этогопроизведемрасчеты, результатыкоторых сведемв таблице 2.
Таблица 2. - Расчетыдля анализаактива балансапансионата«Буревестник»
| Статья активабаланса | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2001г. к | ||||
| Сумма, руб. | Удельныйвес, % | Сумма, руб. | Удельныйвес, % | Сумма, руб. | Удельныйвес, % | 1999г.% | 2000г. % | |
| 1.Внеоборотныеактивы, всего Втом числе: | 164388433 | 98,94 | 163572836 | 98,07 | 152683567 | 91,38 | 91,2 | 93,3 |
| нематериальныеактивы основныесредства | 103553 164388433 | 0,06 98,9 | 103553 163469283 | 0,06 98,0 | 103553 152580014 | 0,06 91,32 | 100 92,8 | 100 93,3 |
| 2.Оборотныеактивы, всего Втом числе: | 1663395 | 1,0 | 3223617 | 1,93 | 14403174 | 8,62 | 866,1 | 446,9 |
| 511065 645489 286193 220648 | 0,31 0,39 0,17 0,13 | 1208551 1428347 155464 431255 | 0,72 0,86 0,09 0,26 | 11149468 1546365 1173382 533959 | 6,67 0,93 0,7 0,32 | в 22 р 239,6 410 242,7 | 922,2 108,3 756,8 123,9 |
| Баланс | 166155381 | 100,0 | 166796453 | 100,0 | 167086741 | 100,0 | 100,6 | 100,2 |
Анализактивов зарассматриваемыепериоды показалпостоянноеснижение величинывнеоборотныхактивов. В 2001 г.по сравнениюс 1999 г. это уменьшениесоставило –8,8%, а к 2000 г. - 6,7%. Еслирассматриватьдолю внеоборотныхактивов в общейвалюте баланса,то она сокращаетсяс 99,00% в 1999 г. до 98,07% в2000 г., затем до91,38% в 2001 г, что связанос уменьшениемстатьи «Основныесредства» нату же величину.Доля нематериальныхактивов осталасьбез изменений.
Уменьшиласьдоля основныхсредств предприятия,создающихусловия дляпроизводствапродукции(услуг) и наиболееликвидныхактивов, позволяющихпредприятиювовремя рассчитыватьсяпо своим обязательствам.
Увеличиласьдоля денежныхсредств в 2001 годупо сравнениюс 1999г в 4 раза а посравнению с2000 г. в 7,6 раз, чтосвязано с расходамина краткосрочныефинансовыевложения. Всеэто говорито некоторомулучшенииструктурыактива баланса.
Оборотныеактивы предприятияв отличие отвнеоборотныхпостоянноувеличиваются,в 2001 г. по сравнениюс 1999 г. в 8,7 раза, апо сравнениюс 2000г. в 4,4 раза. Ихвеличина ввалюте балансасоставляетвсего 1,00% в 1999 г.;1,93% в 2000 г.; а в 2001 г. - уже8,62%. В структуреоборотныхсредств отраженывсе категориистрок баланса:(запасы и НДС,денежные средства,прочие оборотныеактивы) повышаются.
Весьмазаметно увеличиласьдоля запасови НДС по приобретеннымценностям в2001г по сравнениюс 1999г в 22 раза, апо сравнениюс 2000г в 9,2 раза..
Следующийэтап – анализпассива баланса,для чего используютсяданные таблице3.
Таблица3. - Расчеты дляанализа пассивабаланса пансионата«Буревестник»
| Статья пассивабаланса | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | Отклонение(+,-), % | ||||
| Сумма, руб. | Удельныйвес, % | Сумма, руб. | Удельныйвес, % | Сумма, руб. | Удельныйвес, % | 2001/1999 | 2001/2000 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. Капитали резервы | 166003960 | 99,9 | 165884754 | 99,4 | 1663227834 | 99,6 | -0,07 | 0,24 |
| уставный капитал прочие | 167911997 1908037 | 101,1 1,15 | 167911997 2027243 | 100,7 1,22 | 167911007 2470323 | 100,5 1,48 | 0 6,25 | 0 21,9 |
| 2 Долгосрочныепассивы | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 3.Краткосрочныепассивы В том числе: | 151421 | 0,91 | 911699 | 0,55 | 758907 | 0,45 | 502,1 | -16,8 |
Продолжениетаблицы 3
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Кредиторскаязадолженность доходы будущихпериодов другиекраткосрочныепассивы | 149898 - 1523 | 0,09 - 0,001 | 335649 574527 1523 | 0,20 0,34 0,001 | 110349 647035 1523 | 0,07 0,39 0,001 | 123,9 - - | -67,1 12,62 - |
| Баланс | 166155381 | 100,0 | 166796453 | 100,0 | 167086741 | 100,0 | +0,39 | +0,17 |
Анализпассива балансапоказал практическистабильноеположениесобственныхсредств предприятия– «Капитал ирезервы»незначительноуменьшилисьс 99,9% в 1999 г. до 99,4% в 2000г., увеличилисьдо 99,55% в 2001 г. Изменениев отрицательнуюсторону составило0,07%, в положительную– 0,27%. Данная статьязанимает практическивсю величинупассива баланса.
Долгосрочныекредиты предприятиемпансионат«Буревестник»не привлекались.Отсутствуетвеличина«Долгосрочныепассивы».
Долякредиторскойзадолженностиувеличиласьс 149898 руб. (0,09%) в 1999 г.до 335649 руб. (0,2%) в 2000 г.,а затем сновасократиласьдо 110349 руб. в 2001 г.Доля «Другихкраткосрочныхпассивов»осталась безизменений.
Структурапассива улучшиласьвесьма незначительно.Так, «Капитали резервы»составлялик концу 2000 г. –99,4% общей величинывалюты баланса,что можно оценитькак благоприятныйфактор. Однакок концу 2001 г. ихдоля в валютебаланса составила99,55%., то есть возрослана 0,27%. При предъявленияпретензий всемикредиторамипансионат«Буревестник» сможет ихудовлетворить,не продаваясвое имущество.
Для анализазапасов и затрат воспользуемсяданными приведеннымив таблице 4.
Таблица 4 - Расчетыдля анализазапасов и затратпансионата«Буревестник»
| Статья запасов | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | Отклонение(+,-), % | ||||
| Сумма, руб. | Удельныйвес, % | Сумма, руб. | Удельныйвес, % | Сумма, руб. | Удельныйвес, % | 2001г. к 1999г | 2001г к 2000г | |
| 394672 | 77,23 | 1092158 | 90,4 | 787480 | 7,06 | 176,7 | -27,9 |
| - | - | - | - | 116393 | 1,04 | - | - |
| 3.Прочие запасыи затраты | 116393 | 22,77 | 116393 | 9,63 | 10245595 | 91,89 | 0 | 8702,6 |
| 4.НДС | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Запасыи НДС | 511065 | 100,0 | 1208551 | 100,0 | 11149468 | 100,0 | 1,4раз | 8,2 раз |
На предприятии«Пансионат«Буревестник»доля запасовувеличиласьв 2000 г. по сравнениюс 1999 г. на в 1,4 разаа в 2001 г. по отношениюк 2000 г. – в 8,2 раза.
Доля «Затратв незавершенномпроизводстве»отсутствовалав 1999 г. и 2000 г., этавеличина появиласьтолько в 2001 г. исоставила116393 руб.
Одновременноизменилосьсоотношениестатей и ихдоля в общейвеличине запасови затрат. В 1999 г.в общей величинезапасов 77,23% составили«Сырье, материалыи другие аналогичныеценности», аоставшиеся22,77% - «Прочие запасыи затраты». В2000 г. измениласьтолько доляэтих статей:«Сырье, материалыи другие аналогичныеценности» -90,37%, «Прочие запасыи затраты» -9,63%. В 2001 г. величинастатьи «Сырье,материалы идругие аналогичныеценности»снизилась докритическиминимальнойвеличины 7,06%, зато«Прочие запасыи затраты»составили уже91,89%. В 2001 г. проявляются«Затраты внезавершенномпроизводстве».
Для дальнейшегоанализа финансовойдеятельностипансионата«Буревестник» необходиморассмотретьи другие показатели,а именно проанализироватьизменения покаждой статьетекущих активовбаланса какнаиболее мобильнойчасти капитала.Группировкасредств повидам для анализапредставленав таблице 5.
Таблица 5. - Анализструктурыоборотныхсредств предприятияпансионат«Буревестник»
| Вид средств | Наличиесредств, руб. | Структурасредств, % | ||||
1999г. | 2000г. | 2001г. | 1999г. | 2000г. | 2001г | |
Денежныесредства | 286193 | 155464 | 1173382 | 17,21 | 4,82 | 8,15 |
Краткосрочныефинансовыевложения | 400000 | 600000 | 1100000 | 24,05 | 18,61 | 7,64 |
| Дебиторы | 245489 | 8283347 | 446365 | 14,76 | 25,70 | 3,10 |
| Запасы | 511065 | 1208551 | 11149468 | 30,72 | 37,49 | 77,41 |
Прочиеоборотныеактивы | 220648 | 431255 | 533959 | 13,26 | 13,38 | 3,71 |
| Итого | 1663395 | 3223617 | 14403174 | 100,0 | 100,0 | 100,0 |
Из данныхтаблицы 5 видно,что наибольшийудельный весв текущих активахзанимают запасы,особенно в 2001г. Наблюдается тенденция ких увеличениюи в 2000 г. по сравнениюс 1999 г. Средствав запасах составили:511065 руб. (30,72% общейвеличины оборотныхсредств) в 1999 г.;1208551 руб. (37,49%) 2000г.; 11149468(77,41%) в 2001 г.
Происходитзаметное сокращениеденежных средств.В 1999 г. они составляли286193 руб. (17,21%) от всехоборотныхактивов предприятия,в 2000 г. – 155464 руб. (4,82%),а в 2001 г. - 1173382 руб.(8,15%). Это связанос реализациейменьшего количествапутевок. Долясредств в«Краткосрочныхфинансовыхвложениях»растет, в 1999 г. –400000 руб., в 2000 г. – 600000руб., а в 2001 г – 1100000руб.
Заметновозросла в 2000г. с 245489 руб. (14,76%) до828347 руб. (25,70%) статья«Дебиторы».В 2001 г. она опятьпонизиласьдо 446365 руб. (3,1%).
Ликвидностьпредприятияопределяетсясоотношениемвеличинызадолженностии ликвидныхсредств, т.е.средств, которыемогут бытьиспользованыдля погашениядолгов. По существу,ликвидностьпредприятияозначает ликвидностьего баланса.Ликвидностьбаланса выражаетсяв степени покрытияобязательствпредприятияего активами,срок превращениякоторых в деньгисоответствуетсроку погашенияобязательств.Ликвидностьозначает безусловнуюплатежеспособностьи предполагаетпостоянноеравенствоактивами иобязательствами,как по общейсумме, так и посрокам наступления.
Платежеспособностьозначает наличиеу организацииденежных средстви их эквивалентов,достаточныхдля расчетовпо кредиторскойзадолженности,требующейнемедленногопогашения.
Дляопределенияликвидностибаланса следуетсопоставитьитоги по каждойгруппе активови пассивов, чтоотражено втаблице 7.
Таблица 6 - Данныедля определенияликвидностибаланса предприятия
| 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | |
| А 1 П 1или НЛА НСО | 645489 149898 | 1428347 306106 | 1546365 110349 |
| А 2 П 2или БРА КСП | 286193 0 | 155464 0 | 1173382 0 |
| А 3 П 3или МРА ДСП | 627458 0 | 1324944 0 | 21395063 0 |
| А 4 П 4или ТРА ПСП | 164491986 166005483 | 163572836 166460804 | 152683567 166976392 |
Анализактива и пассивабаланса заисследуемыйпериод показывает,что в пансионате«Буревестник»наблюдаетсятенденция кукреплениюфинансовогоположения иповышениюликвидностибаланса. Предприятиеобладает достаточнымколичествомликвидныхактивов, чтобыпогасить своиобязательства.Втаблице 7 представленыданные длярасчета анализаликвидностипредприятия.
Таблица 7 - Расчетыдля анализаликвидностибаланса пансионата
«Буревестник»
| Баланс | Код строкибаланса | Сумма руб. | |||
| 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | |||
| Показателиактива баланса | |||||
| Наиболееликвидныеактивы (НЛА) | 240+250 | 645489 | 1428347 | 1546365 | |
| Быстрореализуемыеактивы (БРА) | 230+260 | 286193 | 155464 | 1173382 | |
| Медленнореализуемыеактивы (МРА) | 130+210-216+217+220 | 627458 | 1324944 | 21395063 | |
| Труднореализуемыеактивы (ТРА) | 190-130 | 164491986 | 163572836 | 152683567 | |
| Показателипассива баланса | |||||
| Наиболеесрочные обязательства(НСО) | 620+670 | 149898 | 306106 | 110349 | |
| Краткосрочныепассивы (КСП) | 610 | - | - | - | |
| Долгосрочныепассивы (ДСП) | 590 | - | - | - | |
| Постоянныепассивы (ПСП) | 490+640+660-216 | 166005483 | 166460804 | 166976392 | |
Из таблицы7 видно, что заанализируемыйпериод наблюдаетсяустойчиваятенденцияабсолютнойликвидностибаланса из-задостаточногоколичестванаиболее ликвидныхактивов дляпокрытия срочныхобязательств.
Для болееточной оценкиликвидностибаланса рассчитаемобщий показательликвидности (Кол) по формуле:
Кол 
=(А1+0,5*А2+0,3*А3)/(П1+0,5*П2+0,3*П3)=(645489+0,5*286193+0,3*627458)/149898=5,66;
Кол 
=(1428347+0,5*155464+0,3*1324944)/306106=6,22;
Кол 
=(1546365+0,5*1173382+0,3*21395063)/34258049=77,50.
Как видим,общий коэффициентликвидности резко увеличилсяс 5,66 в 1999 г. и 6,22 в 2000 г.до 77,50 в 2001г. Предприятиепансионат«Буревестник»может погаситьв 1999 г. 566% своихобязательств,в 2000г. – 622%, а в 2001 г. -7749%, что явно гораздобольше 100%.
В таблице8 приведеныпоказатели,характеризующиефинансовуюустойчивостьпредприятия.
Таблица 8 - Расчетпоказателейдля определенияфинансовойустойчивостипансионата«Буревестник»
| Показатель | Сумма, тыс.руб. | 2001г. в % к | |||
| 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | |||
| 1999г. | 2000г. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Источникисобственныхсредств | 166003,9 | 165884,8 | 166327,8 | 100,2 | 100,3 |
| 2.Внеоборотныеактивы | 164491,9 | 163572,8 | 152683,6 | 92,8 | 93,3 |
| 3.Наличиесобственныхоборотныхсредств (стр.1 – стр. 2) | 1511,9 | 2311,9 | 13644,3 | в 9 раз | в 5,6 раз |
| 4.Долгосрочныекредиты и заемныесредства | - | - | - | - | - |
Продолжениетаблицы 8
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 5.Наличиесобственныхи долгосрочныхзаемных источниковсредств дляформированиязапасов и затрат(стр. 3 + стр.4) | 1511,9 | 2311,9 | 13644,3 | в 9 раз | в 5,6 раз |
| 6.Краткосрочныекредиты и заемныесредства | - | - | - | - | - |
| 7.Общаявеличина основныхисточниковсредств дляформированиязапасов и затрат(стр.5+стр.6) | 1511,9 | 2311,9 | 13644,3 | в 9 раз | в 5,6 раз |
| 8.Запасы и НДС | 511,1 | 1208,6 | 111494,7 | в 22 раз | в 8,2 раз |
| 9.Излишек(+), недостаток(-) собственныхоборотныхсредств(стр.3-стр.8) | 1000,9 | 1103,4 | 2494,8 | в 2,5 раз | в 2,3 раз |
| 10.Излишек (+), недостаток(-) собственныхи долгосрочныхзаемных оборотныхсредств (стр.5-стр.8) | 1000,9 | 1103,4 | 2494,8 | в 2,5 раз | в 2,3 раз |
| 11.Излишек (+), недостаток(-) общей величиныисточниковформированиязапасов (собственные,долгосрочныеи краткосрочныезаемные источники)(стр.7-стр.8) | 1000,9 | 1103,4 | 2494,8 | в 2,5 раз | в 2,3 раз |
Данныетаблицы свидетельствуют,что за анализируемыйпериод все видыисточниковформированиясобственныхсредств практическине изменились.Собственныхоборотныхактивов вполнехватает, причем с тенденциейк повышению.Так в 1999 г. их величинасоставляла1511,9 тыс.руб., в 2000 г.– 2311,9 тыс.руб., ав 2001 г. уже 13644,3 тысруб. К заемнымсредствампредприятиене прибегало.
Во всеанализируемыепериоды пансионата«Буревестник»характеризуетсяустойчивымфинансовымсостоянием,при которомне нарушаетсяплатежныйбаланс.
Для исследованияизмененияустойчивостиположенияпредприятиярассчитываютсяфинансовыекоэффициенты.
Рассчитаемнаиболее важныефинансовыекоэффициенты,которые помогутпроследитьизменения устойчивостифинансовогоположенияпредприятия.Анализ финансовыхкоэффициентовпроводитсяв соответствиис требованияминормативныхограниченийи учетом влияния измененийкоэффициентовна финансовоеположениепредприятия.Эти данныесведем в таблицу9.
Таблица9 - Расчет финансовыхкоэффициентовпансионата«Буревестник»
| Коэффициент | Формула расчета | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | Нормативноеограничение |
| Автономии | 490/ 700 | 0,9991 | 0,9945 | 0,9955 | Более 0,5 |
| Соотношениязаемных исобственныхсредств | (590+690)/ 490 | 0,0009 | 0,0055 | 0,0046 | 1,0 |
| Маневренности | (590+690-190)/490 | -0,9900 | -0,9806 | -0,9134 | Чем выше, темлучше |
| Обеспеченностизапасов и затратсобственнымиисточниками | (590+690-190)/ (210+217) | -261,91 | -122,77 | -7,10 | 1,0 |
| Ликвидности | (240+250+230+260)/ (690-640-660) | 6,22 | 4,72 | 24,64 | > (0,8 – 1,0) |
| Абсолютнойликвидности | (240+250)/ (690-640-660) | 4,31 | 4,26 | 14,01 | > 0,2 |
| Покрытияили платежеспособности | 290/(690-640-660) | 11,10 | 9,6 | 130,52 | > 2,0 |
Изданных таблицы9 видно, чтокоэффициентавтономиинезначительноснизился с0,9991 в1999 г. до 0,9945 в 2000 г.,однако в 2001 г. сталчуть большеуровня 2000 г. –0,9955. Это изменениекоэффициентаавтономии неозначает сниженияфинансовойнезависимостипредприятияи повышениериска финансовыхзатрудненийв будущие периоды.Значения вовсе анализируемыепериоды вышенормативного(более 0,5).
Коэффициентсоотношениязаемных и собственныхсредств увеличилсяв 2000 г. весьманезначительнос 0,0009 в 1999 г. до 0,0055 в2000г., что свидетельствуето большем количествесобственныхсредств дляпокрытия предприятиемсвоих обязательствв 2000 г. Хотя онявно ниже нормативнойвеличины и в2001 г. составилвсего 0,0046.
Коэффициентманевренностиснижается напротяжении1999-2001 гг. Мало того,эта величинаеще и отрицательная,хотя нормативноезначение говорито коэффициенте,что он долженбыть чем больше,тем лучше.
Коэффициентобеспеченностизапасов и затратсобственнымиисточникамиформированияв 2000 гг. был немноговыше (-122,77) по сравнениюс 1999 (-261,91). Он все равноне достиг нормыи в 2001 г., стал –7,10.
Однакоего уменьшениев сторонуположительнойвеличины весьмаобнадеживает.Если показательбудет раститакими темпами,то он в 2002 г. будетявно большенормативногозначения.
Показателиза три годаменьше нормативногозначения (1,00), чтоговорит онедостаточномобеспечениизапасов и затратсобственнымиисточникамиформирования.
Коэффициентабсолютнойликвидностине меняетсяв 1999 (4,31) и 2000 (4,26) гг. ирезко растетдо 14,01 в 2001 г. Егозначение вовсе периодывыше нормативногопоказателя(0,2), что говорито возможностипогашения всейкраткосрочнойзадолженностипредприятияв ближайшеевремя.
Коэффициентликвидностислегка упалс 6,22 в 1999 г. до 4,72 в 2000г., хотя его значениевсе равно вышенормативногопоказателя(0,2), что свидетельствуето нормальныхпрогнозируемыхплатежныхвозможностяхпредприятияпри условиисвоевременногопроведениярасчетов сдебиторами.В 2001 г. этот показательвесьма большечем в предыдущие(24,64), так что анализируемоепредприятиепансионат«Буревестник»вполне можетрассчитыватьна предоставлениекредитов.
Коэффициентпокрытия практическине менялся в2000 г. (9,6) по сравнениюс 1999 г. (11,10). Зато произошелрезкий скачокэтого показателяв 2001 г. (130,52).
Во всепериоды пансионат«Буревестник»имеет высокиеплатежнымивозможностямидаже при условиисвоевременныхрасчетов сдебиторами.Удовлетворяянормативномуограничениюкоэффициентапокрытия пансионат«Буревестник» может не прибегатьк продажематериальныхоборотныхсредств.
Такимобразом, совместныйанализ финансовыхкоэффициентовсвидетельствуетоб общем улучшениифинансовогоположенияпредприятияза анализируемыйпериод.
Анализфинансовыхрезультатовсостоит из двухчастей: анализадинамики показателейприбыли и анализарентабельностии деловой активности.Их анализупредшествуютпредварительныерасчеты, результатыкоторых сведеныв таблицы 10 и11.
В таблице10 приведеныданные длярасчета анализадинамики показателейприбыли пансионата«Буревестник»
Таблица 10. - Расчетныеданные дляанализа динамикипоказателейприбыли пансионата«Буревестник»
| Показатель | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2001г. в % к | |
| 1999г. | 2000г | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Выручка(нетто) от реализациипродукции(работ, услуг) | 6124646 | 9300492 | 10548503 | 164,2 | 113,4 |
| Себестоимостьреализациитоваров, продукции,работ, услуг | 5965221 | 9087816 | 9769924 | 163,8 | 107,5 |
| Прибыль(убыток) отреализации | -49962 | -145558 | 386538 | х | х |
| Прибыль(убыток) отфинансово-хозяйственнойдеятельности(строки(050+060-070+080+090-100)) | -4629 | -114572 | 443080 | х | х |
| Внереализационныедоходы | - | - | - | - | - |
| Внереализационныерасходы | - | - | - | - | - |
| Прибыль(убыток) отчетногопериода | -4629 | -114572 | 443080 | х | х |
Изтаблицы 10 следует,что выручкаот реализацииимеет тенденциюк увеличению.В 2000 г. прироствыручки отреализациисоставил 8688046 руб.по сравнениюс 1999 г., в 2001 г. – 1248011 руб.по сравнениюс 2000 г.
Это произошлоза счет увеличенияактивациидеятельностипредприятия«Пансионат«Буревестник»и увеличениясебестоимостиуслуг. Это увеличениесоставило в2000 г. по сравнениюс 1999 г. – 52,35%, а в 2001 г.по сравнениюс 2000 г. - всего 7,51%.
Такиеисточникиприбыли, каквнереализационныедоходы и расходыотсутствуют.
Прибыльот реализации«ведет» себя крайне нестабильно.В 1999 г. и 2000 г. этавеличина былаотрицательной,то есть предприятие«Пансионат«Буревестник»в эти годы работалос убытком. В1999 г. величинаубытка отфинансово-хозяйственнойдеятельностисоставила 4629руб., в 2000 г. онувеличился до 114572 руб. Однаков 2001 г. прибыльотчетногопериода вырослапочти на 500% исоставила+443080 руб., что явилосьвесьма благоприятным,и было связанос большей реализациейпутевок.
Чтокасается анализакоэффициентоврентабельностии деловой активности,то здесь использованыхарактеристикиэтих коэффициентов,которые представленыв таблице 11.
Таблица 11. - Расчеткоэффициентоврентабельностии деловой активностипредприятияпансионата«Буревестник»
| Показатель | Формула расчета | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. |
| Рентабельностьпродаж | Стр.140 от/ стр.010от | 1,00 | 1,00 | 1,00 |
| Рентабельностьвсего капиталапредприятия | Стр.140 от/ стр.700б | -0,000028 | -0,00069 | 0,00265 |
| Рентабельностьвнеоборотныхактивов | Стр.140 от /стр.190б | -0,000028 | -0,00070 | 0,00290 |
| Рентабельностьсобственногокапитала | Стр.140 от/ стр.490б | -0,000028 | -0,00070 | 0,000266 |
| Рентабельностьперманентногокапитала | Стр.140 от/ (стр.490+ стр.590) б | -0,000028 | -0,00070 | 0,000266 |
| Общаяоборачиваемостькапитала | Стр.010 от./ стр.700б | 0,036861 | 0,055760 | 0,06313 |
| Оборачиваемостьмобильныхсредств | Стр.010 от/ стр.290б | 3,6820 | 2,8851 | 0,7324 |
| Оборачиваемостьматериальныхоборотныхсредств | стр.010 от/стр.210б. | 11,9841 | 7,6956 | 0,9461 |
| Оборачиваемостьдебиторскойзадолженности | стр.010 от/стр.240б. | 24,9488 | 11,2278 | 23,6320 |
| Оборачиваемостькредиторскойзадолженности | стр.010 от/ стр.620б | 40,8588 | 30,3832 | 95,5922 |
| Среднийсрок оборотадебиторскойзадолженности,дней | 365*стр.240 б/ стр.010от | 14,6 | 32,5 | 15,5 |
| Среднийсрок оборотакредиторскойзадолженности,дней | 365*стр.620 б/ стр.010от | 8,9 | 12,0 | 3,8 |
| Фондоотдачавнеоборотныхактивов | Стр.010 от /стр.190б | 0,0373 | 0,5686 | 0,0691 |
| Оборачиваемостьсобственногокапитала | Стр.010 от/ стр.490б | 0,03689 | 0,05607 | 0,06342 |
Коэффициентрентабельностипродаж не изменялсяна протяжениивсех трех лет: в 1999 г. , 2000 г., 2001 г. онсоставлял 1,00,что говорито постоянномспросе на продукциюпредприятия«Пансионат«Буревестник».
Коэффициентрентабельностивсего капиталаповысился: с–0,000028 в 1999 г., до –0,00069в 2000 г. В 2001 г. этоткоэффициентдостиг положительнойотметки и стал0,00265. Это свидетельствуето некоторомповышенииэффективностииспользованияимуществапредприятия.
Коэффициентоборачиваемостимобильныхсредств в 1999 г.составлял3,6820, в 2000 г. немногоснизился до2,8851, а в 2001 г. сильносократилсядо 0,7324.
ледовательно,сократиласьэффективностьиспользованиямобильныхсредств пансионатом«Буревестник».
Уменьшаетсяэффективностьиспользованияматериальныхоборотныхсредств (коэффициентоборачиваемостиматериальныхоборотныхсредств в 1999 г.составлял –11,9841, в 2000 г. – 7,6956, в 2001 г.– уже 0,9461) за счетувеличениязатрат на сырьеи малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы.
Ростотдельныхкоэффициентов,характеризующихрентабельностьи деловую активностьпредприятияпансионат«Буревестник»,отражаетдействительнуюскорость оборотасредств.
Так, незначительноеувеличениекоэффициентарентабельностивнеоборотныхактивов в 1999 г.– (-0,000028), в 2000 г. – (-0,00070), ав 2001 г. – (0,00290), можнообъяснитьодновременнымсокращениемкак внеоборотныхактивов, таки снижениемприбыли. То жеможно сказатьи о коэффициентерентабельностисобственногокапитала.
Коэффициентобщей оборачиваемостисобственногокапитала вырос(1999 г. – 0,036861, 2000 г. – 0,055760, 2001г. – 0,06313). Это связанос уменьшениемдоли собственныхсредств.
Анализделовой активностии рентабельностисвидетельствуето нормальномфункционированиипредприятия.
По результатампроведеннойоценки финансовогосостояния можносделать вывод,что передпредприятием«Пансионат«Буревестник»стоит проблемаобеспеченияприбылью.«Буревестник»не всегда получаетстабильнуюприбыль. Этотпоказательдостиг положительнойвеличины лишьв 2001 г. Его финансоваяполитика решаетв основном кратковременныезадачи, которыемогут датьположительныйэффект в настоящемпериоде. Однакоследует искатьболее оптимальнуюфинансовуюстратегию.
На основаниивышеизложенногоследует, чтопансионат«Буревестник»не располагаетв настоящеевремя достаточнымзапасом прочности.Руководствупредприятиянеобходимовыработатьединую стратегиюдля укреплениясвоих позицийна рынке. Необходимопродумать болееактивное привлечениезаемных средств,проводитьмероприятияпо повышениюрентабельностихозяйственнойдеятельности
3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙИ ИХ СОСТАВ
3.1.Характеристикапрямых налогов,уплачиваемых
предприятием
Налогна прибыльорганизаций,пожалуй, единственныйналог, которыйс момента егопринятия в 1991г. претерпевалв течение всегохода экономическихреформ в Россиисерьезныепринципиальныеизменения.Достаточносказать, чтопо этому налогу,как ни по какомудругому, исключительночасто вводилисьи отменялисьмногочисленныеналоговыельготы и преференции,пока, наконец,с принятиемв 2001г. соответствующейглавы Налоговогокодекса онивообще былиотменены с 2001г.
Именнопо данномуналогу заотносительнокороткий промежутоквремени былакардинальноизменена налоговаябаза для отдельныхкатегорийналогоплательщиков(банков, страховыхорганизацийи т.д.).
Налогна прибыльпредприятийслужит инструментомперераспределениянациональногодохода и являетсяодним из главныхдоходных источниковфедеральногобюджета, а такжерегиональныхи местных бюджетов.Если рассматриватьструктурудоходов бюджетаРФ, то будетвидно, что доляналога на прибыльуступает повеличине лишьдоле налогана добавленнуюстоимость.
Налогоплательщикаминалога на прибыльорганизацийпризнаются:российскиеорганизации,иностранныеорганизации,осуществляющиесвою деятельностьв РФ через постоянныепредставительстваи (или) получающиедоходы от источниковв РФ [6,7,17].
Объектомналогообложенияна прибыльорганизацийпризнаетсяприбыль, полученнаяналогоплательщиком.Прибылью дляцелей налогообложенияпризнаетсядля российскихорганизацийдоход, уменьшенныйна величинупроизведенныхрасходов,определяемыхв соответствиис главой 25 НКРФ. К доходамдля целейналогообложенияотносятсядоходы от реализациитоваров (работ,услуг), имуществаи имущественныхправ, внереализационныедоходы.
Доходомот реализациидля целейналогообложенияпризнаетсявыручка отреализациитоваров (работ,услуг) каксобственногопроизводства,так и ранееприобретенных,выручка отреализацииимущества(включая ценныебумаги) и имущественныхправ.
Выручкаот реализацииопределяетсяисходя из всехпоступлений,связанных срасчетами зареализованныетовары (работы,услуги), иноеимущество либоимущественныеправа и выраженныхв денежной и(или) натуральнойформах.
Приопределениидоходов принимаетсяметод начисления:доходы признаютсяв том отчетном(налоговом)периоде, в которомони имели место,независимоот фактическогопоступленияденежных средств,иного имущества(работ, услуг)и (или) имущественныхправ. По доходам,относящимсяк несколькимотчетным (налоговым)периодам, и вслучае, еслисвязь междудоходами ирасходами неможет бытьопределеначетко илиопределяетсякосвеннымпутем, доходы(работ, услуг)распределяютсяналогоплательщикомсамостоятельно,с учетом принципаравномерностипризнаниядоходов и расходов.
Длядоходов отреализациидатой получениядохода дляцелей налогообложенияпризнаетсядень отгрузки(передачи) товаров(работ, услуг,имущественныхправ).
Организацииимеют правона определениедаты получениядохода (осуществлениярасхода) покассовомуметоду, еслив среднем запредыдущиечетыре кварталасумма выручкиот реализации товаров (работ,услуг) этихорганизацийбез учета налогана добавленнуюстоимость иналога с продажне превысила одного миллионарублей за каждыйквартал.
Датойполучениядохода признаетсядень поступления средств насчета в банкахи (или) в кассу,поступленияиного имущества(работ, услуг)и (или) имущественныхправ.
Внереализационнымидоходами признаютсядоходы, кромеуказанных выше,т.е. кроме доходов,полученныхот реализациитоваров, имущества(включая ценныебумаги) и имущественныхправ. К внереализационнымдоходам относят:
от долевогоучастия в другихорганизациях;
от операцийкупли-продажив иностраннойвалюте;
в видештрафов, пении иных санкцийза нарушениедоговорныхобязательств,а также суммвозмещенияубытков илиущерба;
от сдачиимущества варенду;
в видебезвозмезднополученногоимущества(работ, услуг)или имущественныхправ;
в видедоходов прошлыхлет, выявленныхв отчетном(налоговом)периоде;
другиедоходы.
Вцелях налогообложенияналогоплательщикиуменьшаютполученныедоходы на суммыпроизведенныхрасходов. Расходамипризнаютсяобоснованныеи документальноподтвержденныезатраты (убытки),осуществленные(понесенные)налогоплательщиком.Под обоснованнымирасходамипонимают затраты,подтвержденныедокументами,оформленнымив соответствиис законодательствомРФ. Расходамипризнаютсялюбые затраты,при условии,что они произведеныдля осуществлениядеятельности,направленнойна получениедохода.
Расходыв зависимостиот их характера,а также условийосуществленияи направленийдеятельностиорганизацииподразделяютсяна расходы,связанные спроизводствоми реализациейи внереализационныерасходы.
Еслинекоторыезатраты с равнымиоснованиямимогут бытьотнесены одновременнок несколькимгруппам расходов,налогоплательщиквправе самостоятельноопределить,к какой именногруппе отнеститакие расходы.[34].
Расходы,связанные спроизводствоми реализациейвключают:
расходы,связанные сизготовлением(производством),хранением идоставкойтоваров, выполнениемработ, оказаниемуслуг, приобретениеми (или) реализациейтоваров (работ,услуг, имущественныхправ);
расходына содержаниеи эксплуатацию,ремонт и техническоеобслуживаниеосновных средстви иного имущества,а также наподдержаниеих в исправном(актуальном)состоянии;
расходына освоениеприродныхресурсов, НИОКР;
расходына обязательноеи добровольноестрахование;
прочие.
Расходы,связанные спроизводствоми (или) реализациейподразделяютсяна: материальныерасходы, расходына оплату труда,суммы начисленнойамортизациии прочие расходы.
Приопределенииперечня внереализационныхрасходоврассматриваютсостав, не связанныйс производствоми реализацией.Сюда включаютсяобоснованныезатраты наосуществлениедеятельности,непосредственноне связаннойс производствоми реализацией.
Налоговымкодексом РФустановленырасходы налогоплательщиков,не учитываемыев целях налогообложения,т.е. не учитываемыепри определенииналоговой базы.К ним относятследующиерасходы:
ввиде суммвыплачиваемыхналогоплательщикомдивидендови других суммраспределяемогодохода;
ввиде пени, штрафов,иных санкций,перечисляемыхв бюджет игосударственныевнебюджетныефонды;
ввиде взносовв уставныйкапитал, вкладав простоетоварищество;
ввиде суммыналога на прибыльи платежей засверхнормативныевыбросы загрязняющихвеществ в окружающуюсреду;
ввиде расходовпо приобретениюи (или) созданиюамортизируемогоимущества;
ввиде взносовна добровольноестрахование,негосударственноепенсионноеобеспечение;
другиевиды, не учитываемыев целях налогообложенияв соответвиисо ст. 270 НК РФ.
Налоговойбазой для целейналогообложенияпризнаетсяденежное выражениеприбыли, подлежащейналогообложению.Прибылью признаетсяполученныйналогоплательщикомдоход, уменьшенныйна величинупроизведенныхрасходов, окоторых говорилосьвыше.
Доходыи расходыналогоплательщикадля целейналогообложенияучитываютсяв денежнойформе.
Приопределенииналоговой базыприбыль, подлежащаяналогообложению,определяетсянарастающимитогом с началаналоговогопериода. В случаеесли в отчетномпериоде налогоплательщикомполучен убыток,то в данномотчетном периоденалоговая базапризнаетсяравной нулю.
Налогоплательщик,понесший убытокв предыдущемналоговомпериоде вправеуменьшитьналоговую базутекущего налоговогопериода на всюсумму (перенестиубыток на будущее).
Еслиналогоплательщикпонес убыткиболее чем водном налоговомпериоде, переностаких убытковна будущеепроизводитсяв той очередности,в которой онипонесены.
Налогоплательщикобязан хранитьдокументы,подтверждающиеобъем понесенногоубытка в течениивсего срока,когда он уменьшаетналоговую базутекущего налоговогопериода насуммы ранееполученныхубытков.
Расчетналоговой базыдолжен содержатьследующиеданные:
период,за которыйопределяетсяналоговая база(с начала налоговогопериода нарастающимитогом);
суммадоходов отреализации,полученныхв отчетном(налоговом)периоде;
суммарасходов,произведенныхв отчетном(налоговом)периоде, уменьшающихсумму доходовот реализации;
прибыль(убыток) отреализации;
суммавнереализационныхдоходов;
суммавнереализационныхрасходов;
прибыль(убыток) отвнереализационныхопераций;
итогоналоговая базаза отчетныйналоговыйпериод.
Налоговаяставка с 2002 г.устанавливаетсяв размере 24%. Приэтом:
сумманалога, исчисленнаяпо налоговойставке в размере7,5%, зачисляетсяв федеральныйбюджет;
сумманалога, исчисленнаяпо налоговойставке в размере14,5%, зачисляетсяв бюджеты субъектовРФ;
сумманалога, исчисленнаяпо налоговойставке в размере2%, зачисляетсяв местные бюджеты.
Налоговымпериодом поналогу на прибыльорганизацийявляется календарныйгод. Отчетнымипериодами поналогу признаютсяпервый квартал,полугодие и9 месяцев календарногогода[2,6,7,24,25].
Налог,подлежащийуплате по истеченииналоговогопериода, уплачиваетсяне позднеесрока, установленногодля подачиналоговыхдекларацийза соответствующийналоговыйпериод.
Анализируядеятельностьпредприятия«Пансионат«Буревестник»по поводу уплатыналога на прибыль,можно сделатьследующиевыводы. За тригода (1999-2001г.г.) предприятиеосуществлялоплатежи тольков 2001г. В 1999г. - 2000г. предприятиеработало убыточно(в 1999г. – 4629 руб., в2000г. – 114572 руб.). Соответственно,в эти периодыналогооблагаемаябаза была признанаравной нулю.
В2001г. «Пансионат«Буревестник»получил валовуюприбыль всегона сумму 443080 руб.Эта прибыльи подлежитналогообложению.Однако из этойвеличины исключаетсяприбыль отосуществленияотдельныхбанковскихопераций исделок на сумму56542руб., другихвычетов нет,таким образомналогооблагаемаяприбыль составила386538руб. Ставканалога на прибыльв 2001г. составила30%, из них в Федеральныйбюджет – 11%, бюджетыреспублик всоставе РФ,краевые областные,г.Москвы иСанкт-Петербурга,автономныхобразований– 19%.
Вабсолютномвыражении сумманалога составила115961руб.
Сведемполученныерезультатыв таблицу 12.
Таблица 12 -
Уплата налогана прибыльпансионата«Буревестник»за 1999г.-2001г.
| Показатель | Сумма, руб. | ||
| 1999г. | 2000г. | 2001г. | |
| Валоваяприбыль (убыток),подлежащаяналогообложению,руб. | -4629 | -114572 | 443080 |
| Ставканалога на прибыль,% | 30 | 30 | 30 |
| Сумманалога на прибыль,руб. | 0 | 0 | 115961 |
Рассмотримособенностиуплаты следующегопрямого налога– налога наимуществопредприятий,
этотналог установленна территорииРФ с 1 января1992 г. в соответствиис Федеральнымзаконом от13.12.91 № 2030-I в качестверегиональногоналога.
Плательщикаминалога на имуществоявляются:
предприятия,учреждения(включая банкии другие кредитныеорганизации)и организации,в том числе синостраннымиинвестициями,считающиесяюридическимилицами позаконодательствуРФ;
филиалыи другие аналогичныеподразделенияуказанныхпредприятий,учрежденийи организаций,имеющие отдельныйбаланс и расчетный(текущий) счет;
компании,фирмы, любыедругие организации(включая полныетоварищества),образованныев соответствиис законодательствоминостранныхгосударств,международныеорганизациии объединения,а также ихобособленные,подразделения,имеющие имуществона территорииРФ, континентальномшельфе РФ и висключительнойэкономическойзоне РФ.
Объектомналогообложенияявляются основныесредства,нематериальныеактивы, запасыи затраты,находящиесяна балансеплательщика. Основные средства, нематериальныеактивы, малоценныеи быстроизнашивающиеся предметы дляцелей налогообложенияучитываютсяпо остаточнойстоимости.
Стоимостьимущества,являющегосяобъектомналогообложенияи объединенногопредприятиямив целях осуществлениясовместнойдеятельностибез образованияюридическоголица, для целейналогообложенияпринимаетсяв расчет участникамидоговоров осовместнойдеятельности,внесшими этоимущество,независимоот счетовбухгалтерскогоучета, на которыхоно учитывается,а созданного(приобретенного)в результатеэтой деятельности— участникамидоговоров осовместнойдеятельностив соответствиис установленнойдолей собственностипо договору.
Дляцелей налогообложенияопределяетсясреднегодоваястоимостьимуществапредприятия.
Среднегодоваястоимостьимуществапредприятияза отчетныйпериод (квартал,полугодие, 9месяцев и год)определяетсяпутем деленияна 4 суммы, полученнойот сложенияполовины стоимостиимущества на1 января отчетногогода и на первоечисло следующегоза отчетнымпериодом месяца, а также суммыстоимостиимущества накаждое первоечисло всехостальныхкварталовотчетногопериода.
Еслипредприятиесоздано с началакакого-либоквартала, кромепервого, среднегодоваястоимостьимуществаопределяетсякак частноеотделения на4 суммы, полученнойот сложенияполовины стоимостиимущества напервое числоквартала создания(1 апреля, 1 июля,1 октября), половиныстоимости напервое числоследующегоза отчетнымпериодом месяцаи стоимостиимущества напервое числовсех остальныхкварталовотчетногопериода.
Еслипредприятиесоздано в первойполовине квартала(до 15 числа второгомесяца кварталавключительно),то при исчислениисреднегодовойстоимостиимуществапериод созданияпринимаетсяза полный квартал;если предприятиесоздано вовторой половинеквартала, среднегодоваястоимостьрассчитываетсяначиная с первогочисла квартала,следующегоза кварталомсоздания.
Налоговаябазапоналогу на имуществопредприятийопределяетсяисходя из стоимостиосновных средств,нематериальныхактивов, запасови затрат, отражаемойв активе баланса.
Стоимостьимуществапредприятия,исчисленнаядля целейналогообложения,уменьшаетсяна балансовую(нормативную)стоимость:
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной;сферы, полностьюили частичнонаходящихсяна балансеналогоплательщика;
б) объектов,используемыхисключительнодля охраныприроды, пожарнойбезопасностиили гражданскойобороны;
в) имущества,используемогодля производства,переработкии хранениясельскохозяйственнойпродукции,выращивания,лова и переработкирыбы;
г) имущества,полученногоза счет безвозмезднойпомощи (содействия)в первые двагода, в такжеимущества,используемогодля непосредственногоосуществлениябезвозмезднойпомощи (содействия),на срок егоиспользованияв данных целях;
д) другоеимущество.
Законодательные(представительные)органы субъектовРФ, органы местногосамоуправлениямогут устанавливатьдля отдельныхкатегорийплательщиковдополнительныельготы по налогув пределахсумм, зачисляемыхв бюджеты субъектовРФ.
Предельныйразмер налоговойставки на имуществопредприятияне может превышать2% от налогооблагаемойбазы, исчисленнойв соответствиисо ст. 3 и 5 Федеральногозакона.
Конкретныеставки налогана имуществопредприятий,определяемыев зависимостиот видов деятельностипредприятий,устанавливаютсязаконодательными(представительными)органами субъектовРФ. Если отсутствуютрешения законодательных(представительных)органов субъектовРФ об установленииконкретныхставок налогана имуществопредприятий,применяетсямаксимальнаяставка налога,предусмотреннаяфедеральнымзаконом. Неразрешаетсяустанавливатьиндивидуальнуюставку налогадля отдельныхпредприятий.
Исчисленнаясумма налогавносится в видеобязательногоплатежа в бюджетв первоочередномпорядке и относитсяна финансовыерезультатыдеятельностипредприятия,а по банкам идругим кредитныморганизациям— на операционныеи разные расходы.
Сумманалога исчисляетсяплательщикамисамостоятельноежеквартальнонарастающимитогом с началагода исходяиз определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимостиимущества,рассчитаннойс учетом уменьшениястоимостиимущества.Сумма налога,подлежащаяуплате в бюджет,определяетсяс учетом ранееначисленныхплатежей заотчетный период.
Расчетыналога и среднегодовойстоимостиимущества заотчетный периодпо формам согласноприложениямпредставляютсяпредприятиямив налоговыеорганы по местунахожденияорганизациии ее обособленныхподразделенийвместе с бухгалтерскимотчетом в сроки,установленныедля представленияквартальнойи годовойбухгалтерскойотчетности.
Предприятие,осуществляющееведение бухгалтерскогоучета ценностейи операций,связанных сосуществлениемсовместнойдеятельности,сообщает участникамдоговора осовместнойдеятельностисведения остоимостиимущества,созданного(приобретенного)в результатеее осуществленияи являющегосяобъектомналогообложения,до срока, установленногодля представленияналоговыхрасчетов[7,19,24,25,28].
С организаций,признанныхналогоплательщикамиединого налогана вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельностив соответствиис Федеральнымзаконом «Оедином налогена вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности»от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ и соответствующимнормативнымправовым актомзаконодательного(представительного)органа государственнойвласти субъектаРоссийскойФедерации,налог на имуществопредприятийне взимаетсяв части полностьюиспользуемогов предпринимательскойдеятельности,осуществляемойна основесвидетельстваоб уплате единогоналога на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности,имуществатерриториальнообособленногоподразделения(подразделенияпо месту нахожденияорганизации),имеющегоместонахождениена территорииданного субъектаРоссийскойФедерации.
Организации ведут отдельный учет имущества, используемогов предпринимательскойдеятельности, осуществляемой на основе,свидетельстваоб уплате единогоналога на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности.
Имущество,не используемоеналогоплательщикомв предпринимательскойдеятельности,осуществляемойна основесвидетельстваоб уплате единогоналога на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности,подлежитналогообложениюналогом наимуществопредприятийв общеустановленномпорядке.
Припрекращениидеятельности,осуществляемойна основесвидетельстваоб уплате единогоналога на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности,до окончаниясоответствующегокварталаналогоплательщикивключают врасчет среднегодовойстоимостиимущества заотчетный периодстоимостьимущества,использованногов указаннойдеятельности,в части, пропорциональнойколичествуполных месяцевпосле прекращенияосуществленияуказаннойдеятельностив общем количествемесяцев квартала.
Исчисленнаясумма налогавносится вбюджет в видеобязательногоплатежа в бюджетв первоочередномпорядке с отнесениемзатрат на финансовыерезультатыпредприятия.
Уплатаналога производитсяпо квартальнымрасчетам впятидневный срок со дняпредставлениябухгалтерскогоотчета за квартали по годовымрасчетам — вдесятидневныйсрок со дня,установленногодля бухгалтерскогоотчета за год.В целях обеспеченияполного поступленияплатежей вбюджет предприятиеобязано донаступлениясрока платежасдать платежноепоручениесоответствующемуучреждениюбанка на перечислениеналога в соответствующиебюджеты, котороеисполняетсябанком в первоочередномпорядке. Излишневнесенные суммыналога засчитываютсяв счет очередныхплатежей иливозвращаютсяпредприятию-плательщикув десятидневныйсрок со дняполученияналоговыморганом егописьменногозаявления.
СтруктурноеподразделениеМосковскогоГосударственногоуниверситетеим. М.В. Ломоносова– пансионат«Буревестник»пользуетсяльготой поналогу на имущество,на основанииинструкции№ 7 ГНС РФ от25.02.1994г. и закон РФ«Об образовании»,инструкцииМНС РФ № 33 от08.06.95 « О порядкеисчисленияи уплаты налогана имущество»[10].
В таблице13 представленысведения осуммах налогана имуществауплачиваемыхпансионатом«Буревестник»за исследуемыйпериод.
Таблица 13 -
Налогна имуществопансионата«Буревестник»
| Отчетныйпериод | Стоимостьналогооблагаемогоимущества,руб. | Ставканалога, % | Сумманалога наимущество,руб. |
| 1999 | 664228 | 2 | 132846 |
| 2000 | 13820959 | 2 | 276419 |
| 2001 | 13794639 | 2 | 275893 |
Наоснованииданных приведенныхв таблице 13 можносделать вывод,что в 2001 годупредприятиеначислялоналога на имуществона 108% больше чемв 1999 году, и на0,2% меньше чемв 2000 году, ноперечисленияне производилисьпосколькусогласно инструкцииМНС РФ № 33 от08.06.95 «О порядкеисчисленияи уплаты налогана имущество»пансионатубыла предоставленальгота в 100%. Необходимоотметить также,что с 2000 годаналогооблагаемаябаза по налогуна имуществона предприятиипрактическине изменилась.
Следующимпрямым налогомявляется налогна землю, которыйвведен Федеральнымзаконом от11.10.91. «О плате заземлю».Федеральнымзаконом установлено,что использованиеземли в Россииявляется платным.
Цель введенияв России платыза землю –стимулированиерациональногоиспользования,охраны и освоенияземель и повышенияплодородностипочв, выравниваниесоциально-экономическихусловий хозяйствованияна землях разногокачества, обеспечениеразвитияинфраструктурыв населенныхпунктах, а такжеформированиеспециальныхфондов финансированияуказанныхмероприятий.
Плата заземлю в соответствиис федеральнымзаконодательствомосуществляетсяв трех формах:земельныйналог, аренднаяплата, нормативнаяцена земли.
Этимналогом облагаютсясобственникиземли, землевладельцыи землепользователи,кроме арендаторов.Его размер независит отрезультатовхозяйственнойдеятельностисобственниковземли, землевладельцев,землепользователейи устанавливаетсяв форме стабильныхплатежей заединицу земельнойплощади в расчетена год. За земли,переданныев аренду, взимаетсяарендная плата.Для покупкии выкупа земельныхучастков вслучаях, предусмотренныхзаконодательствомРФ, а также дляполучения подзалог землибанковскогокредита устанавливаетсянормативнаяцена земли.
Плательщикамиземельногоналога и аренднойплаты являютсяпредприятия,организации,учреждениянезависимоот их организационно-правовыхформ и формсобственности,совместныепредприятия,граждане РФ,иностранныеграждане и лицабез гражданства,которым предоставленаземля в собственность,владение, пользованиеили • в арендуна территорииРФ. Не являютсяплательщикамиземельногоналога малыепредприятия,применяющиев соответствиис законодательствомупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности.
Объектамиобложенияземельнымналогом и взиманияарендной платыявляются земельныеучастки, частиземельныхучастков, земельныедоли (при общейдолевой собственностина земельныйучасток), предоставленныепредприятиям(организациям)и гражданамв собственность,владение илипользование(аренду). К ним,в частности,относятся:
земельныеучастки, предоставленныесельскохозяйственнымкоммерческимпредприятиям(организациям),крестьянским(фермерским)хозяйствами другим юридическимлицам для ведениясельскохозяйственногопроизводстваи подсобногосельскогохозяйства;
землипромышленности,транспорта,связи, радиовещания,телевидения,информатикии космическогообеспечения,энергетики;
землилесного фонда,на которыхпроводитсязаготовкадревесины, атакже сельскохозяйственныеугодья в составелесного фонда;
земливодного фонда,предоставленныедля хозяйственнойдеятельности;
земельныеучастки, предоставленныегражданам дляведения личногоподсобногохозяйства,индивидуальногожилищногостроительства,индивидуальногосадоводства,огородничестваи животноводства;
другие видыземельныхучастков инаделов.
Земельныйналог взимаетсяв расчете нагод с облагаемойналогом земельнойплощади. В облагаемуюплощадь включаютсяземельныеучастки, занятыестроениямии сооружениями,участки, необходимыедля их содержания,а также санитарно-защитныезоны объектов,техническиеи другие зоны,если они непредоставленыи пользованиедругим юридическимлицам и гражданам.За земельныеучастки, предназначенныедля обслуживаниястроения,находящегосяв раздельномпользованиинесколькихюридическихлиц или граждан,земельный налогначисляетсяотдельно каждомупропорциональноплощади строения,находящегосяв их раздельномпользовании.За земельныеучастки, предназначенныедля обслуживаниястроения,находящегосяв общей собственностинесколькихюридическихлиц или граждан,земельный налогначисляетсякаждому из этихсобственниковсоразмерноих доле на этистроения.
Налогна часть площадиземельныхучастков сверхустановленныхнорм их отводавзимается вдвойном размере.За земельныеучастки, неиспользуемыеили используемыене по целевомуназначению,ставка земельногоналога устанавливаетсяв двукратномразмере.
ЗакономРФ «О плате заземлю» от IIоктября 1991 г. №1738-1 (в ред. Федеральногозакона от 29.12.98 г.№ 192-ФЗ) в разделеIV«Льгота повзиманию платыза землю» содержитсяперечень предприятий(организаций),граждан и видовземель, освобождаемыхот уплаты земельногоналога полностью.
Болееподробныйперечень льготпо взиманиюплаты за землюустановленИнструкциейМНС РФ «По применениюЗакона РФ «Оплате за землю»в редакции,утвержденнойприказом МНСРФ от 21 февраля2000 г. № 56 (см. разделIIданной Инструкции).
Земельныйналог юридическимлицам и гражданамисчисляетсяисходя из площадиземельногоучастка, облагаемойналогом, иутвержденныхставок земельногоналога. Еслиземлепользованиеплательщикасостоит изземельныхучастков, облагаемыхналогом поразличнымставкам, тообщий размерземельногоналога поземлепользованиюопределяетсясуммированиемналога по этимналоговымставкам.
Земельныйналог насельскохозяйственныеугодья устанавливаетсяс учетом составаугодий, их качества,площади иместоположения.Средние размерыземельногоналога с одногогектара пашнипо субъектамРоссийскойФедерации инаправляемойдоли земельногоналога и аренднойплаты в федеральныйбюджет применяютсясогласно приложению1 к Закону РФ«О плате заземлю». Минимальныеставки земельногоналога за одингектар пашнии другихсельскохозяйственныхугодий устанавливаютсяорганамизаконодательной(представительной)власти субъектовРФ.
Анализируемоепредприятие«Пансионат«Буревестник»имеет льготнуюплощадь 229200 кв.м.оно освобожденоот уплаты налогана землю УказомПрезидентаРоссийскойФедерации от09.12.99г. № 1553., так какявляется структурнымподразделениемпредприятияс федеральнойсобственностью
3.2.Характеристикакосвенныхналогов, уплачиваемых
предприятием
Действующаясистема российскогоналогообложенияопирается восновном наподсистемукосвенногоналогообложения.Согласно налоговомукодексу РоссийскойФедерации ккосвеннымналогам относитсяналог на добавленнуюстоимость.
Налогна добавленнуюстоимость (НДС)является однимиз наиболеетрудных дляпонимания,сложных дляисчисления,и, соответственно,уплаты.
Онотносится ктем налогам,которые имеютв России наиболееразветвленнуюсеть исключенийиз общих налоговыхправил, множествольгот, а такжеогромное числопонятий, с которымипроцедураналоговогоизъятия непосредственносвязана.
Даннымналогом облагаетсядоход, идущийна конечноепотребление.В России НДСявляется нетолько основнымкосвеннымналогом, но иглавным вформированиибюджетов всехуровней.
Налогна добавленнуюстоимостьуплачиваютвсе предприятияи организациивне зависимостиот видов деятельности,форм собственности, ведомственнойпринадлежности,организационно-правовыхформ, численностиработающихи т.д., имеющиестатус юридическихлиц, осуществляющихпроизводственнуюи иную коммерческуюдеятельность.
Организациии индивидуальныепредпринимателиимеют правона освобождениеот обязанностейналогоплательщика,связанных сисчислениеми уплатой НДС,если за трипредшествующихпоследовательныхкалендарныхмесяца суммавыручки отреализациитоваров (работ,услуг) без учетаНДС и налогас продаж непревышала всовокупностиодин миллионрублей (кромепредпринимателей,реализующихподакцизныетовары).
ОбъектомналогообложенияНДС признаютсяследующиеоперации:
реализациятоваров (работ,услуг) на территорииРФ, в том числереализацияпредметовзалога и передачатоваров посоглашениюо предоставленииотступногоили новации;
передачана территорииРФ товаров(выполнениеработ, оказаниеуслуг) длясобственныхнужд, расходына которые непринимаются к вычету приисчисленииналога на доходыорганизаций;
выполнениестроительно-монтажныхработ длясобственногопотребления;
ввозтоваров натаможеннуютерриториюРФ.
Существуетперечень товаров,ввоз которыхна территорииРФ не подлежитобложению НДС,в частностиввоз товаровв качествебезвозмезднойпомощи, всехвидов печатнойпродукции,получаемыхгосударственнымии муниципальнымибиблиотеками,технологическогооборудования,комплектующихи запасныхчастей к ним,ввозимых вкачестве вкладав уставныйкапитал.
Налоговаябаза при реализацииналогоплательщикомтоваров (работ,услуг) определяетсякак стоимостьэтих товаров(работ, услуг),исчисленнаяисходя из ценс учетом акцизов,и без включенияв них налога(НДС) и налогас продаж. Дляцелей налогообложенияпринимаетсяцена товара,указаннаясторонамисделки, котораясоответствуетуровню рыночныхцен. Рыночнаяцена товара– сложившаясяпри взаимодействииспроса и предложенияна рынке идентичныхтоваров (работ,услуг) в сопоставимыхэкономическихусловиях.
Припримененииналогоплательщикамипри реализациитоваров (работ,услуг) различныхставок налоганалоговая базаопределяетсяотдельно покаждому видутоваров, облагаемыхпо разным ставкам.При примененииодинаковыхставок налоганалоговая базаопределяетсясуммарно повсем видамопераций, облагаемыхпо этой ставке.
Приопределенииналоговой базывыручка отреализациитоваров (работ,услуг) определяетсяисходя из всехдоходов налогоплательщика,связанных срасчетами поуплате указанныхтоваров, полученныхим в денежнойили натуральнойформах, включаяоплату ценнымибумагами.
Налоговыйпериод установленкак календарныймесяц, но дляналогоплательщиковс ежемесячнымив течении кварталасуммами выручкиот реализациитоваров (работ,услуг) без учетаНДС и налогас продаж, непревышающимиодин миллионрублей налоговымпериодомустанавливаетсяквартал.
Налоговыеставки, применяемыеналогоплательщикамидля определениясумм НДС всоответствиис совершаемымиоперациями,подлежащиминалогообложению.
Налогообложениепроизводитсяпо ставке 10% приреализациибольшой группыпродовольственныхтоваров, молока,яиц, масла,маргарина,сахара, соли,зерна, хлебаи т.д., а такжебольшой группытоваров длядетей.
До01.01.2001г. налогообложениепроизводилосьпо налоговымставкам 9,09 и16,67%:
приполученииденежных средств,связанных соплатой работ,услуг;
приреализациитоваров (работ,услуг), приобретенныхна стороне;
приреализациисельскохозяйственнойпродукции.
Налогообложениевсех другихопераций приреализациитоваров (работ,услуг) осуществляетсяпо ставке 20%.
Сумманалога приопределенииналоговой базыисчисляетсякак соответствующаяналоговойставке процентнаядоля налоговойбазы, а прираздельномучете – каксумма налога,полученнаяв результатесумм налогов,исчисляемыхотдельно каксоответствующиеналоговымставкам процентныедоли соответствующихналоговых баз.Общая суммаНДС при реализациитоваров (работ,услуг) представляетсобой сумму,полученнуюв результатесложения суммналога, исчисленныхв соответствиис вышеизложеннымпорядком. Такимобразом, суммаНДС определяетсяпутем умноженияналоговой базына установленнуюНК РФ налоговуюставку.
Общаясумма НДС исчисляетсяпо итогам каждогоналоговогопериода применительноко всем операциям,признаваемымобъектомналогообложения,дата реализации(передачи) которыхотноситсясоответствующемуналоговомупериоду с учетомвсех изменений,увеличивающихили уменьшающихналоговую базув соответствующемналоговомпериоде [24,25,28,32]
УплатаНДС производитсяпо итогам каждогоналоговогопериода.
Заотчетный периодпредприятия«Пансионат«Буревестник»перечислилов бюджет следующиесуммы налогана добавленнуюстоимость:
1999г.– 47880 руб.
2000г.– 53380 руб.
2001г.– 26978 руб.
Наоснованииданных бухгалтерскойотчетностипансионата«Буревестник»можно сделатьвывод о том,что предприятиепроизводитначислениеи уплату налогана добавленнуюстоимостьсвоевременнои в полном объеме.Задолженностиперед бюджетомза исследуемыйпериод не выявлено.
Рассмотримособенностиисчисленияи уплаты налогас продаж.
ВсоответствииФедеральнымзаконом от31.07.98 № 150-ФЗ введенналог с продаж.Федеральныйзакон, обусловившийпоявление вРоссийскойФедерацииналога с продаж,определилтолько общиеэлементыналогообложения.Устанавливаяна соответствующейтерриторииналог с продаж,законодательныеорганы субъектовФедерацииопределяютконкретнуюставку налога,порядок и срокиего уплаты, атакже формуотчетностипо данномуналогу.
Плательщикаминалога с продажпризнаютсяюридическиелица, созданныев соответствиис законодательствомРФ, их филиалы,представительстваи другие обособленныеподразделения;иностранныеюридическиелица, компаниии другие корпоративныеобразования,обладающиегражданскойправоспособностью,созданные всоответствиис законодательствоминостранныхгосударств,международныеорганизации,их филиалы ипредставительства,созданные натерриторииРФ; индивидуальныепредприниматели,осуществляющиесвою деятельностьбез образованияюридическоголица, самостоятельнореализующие товары (работы,услуги) на территорииРФ.
Объектомналогообложенияпо налогу спродаж признаетсястоимостьтоваров (работ,услуг), реализуемыхв розницу илиоптом за наличныйрасчет, а именно:стоимостьподакцизныхтоваров, дорогостоящеймебели, радиотехники,одежды, деликатесныхпродуктовпитания, автомобилей,мехов, ювелирныхизделий, видеопродукции икомпакт-дисков,услуг туристическихфирм, связанныхс поездкамиза пределы РФ(за исключениемстран СНГ), услугпо рекламе,услуг трех-,четырех- ипятизвездочныхгостиниц, услугпо пассажирскимавиаперевозкамв салонах первогои бизнес классови пассажирскимжелезнодорожнымперевозкамв вагонах классов«люкс» и «СВ»,а также другихтоваров и услугне первойнеобходимостипо решениюзаконодательных(представительных)органов субъектовРФ[7,24,25,28].
К продажеза наличныйрасчет в целяхналогообложенияприравниваетсяпродажа с проведениемрасчетов посредствомкредитных ииных платежныхкарточек, порасчетным чекамбанков, поперечислениямсо счетов вбанках по поручениямфизическихлиц, а такжепередача товаров(выполнениеработ, оказаниеуслуг) населениюв обмен на другиетовары (работы,услуги).
Приопределенииналоговой базывстоимостьтоваров (работ,услуг) включаетсяналог на добавленнуюстоимость иакцизы дляподакцизныхтоваров.
Ставканалога с продажустанавливаетсяв размере до5%. Конкретныйразмер ставкиналога с продажустанавливаютзаконодательные(представительные)органы субъектовРФ, но она недолжна бытьвыше 5%. Одновременноопределяютсяпорядок и срокиуплаты налога,льготы и формаотчетностипо данномуналогу, а такжеможет устанавливатьсядополнительныйперечень товаров(работ, услуг),реализациякоторых освобождаетсяот уплаты налогас продаж.
Сумманалогас продажопределяетсякак соответствующаяналоговойставке процентнаядоля цены товарабез учета налогас продаж и включаетсяналогоплательщикомв цену товара,предъявляемуюк оплате покупателю(заказчику).
По даннымбухгалтерскойотчетностиможно сделатьвывод о том,что пансионат«Буревестник»производитперечислениеналога с продажот количествареализованныхпутевок, поставке 3% от суммыреализованныхуслуг. Задолженностипо уплате данногоналога за исследуемыйпериод не выявлено.
Заанализируемыйпериод предприятиеперечислилоналога с продажв 1999г – 18645 руб., в2000г. – 28425 руб., 2001г. –56377руб.
3.3.Целевые федеральныеналоги
Ежегоднов консолидированномбюджете РФпредусматриваетсяобразованиецелевых бюджетныхфондов, предназначенныхдля финансированияопределенныхгосударственныхили местныхрасходов подконтролемфискальныхорганов государства.Некоторые изэтих фондовсоздаются восновном засчет соответствующихналогов, которымв законодательномпорядке придаетсяцелевое назначение.
В 2001-2002гг. всвязи с изменениямив налоговомзаконодательстве,обусловленнымипродолжениемработы поформированиюНалоговогокодекса РФ,число целевыхбюджетныхфондов, образуемыхв составефедеральногобюджета РФ,резко сократилось.В 2001г. были упраздненыследующиецелевые бюджетныефонды федеральногоуровня, создававшиесяза счет налоговцелевого назначения:Федеральныйдорожный фондРФ, Федеральныйэкологическийфонд РФ, Федеральныйфонд воспроизводстваминерально-сырьевойбазы, Фондуправления,изучения, сохраненияи воспроизводстваводных биологическихресурсов, Федеральныйфонд восстановленияи охраны водныхобъектов.
На региональномуровне целевымибюджетнымифондами в настоящеевремя являютсятерриториальныедорожные иэкологическиефонды.
Втерриториальныедорожные фондынаправляютсяследующиеналоги целевогоназначения:
налог напользователейавтомобильныхдорог;
налог с владельцевтранспортныхсредств.
Однимиз налоговвзимаемых спредприятийявляется налогна пользователейавтомобильныхдорог.
Плательщикаминалога напользователейавтомобильныхдорог являютсяпредприятия(организации)— юридическиелица по законодательствуРФ, предприятияс иностраннымиинвестициями,международныеобъединенияи организации,осуществляющиепредпринимательскуюдеятельностьчерез постоянныепредставительства;иностранныеюридическиелица; филиалыи другие аналогичныеподразделенияпредприятий,имеющие отдельныйбаланс и расчетныйсчет.
Объектомналогообложенияявляетсявыручка,полученнаяпредприятиями(организациями)от реализациипродукции(работ, услуг),и сумма разницымежду продажнойи покупнойценами реализованныхв результатезаготовительной,снабженческо-сбытовойи торговойдеятельноститоваров.
Приисчисленииналогооблагаемойбазы извыручкиот реализациипродукции(работ, услуг)исключаетсяНДС, акцизы (поорганизациям— изготовителямподакцизныхтоваров), налогна ГСМ (по организациям,реализующимГСМ), экспортныепошлины (поорганизациям,осуществляющимэкспортнуюдеятельность),лицензионныесборы за производство,розлив и хранениеалкогольнойпродукции,суммы установленныхпроцентныхнадбавок крозничным ценамна радиоприемникии телевизоры.
Ставканалоганапользователейавтомобильныхдорог установленав размере:
1% от выручки,полученнойот реализациипродукции(работ, услуг);
1% отсуммы разницымежду продажнойи покупнойценами товаров,реализованныхв результатезаготовительной,снабженческо-сбытовойи торговойдеятельности.
Налог исчисляетсяотдельно покаждому видудеятельности.
Сумманалога полностьюзачисляетсяв территориальныедорожные фондыили в бюджетысубъектов РФдля целевогоиспользования— для финансированиязатрат, связанныхс содержанием,ремонтом,реконструкциейи строительствомавтомобильныхдорог общегопользования.
Увеличение(уменьшение)вышеуказанныхставок налогаили полноеосвобождениеотдельныхкатегорийфизическихлиц и организацийот уплаты налогаосуществляетсязаконами субъектовРФ.
Сумманалоганапользователейавтомобильныхдорог определяетсяплательщикамина основанииданных бухгалтерскогоучета и отчетностисамостоятельнов соответствиис нормативнымиактами МНС РФ.
Суммы платежейпо налогу напользователейавтомобильныхдорог включаютсяплательщикамив состав затратпо производствуи реализациипродукции,выполненнымработам ипредоставленнымуслугам.
Уплатаналога производитсяежемесячнона основанииданных о реализациипродукции(работ, услуг)и продаж товаровза истекшиймесяц до 15-гочисла следующегомесяца.
Плательщикиналога, имевшиепо отчетнымданным предыдущегоквартала размерсреднемесячногоплатежа неболее 2 тыс. руб.,а также малые,предприятия,не перешедшиена упрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности,уплату налогапроизводятодин раз в кварталпо квартальнымрасчетам.
Поокончаниипервого квартала,полугодия,девяти месяцеви года плетельщикиначисляют суммуналога нарастающимитогом с началагода с учетомранее уплаченныхвзносов и вносятв соответствующиедорожные фондыпо квартальнымрасчетам впятидневныйсрок со дня,установленногодля представленияквартальнойбухгалтерскойотчетности,а по годовымрасчетам — вдесятидневныйсрок со дня,установленногодля представлениябухгалтерскогоотчета и балансаза год.
Налогна пользователейавтомобильныхдорог перечисляетсякаждым плательщикомраздельно насчета Федеральногодорожного фондаи территориальныхдорожных фондов.
Налоговымзаконодательствомустановленперечень объектовналогообложения,освобожденныхот уплаты налогана пользователейавтомобильныхдорог.
Результатыотчисленийпансионатом«Буревестник»налога напользователейавтомобильныхдорог представленов таблице 14.
Таблица 14 - Расчетотчисленийпо налогу напользователейавтомобильныхдорог в пансионате«Буревестник»
Отчетныйпериод | Выручка отреализациипродукции(работ, услуг) | Ставканалога, % | Начисленоналога, руб. | |
ВФедеральныйдорожный фонд | ВТерриториальныйдорожный фонд | |||
| 1999 | 6124646 | 2,6 | 30623 | 128618 |
| 2000 | 9300492 | 2,6 | 46503 | 195310 |
| 2001 | 10548503 | 2,6 | 52742 | 221519 |
Из данныхприведенныхв таблице 14 видно,что сумма налогаза анализируемыйпериод увеличивается.
Плательщикаминалога с владельцевтранспортныхсредств являютсяпредприятия,учреждения,организации,объединения,индивидуальныепредприниматели,граждане РФ,иностранныеюридическиелица и граждане,лица без гражданства,имеющие всобственноститранспортныесредства (автомобили,мотоциклы,мотороллеры,автобусы) идругие самоходныемашины и механизмына пневматическомходу.
Неявляютсяплательщикаминалога с владельцевтранспортныхсредств иностранныедипломатическиеи консульскиепредставительстваи приравненныек ним международныеорганизации,сотрудникидипломатическихи консульскихпредставительстви приравненныхк ним международныхорганизаций,а также членыих семей.
Налогомс владельцевтранспортныхсредств облагаютсятранспортныесредства, подлежащиегосударственнойрегистрациив соответствиис постановлениемПравительстваРФ.
Законамисубъектов РФмогут бытьувеличеныставки налога,указанные втаблице, связанныес изменениемуровня цен изаработнойплаты, или отдельныекатегорииплательщиков— физическихлиц, предприятий,организацийи учреждениймогут бытьполностьюосвобожденыот уплаты налога.
Исчислениеналога организациямиосуществляетсяисходя из суммарноймощности двигателя(в лошадиныхсилах) каждогонаименованияобъекта налогообложения,марки транспортногосредства идругих самоходныхмашин и механизмовна пневмоходуи размера годовогоналога с каждойединицы мощностидвигателя.
Уплатаналога производитсяежегодно всроки, установленныезаконодательными(представительными)органами властисубъектов РФ.
Юридическиелица, приобретающиеавтотранспортныесредства втечение года,уплачиваютналог в полномразмере. Плательщикиналога должныего уплачиватьне позднеесрока регистрациии перерегистрациии фактическогопроведениятехническогоосмотра транспортногосредства.
Суммыплатежей поналогу с владельцевтранспортныхсредств, включаютсяплательщикамив состав затратпо производствуи реализациипродукции,выполненныхработ и предоставленныхуслуг (индивидуальнымипредпринимателями— в состав декларациио доходах).Федеральнымзаконом установленыкатегорииграждан, освобождаемыхот уплаты налогана владельцевтранспортныхсредств, а такжеперечень предприятий,организаций,которые недолжны уплачиватьэтот налог.
Напредприятии«Пансионат«Буревестник»суммы налогана владельцевтранспортныхсредств незначительны,в 1999г – 216 руб., в2000г. – 420 руб.,2001г. –780 руб.
Однимиз источниковфинансированиярасходов государствана охрану окружающейсреды является,плата за нормативныеи сверхнормативныевыбросы, сбросызагрязняющихвеществ в окружающуюсреду, размещениеотходов и другиевиды загрязнения.
С 1 января2001г. сумма указаннойплаты полностьюзачисляетсяв консолидированныйбюджет РФ дляиспользованияпо целевомуназначению.При этом 19% ееобщего размера,исчисленногона 2002г. поступаетв федеральныйбюджет, а 81% -соответственнов консолидированныебюджеты субъектовРФ.
Расчетплаты производитсяв соответствиис ПостановлениемПравительстваРФ № 632 от 28.08.92г. «ОбутвержденииПорядка определенияплаты и ее предельныхразмеров зазагрязнениеокружающейприроднойсреды, размещениеотходов, другиевиды вредноговоздействия».
Общаясумма платежейскладываетсяиз платы зауказанные видызагрязненияокружающейприроднойсреды: в предельнодопустимыхразмерах; впределахустановленныхлимитов (временносогласованныхнормативов);сверх установленныхлимитов. Платаза предельнодопустимыеи лимитныезагрязненияотносится насебестоимостьпродукции(работ, услуг),а сверх этихразмеров –покрываетсяза счет прибыли,остающейсяв распоряженииприродопользователя.
Расчетыплатежей производятсяследующимобразом. Доначала каждогонового бюджетногогода природопользователямипо согласованиюс территориальнымиприродоохраннымиорганами исходяиз нормативныхобъемов загрязненияокружающейприродной средыопределяетсяплановая суммаплатежей вцелом на очереднойгод с поквартальнойразбивкой. Поистечениикаждого кварталаопределяетсяфактическийразмер платежейза фактическипроизведенныезагрязнения.
Плата зазагрязнениеокружающейприродной средывносится всоответствующиебюджеты либоежеквартальноплановымиплатежами споследующимгодовым перерасчетомпо фактическимданным о произведенныхзагрязнениях,либо путемперечисленияфактическихплатежей закаждый истекшийквартал.
Пансионат«Буревестник»вносит платуза загрязнениеокружающейсреды плановымиплатежами в1999г. – 890 руб., в 2000г.– 1126 руб., в 2001г. - 13481руб.
3.4.Платежи предприятияво внебюджетныесоциальныефонды
Социальныевнебюджетныефонды аккумулируютсредства дляреализацииважнейшихсоциальныхгарантий –государственногопенсионногообеспечения,оказания бесплатноймедицинскойпомощи, поддержкив случае потеритрудоспособности,во время отпускапо беременностии родам, санаторно-курортногообслуживанияи т.д.
В соответствиисо второй частьюНалоговогокодекса РоссийскойФедерации с1 января 2001 введенединый социальныйналог, зачисляемыйв государственныевнебюджетныефонды – Пенсионныйфонд РоссийскойФедерации, ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации ифонды обязательногомедицинскогострахованияРоссийскойФедерации ипредназначенныйдля мобилизациисредств дляреализацииправа гражданна государственноепенсионноеи социальноеобеспечениеи медицинскуюпомощь.
Объектомналогообложениядля исчисленияналога признаютсявыплаты, вознагражденияи иные доходы,начисляемыеработодателямив пользу работниковпо всем основаниям,в том числевознагражденияпо договорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторых являетсявыполнениеработ (оказаниеуслуг), по авторскими лицензионнымдоговорам, атакже выплатыв виде материальнойпомощи и иныебезвозмездныевыплаты налогоплательщиков.
Сумма налогаисчисляетсяналогоплательщикомотдельно вотношениикаждого фондаи определяетсякак соответствующаяпроцентнаядоля налоговойбазы. Отчисленияпроизводятсяежемесячно,т.е. одновременнос начислениемзаработнойплаты производятотчисленияв указанныефонды Россиив соответствующемпроценте отсуммы начисленнойзаработнойплаты.
Налогоплательщикаминалога признаются:
1) работодатели,производящиевыплаты наемнымработникам,в том числе:организации(предприятия);индивидуальныепредприниматели;родовые, семейныеобщины малочисленныхнародов Севера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования;крестьянские(фермерские)хозяйства;физическиелица;
2) индивидуальныепредприниматели,родовые, семейныеобщины малочисленныхнародов Севера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования;крестьянские(фермерские)хозяйства,адвокаты.
Неявляютсяплательщикамиданного налогаорганизациии индивидуальныепредприниматели,переведенныена уплату налогана вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельностив части доходов,получаемыхот осуществленияэтих видовдеятельности.
Объектомналогообложениядляисчисленияналога признаются:
а) дляналогоплательщиков,указанных вышев п. 1, — выплаты,вознагражденияи иные доходы,начисляемыеработодателямив пользу работниковпо всем основаниям,в том числевознагражденияпо договорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторых являетсявыполнениеработ (оказаниеуслуг), по авторскими лицензионнымдоговорам, атакже выплатыв виде материальнойпомощи и иныебезвозмездныевыплаты налогоплательщиков,указанных вп. 1, за исключениемналогоплательщиков— физическихлиц, в пользуфизическихлиц, не связанныхс налогоплательщикомтрудовым договором,либо договоромгражданско-правовогохарактера,предметомкоторого являетсявыполнениеработ (оказаниеуслуг), авторскимили лицензионнымдоговором.
Указанныевыплаты непризнаютсяобъектомналогообложения,если они производятсяиз прибыли,остающейсяв распоряженииорганизации.Выплаты в видематериальнойпомощи, иныебезвозмездныевыплаты, выплатыв натуральнойформе, производимыесельскохозяйственнойпродукциейи (или) товарамидля детей, признаютсяобъектомналогообложенияв части сумм,превышающих1000 руб. в расчетена календарныймесяц;
б) дляналогоплательщиков,указанных вышев п. 2, — доходыот предпринимательскойлибо инойпрофессиональнойдеятельности,за вычетомрасходов, связанныхс их извлечением;для индивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,— объектомналогообложенияявляется доход,определяемыйиз стоимостипатента.
Налоговаябазадляналогоплательщиков,указанных вышев п. 1, осуществляющихприем на работупо трудовомудоговору иливыплачивающихвознагражденияпо договорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторых являетсявыполнениеработ (оказаниеуслуг), а такжепо авторскими лицензионнымдоговорам,определяетсякак сумма доходов,предусмотренныхвыше пунктом«а», начисленныхработодателямиза налоговыйпериод в пользуработников.
Приопределенииналоговой базыучитываютсялюбые доходы(за исключениемдоходов, неподлежащихналогообложению),начисленныеработодателямиработникамв денежной илинатуральнойформе, в видепредоставленныхработникамматериальных,социальныхили иных благ,или в видематериальнойпомощи.
Налогоплательщики,указанные вышев п. 1, определяютналоговую базуотдельно покаждому работникус начала налоговогопериода поистечениикаждого месяцанарастающимитогом. Приопределенииналоговой базыне учитываютсядоходы, полученныеработникамиот другихработодателей.
Данныеставки применяютсяпри условии,что в предыдущемналоговомпериоде величинаналоговой базыв среднем наодного работникапревышала 50тыс. руб.
Еслиналогоплательщикосуществляетдеятельностьменее одногоналоговогопериода, но неменее трехмесяцев, в целяхрасчета величиныналоговой базыв среднем наодного работниканакопленнаяза последнийквартал величинаналоговой базыв среднем наодного работникаумножаетсяна четыре. Прирасчете величиныналоговой базыв среднем наодного работникав организацияхс численностьюработниковсвыше 30 человекне учитываются10% работников,имеющих наибольшиепо размерудоходы, а ворганизацияхс численностьюработниковдо 30 человек(включительно)— 30% работников,имеющих наибольшиепо размерудоходы. Налогоплательщики,не соответствующиекритерию,установленномучастью первойнастоящегопункта, уплачиваютналог по ставкам,предусмотреннымп. 1 настоящейстатьи привеличине налоговойбазы на каждогоотдельногоработника до100000 руб., независимоот фактическойвеличины налоговойбазы на каждогоотдельногоработника.
В случаеесли на моментуплаты налогаза истекшиймесяц накопленнаяс начала годавеличина налоговойбазы в среднемна одного работникастановитсяменее суммы4200 руб., умноженнойна количествомесяцев, истекшихв текущем налоговомпериоде, тотакие налогоплательщикиуплачиваютналог по ставкам,предусмотреннымп. 1 настоящейстатьи привеличине налоговойбазы на каждогоотдельногоработника до100000 руб., независимоот фактическойвеличины налоговойбазы на каждогоотдельногоработника.
Налоговымкодексом РФ(ст. 241) установленразмер налоговыхставок длявыступающихв качествеработодателейорганизаций,занятых впроизводствесельскохозяйственнойпродукции,родовых, семейныхобщин малочисленныхнародов Севера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,и крестьянских(фермерских)хозяйств [7].
В таблице15 представленыданные по расчетуединого социальногоналога осуществляемыепредприятием«Пансионат«Буревестник»за исследуемыйпериод.
Таблица15 –
Расчетыплатежей воВСФ пансионатом«Буревестник»
Отчетныйпериод | Налоговаябаза, руб. | Начисленоналога заналоговыйпериод | |||
| ПФР | ФФОМС | ТФОМС | ФСС | ||
| 1999 | 784953 | 229851 | 1412 | 26831 | 48757 |
| 2000 | 1497524 | 438990 | 2689 | 51068 | 86655 |
| 2001 | 1555256 | 435472 | 3111 | 52879 | 62219 |
По даннымбухгалтерскойотчетностипредприятияможно отметить,что налоговаябаза каждогоработника приначисленииединого социальногоналога нарастающимитогом с начала2001 года не превышает100000 руб. Такимобразом, предприятиеплатит ЕСН в2001г. по максимальнымставкам.
3.5. Налоги и платежи,перечисляемыепредприятиемс доходов егоработников
Основысовременногоподоходногоналогообложенияфизическихлиц были заложеныв России с принятиемзакона РФ от07.12.91 № 1998-1 «О подоходномналоге с физическихлиц»[5 ]. Важнейшимпринципом нынедействующейсистемы подоходногоналога с физическихлиц являетсяравенствоналогоплательщиковвне зависимостиот социальнойили иной другойпринадлежности.Российскоеналоговоезаконодательствоустановилообложениесовокупногогодового дохода.
Организации,от которыхналогоплательщикполучил доходы,обязаны исчислить,удержать уналогоплательщикаи уплатить вбюджет суммуналога.
Налог надоходы физическихлиц, исчисляетсяи уплачиваетсяв соответствиис главой 23 IIчасти НК РФ [7 ].
Согласност.207 НК РФ плательщикаминалога признаются:
физическиелица, являющиесяналоговымирезидентамиРФ (в соответствиис п.2 ст.11 НК РФими являютсяфизическиелица, фактическинаходящиесяна территорииРФ не менее183 дней в календарномгоду);
физическиелица, не являющиесяналоговымирезидентамиРФ и получающиедоходы отисточников,расположенныхв РФ.
Объектомналогообложениядля физическихлиц, являющихсяналоговымирезидентамиРФ, выступаютвсе доходы,полученныеот источниковв РФ и (или) отисточниковза пределамиРФ как в денежной,так и натуральнойформах, а такжедоходы в видематериальнойвыгоды.
Налоговымпериодом признаетсякалендарныйгод. Для целейналогообложениядоход, полученныйфизическимлицом в календарномгоду, уменьшаетсяна определенныесуммы – налоговыевычеты.
Эти вычетыподелены начетыре группы:стандартные,социальные,имущественныеи профессиональныеналоговыевычеты.
Стандартныеналоговыевычеты - ежемесячныевычеты из доходов,в размере300,400,500,3000 руб., правона которыеимеют отдельныекатегорииналогоплательщиков.
Право наежемесячныевычеты в размере3000 руб. имеют:инвалиды-чернобыльцы,инвалиды ВОВ,инвалиды изчисла военнослужащих,ставших инвалидамиI, II, III групп вследствиеранения, контузииили увечья,полученныхпри защитеСССР, РФ илипри исполнениииных обязанностейвоенной службыи т.д.
Налоговыйвычет в размере500 руб. за каждыймесяц налоговогопериода распространяетсяна следующиекатегорииналогоплательщиков:Героев СоветскогоСоюза и ГероевРоссийскойФедерации, лицнагражденныхорденом Славытрех степеней;участниковВОВ; инвалидовс детства иинвалидов I иII групп; лицвыполнявшихинтернациональныйдолг в РеспубликеАфганистани других странах,в которых велисьбоевые действияи т.д.
Налоговыйвычет в размере400 руб. за каждыймесяц налоговогопериода распространяетсяна те категориифизическихлиц, которыене имеют специальныхльгот. Этотвычет действуетдо месяца, вкотором доход,исчисленныйнарастающимитогом с началакалендарногогода, превысил20000 руб.
Начиная смесяца, в которомдоход превысил20000 руб. налоговыйвычет не применяется.
Налоговыйвычет в размере300 руб. за каждыймесяц налогооблагаемогопериода устанавливаетсяна каждогоребенка в возрастедо 18 лет. Данныйвычет действуетдо месяца, вкотором доходродителей,супругов, опекуновили попечителей,исчисленныйнарастающимитогом с началагода, превысил20000 руб.
При наличииу физическоголица права науменьшениедохода болеечем на одинперечисленныйвыше стандартныйвычет предоставляетсямаксимальныйиз этих вычетов.В бюджет перечисляютсяудержанныес физическихлиц суммы вразмере 13% отдоходов подлежащихналогообложению.
Стандартныеналоговыевычеты предоставляютсяодним из работодателейпо выборуналогоплательщикана основанииего письменногозаявления идокументов,подтверждающихправо на этивычеты.
Следующаягруппа полагающихсяналогоплательщикамвычетов изналогооблагаемойбазы относитсяк социальнымналоговымвычетам. К ихчислу относятся:
суммы,перечисленныефизическимилицами наблаготворительныецели в видеденежной помощибюджетныморганизациямнауки, культурыздравоохранения,социальногообеспечения.
суммы,уплаченныеза обучениев образовательныхучрежденияхза свое обучениеи обучениедетей до 24 летна дневномотделении, ноне более 25000 руб.в год;
суммы,уплаченныеза лечение(свое, супруга,родителей илидетей), а такжена приобретениемедикаментов,назначенныхлечащим врачом,но не более25000 руб. в год.
К категорииимущественныхналоговыхвычетов относятсяследующиевычеты:
при продажежилых домов,дач, квартир,садовых домиковили земельныхучастков,находившихсяв собственностименее 5 лет –в сумме, полученнойналогоплательщиком,но не более 1млн.руб. и припродаже имущества,находящегосяв собственностименее 3 лет, всумме полученногодохода, но неболее 125000 руб.
при покупке(строительстве)жилого домаили квартиры– в размерефактическипроизведенныхрасходов, ноне более 600000руб.,не включаяпроценты поипотечнымкредитам, полученнымна приобретение( строительство)
Социальные,имущественныеи профессиональныеналоговыевычеты предоставляютсяна основанииписьменногозаявленияналогоплательщикапри подаче имналоговойдекларациив налоговыйорган по окончаниикалендарногогода.
Ставкиналога на доходыфизическихлиц в настоящеевремя составляют:
35% в отношениивыигрышей полотереям, выигрышейи призов полученныхна конкурсахв целях рекламы,страховыхвыплат по договорамдобровольногострахования,процентов повкладам в банках;
30% в отношениидивидендови доходовнерезидентовРоссийскойФедерации;
13% в отношениииных видовдоходов.
Налог надоходы физическихлиц в пансионате«Буревестник»составил заисследуемыйпериод – 315724 руб.,в том числе в1999г. – 64738 руб., в 2000г.– 152408 руб., в 2001г. –98578руб.
Такимобразом, исследуемоепредприятиеплатит практическивсе установленныезаконом прямыеи косвенныеналоги. Расчетыпроизводятсяв соответствиис налоговымзаконодательствомРоссийскойФедерации.
3.6.Автоматизированнаяобработка финансовойинформации
В 2002 году внашей страненачата реализацияфедеральнойцелевой программы«ЭлектроннаяРоссия». Благодаряей через нескольколет каждый изнас долженполучить доступк самым современнымкомпьютерными Интернет-технологиям,а бумажнаяволокита наконецуйдет в прошлое.
«ЭлектроннаяРоссия» программа,призваннаяизменитьтехнологическийоблик страныв сфере инфокоммуникаций.В реализациипрограммызадействованопорядка пятнадцатифедеральныхминистерстви ведомств.Программапозволитсовершенствоватьзаконодательствои системугосударственногорегулированияв сфере инфокоммуникаций,создать развитуюинфраструктурудоступа к сетиИнтернет органоввласти и массовогопользователя,внедрить технологии«Электронногоправительства»и «электроннойторговли»,включающихсозданиеинформационныхсистем и ресурсовс предоставлениемих населению.
В результатереализациипрограммы«ЭлектроннаяРоссия» до 2005года рынокинформационныхуслуг в нашейстране вырастетв двое, числокомпьютеровв стране до2010года увеличитсяв четыре раза.Однако, эффективностьиспользованиясистем во многомопределяетсяподготовленностьютехническогоперсонала ипользователей.Для этого необходиморасширитьпрограммыобучения ипереподготовкиперсонала.
В налоговыхинспекцияхначата программавнедрениясистемы ЭОД,разработаннойв соответствиис Приказом МНСРоссии от25.08.2000г. № БГ-3-20/312»Отиповых структурахинспекций МНСРоссии».
СистемаЭОД построенана многоуровневойсистемнойархитектуреи базируетсяна системномпрограммномобеспечениифирмы Mucrosoft.
Программаиспользуетсяв части оперативно-бухгалтерскогоучета для обработкиданных, расчетаформ отчетности,массовогоформированиядокументов.В программеформируется«досье налогоплательщика»,где отражаетсясвоевременноли налогоплательщикпредставляетбаланс, налоговыерасчеты, справкиавансовыхплатежей.
Информацияможет использоватьсяв целях контроляналоговойдисциплины.
Для работыв данной программенеобходимыследующиетребования:
навыкиработы в средеWindows;
знания налоговогозаконодательства.
В связис этим возникаетнеобходимостьпредприятиямактивно автоматизироватьбухгалтерскиеоперации ипереходитьна новые версиипрограмм. Достаточношироко изучитьналоговоезаконодательствои постоянноследить за егоизменениями.
Помимопрограммавтоматизациибухгалтерскогоучета в пансионатеиспользуютсяпрограммыспособныеобеспечитькомплекснуюправовуюинформатизациюбухгалтерии,такие как система«КонсультантПлюс».
«КонсультантПлюс»впервые предложилроссийскомупользователю,кроме баз позаконодательству,комплекс системподдержкипринятия решений,включающихтысячи разъясненийпо практическомуприменениюзаконодательства.В рамках однойсистемы«КонсультантБухгалтер»объединенывсе необходимыедокументыфедеральногозаконодательства,консультацииспециалистови возможностирегулярногообновленияинформациипрямо на компьютерепользователя.Система включаетвсе законы идругие нормативныеакты по бухгалтерскомуучету и налогообложению,ведомственныеписьма и приказыМинистерствафинансов игосналогслужбы,других ведомств.Кроме того, всистему входятконсультацииэкспертовМинфина, ГНС,аудиторскихфирм, разъясняющиеприменениезаконодательствав практикебухгалтерскогоучета и налогообложения.
Пользовательработает ведином информационномпространстве.И ему нет необходимостимногократно«открывать»и «закрывать»различные базы.Новая информациярегулярнопоступает всистему, доставляетсяпрямо на рабочееместо пользователя.
4. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИИ СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ
ПРЕДПРИЯТИЕМВ БЮДЖЕТ ИВНЕБЮДЖЕТНЫЕФОНДЫ
4.1.Структураналогов и сборовпо уровнюформирования
бюджетов
Пороссийскомузаконодательствуналогоплательщикамии плательщикамисборов выступаюторганизациии физическиелица, на которыхвозложенаобязанностьуплачиватьсоответственноналоги и сборы.
При рассмотрениироли налоговв формированиидоходов бюджетовразличныхуровней преждевсего целесообразноклассифицироватьдоходы по видам.В соответствиисо ст. 41 Бюджетногокодекса РФдоходы бюджетовобразуютсяза счет налоговыхи неналоговыхвидов доходов,а также безвозмездныхперечислений.
ЗаконРоссийскойФедерации от7 мая 2002г. № 51-ФЗ «Овнесении измененийи дополненийв Федеральныйзакон «О бюджетнойклассификацииРоссийскойФедерации»»предусматриваетследующиеэлементыклассификациидоходов бюджетовРФ:
налоговыедоходы;
неналоговыедоходы;
безвозмездныеперечисления;
доходыцелевых бюджетныхфондов;
доходыот предпринимательскойи иной приносящейдоход деятельности.
При реализациимежбюджетныхотношенийдоходы подразделяютсятакже на собственныеи регулирующие.К собственнымдоходам бюджетовотносятсядоходы, полностьюили частичнозакрепленныена постояннойоснове законодательствомРФ за соответствующимибюджетами. Подрегулирующимидоходами понимаютсяфедеральныеи региональныеналоги и иныеплатежи, покоторым наочереднойфинансовыйгод, или надолговременнойоснове ( не менее,чем на 3 года),устанавливаютсянормативыотчислений( в процентах)в бюджеты субъектовРФ или местныебюджеты. Именноналоговыепоступленияопределяютстепень устойчивостибюджета.
Налогообложениеприбыли в современныхусловиях являетсяодним из основныхинструментовформированиядоходов бюджетовразличногоуровня и налоговогорегулирования.
Основныминалогами взимаемымис предприятийявляются:
налогна прибыль(доход) организаций;
налогна добавленнуюстоимость
акцизы;
налоги,служащие источникамиобразованиядорожных фондов;
налогна имуществоорганизаций.
Налогна прибыльзанимает ведущееместо средидоходных источниковбюджетов послекосвенныхналогов.
Объектомобложенияналогом является«валовая прибыль»,под которойпонимаетсябалансоваяприбыль, скорректированнаяна указанныев налоговомзаконодательствевеличины.
СогласноПБУ 4, чистаяприбыль формируетсяс учетом чрезвычайныхдоходов и расходови в целом соответствуетнераспределеннойприбыли поПБУ1. В налоговомзаконодательстве(в гл. 25 Налоговогокодекса) неопределяетсяпонятие «чистаяприбыль», однаков ст.270 перечисляютсявсе расходы,неучитываемыев целях налогообложения,источникомкоторых можетбыть толькочистая прибыль,образованнаяпо правиламналоговогоучета.
Общаяналоговаяставка установленав размере 24%, изних направляется:
7,5% - в федеральныйбюджет;
14,5% - в бюджетсубъекта РоссийскойФедерации;
2,0% - в местныйбюджет.
Расчетналоговой базысоставляетсяпредприятиесамостоятельно.
Налогна добавленнуюстоимость –косвенный многоступенчатыйналог, обложениекоторым охватываеттоварооборотвнутреннегорынка и оборот,складывающийсяпри осуществлениивнешнеторговыхопераций. Данныйналог играетнаиболее существеннуюроль в составеи косвенныхналогов, и доходныхисточниковбюджета. Удельныйвес НДС в общейсумме налоговыхпоступленийв бюджет в настоящеевремя составляетпримерно третьючасть. Объектналогообложенияпри уплате НДС– выручка отреализации.
Методикаформированиясумм налогатакова: НДС дляуплаты в бюджетравен НДС отпокупателейминус НДС, уплаченныйпоставщикам.Условиямивозмещенияиз бюджетауплаченныхпоставщикомсумм НДС являются:
документальноеоформлениеопераций (наличиесчетов-фактурпо установленнойформе, выделениев них сумм НДС,регистрациясчетов –фактурв книге покупок-продаж);
учетполученныхот поставщиковценностей(оприходованиеценностей иотнесение ихстоимости наиздержкипроизводстваи обращения).
Налогна имуществоорганизаций,за исключениемденежных средств,начисляетсяна собственноеимущество.Данный налогможно рассматриватькак трансформированнуюформу платыза фонды исверхнормативныезапасы собственныхоборотныхсредств. Занимаяцентральноеместо в системеимущественногоналогообложенияРоссии, этотналог играетнезначительнуюроль в доходныхисточникахбюджета.
Налогна имуществоявляетсясобственностьюсубъектов РФи распределяетсяпоровну междуними и органамиместногосамоуправления,на территориикоторых действуюторганизации– плательщикиналогов. Налогуплачиваетсяпо месту расположенияоблагаемыхобъектов.
В таблице16 представленырасчеты попоступлениюналогов попансионату«Буревестник»в разрезе бюджетов
Таблица 16 –Поступленияналогов попансионату«Буревестник»в разрезе бюджетов.
| Бюджет | 1999г. | 2000г. | 2001г. | |||
| Сумма,руб. | Уд.вес % | Сумма,руб. | Уд.вес % | Сумма,руб. | Уд.вес % | |
| Федеральный | 49868 | 26,7 | 56000 | 23,1 | 20958 | 8,4 |
| Региональный | 12887 | 6,9 | 14000 | 5,9 | 30988 | 12,3 |
| Местный | 124015 | 66,4 | 172000 | 71,0 | 198898 | 79,3 |
| Всего | 186770 | 100 | 242000 | 100 | 250844 | 100 |
На протяженииисследуемогопериода наблюдаетсяизменениеструктурыплатежей вфедеральный,региональный,местный бюджетыпроизводимыхпансионатом«Буревестник»,что связанос изменениемфедеральногои региональногоналоговогозаконодательства.Доля налоговотчисляемыхв федеральныйбюджет 2001г. посравнению с1999г. и с 2000г. уменьшиласьдо 8,4%, региональныйбюджет увеличиласьдо 12,3%, в местныйбюджет увеличиласьдо 79,3%.
Из таблицы16 следует, чтонаибольшийудельный весв поступленииналоговыхплатежей составляетместный бюджет,в основу котороговходит налогна доходы сфизическихлиц 100% регулируемыйв данный бюджет.
В таблице17 представленыданные характеризующиеналоги, уплачиваемыепансионатом«Буревестник»по источникувыплаты.
Таблица 17. – Налоги,уплачиваемыепансионатом«Буревестник»по источникувыплаты.
| Источник выплатыналога | 1999г. | 2000г. | 2001г. | 2001г. в % к | ||||
| Сумма, руб. | Уд. вес % | Сумма, руб. | Уд. вес % | Сумма, руб. | Уд. вес % | 1999г | 2000г | |
| Налогиза счет потребителей | 23000 | 7,4 | 88999 | 18,4 | 60000 | 11,4 | в2,6 раза | 67,4 |
| Налоги, относимыев себестоимость | 159241 | 51,3 | 241814 | 50,0 | 283261 | 54,0 | в1,8 раза | 117,1 |
| Налоги, относимыена результатыфинансовойдеятельности | - | - | - | - | 28844 | 5,5 | х | х |
| Налоги за счетдоходов работников | 128100 | 41,3 | 153000 | 31,6 | 153000 | 29,1 | 119,4 | 100,0 |
| Всего | 310341 | 100 | 483813 | 100 | 525105 | 100 | 169,2 | 108,5 |
Из данныхтаблицы видно,что в налоговыхпоступленияхпредприятияосновную долюсоставляютналоги, включаемыев себестоимость(более 50%).
Налогиза счет потребителяв 2001г., по сравнениюс 1999г. увеличилисьв 2,6 раза, и уменьшилисьпо сравнениюс 2000г. на 32,6%. Суммыналогов, включаемыхв себестоимость,менялись заанализируемыйпериод незначительно,в 2001г. увеличилисьпо сравнениюс 1999г. в 1,8 раза, посравнению с2000г. на 17,1%. Это говорито том, что стоимостьпутевок в пансионате«Буревестник»в течение последнихдвух лет оставаласьстабильной.
В 1999г. и 2000г.предприятиепоказывалопо результатамдеятельностиубыток, по налогуна имуществопредприятиюпредоставленальгота и следовательноналоги относимыена финансовыерезультатыв бюджет неперечислялись.
Фонд оплатытруда и количествоработниковпансионата«Буревестник»менялись напротяжении1999-2001г.г. незначительно.Поступленияналогов за счетдоходов работниковв 2001г. увеличилисьпо отношениюк 1999г. на 19,4%, а поотношению к2000г. данный показательостался неизменным.
Эти измененияв общем объемепроизошли засчет того, чтоменялись поступленияналогов за счетпотребителя.
4.2.Льготы по налогамдля предприятия
Налоговоепланированиена предприятияхи в организацияхпредусматриваетминимизациюналоговыхплатежей повсем видамналогов. С этихпозиций существенноезначение имеетрассмотрениеналоговых льготпо отдельнымвидам налогов,предоставляемыхпредприятию.
В настоящеевремя согласноналоговомузаконодательствупредприятиямпредоставляютсяразличныельготы по начислениюряда налоговподлежащихуплате в бюджети внебюджетныефонды.
Льготамипо налогам исборам признаютсяпредусмотренныезаконодательствомпреимущества,предоставляемыеотдельнымкатегориямналогоплательщикови плательщиковсборов, включаявозможностьне уплачиватьналог или сборлибо уплачиватьих в меньшемразмере.
При минимизацииналога на прибыльв первую очередьследует выделятьтребованияк оформлениюпроизводственныхзатрат на предметвозможностиих включенияв себестоимостьреализованнойпродукции,выполненныхработ, оказанныхуслуг [ ].
1. Все расходыпо «назначениюплатежа» должнысовпадать сформулировками«Положениео составе затрат…»,что дает бухгалтериивозможностьотносить насебестоимостьпроизведенныепредприятиемрасходы.
2. Все расходыпроизводственногоназначениядолжны бытьобоснованытехнологиейпроизводства.
3. Произведенныерасходы должныбыть документальноподтвержденыплатежнымипоручениями,квитанциямиприходногоордера, чеками,квитанциями,счетами.
4. Произведенныерасходы должныбыть документальнооформлены посписанию насебестоимость.
5. Произведенныерасходы должныотносится ктому отчетномупериоду, в которомони имели место,независимоот фактическоговремени поступленияили выплатыденежных средств.
В рамкахтекущего планированияиз всего многообразия налоговыхльгот целесообразноиспользоватьследующие:
льготана финансированиекапитальныхвложенийпроизводственногоназначения,жилищногостроительства;
льготапо затратампредприятияна содержаниесвоих объектовздравоохранения,образования,культуры ит.п.;
льготапо взносам наблаготворительныецели;
и другиевиды льготыпредусмотренныеналоговымзаконодательством.
Налогна добавленнуюстоимостьвключаетсяпоставщиком(продавцом) вцену продукции,реализуемойпотребителем(покупателем).Необходиморассмотретьсущность некоторыхвидов льготпо НДС. Льготыпо налогу надобавленнуюстоимость могутбыть:
по оборотам,имеющимсоциально-выраженныйхарактер, такиекак – реализацияпутевок всанаторно-курортные,оздоровительныеучрежденияотдыха, расположенныена территорииРФ; оказаниеплатных медицинскихуслуг; услугиучрежденийкультуры, искусства;услуги в сфереобразования;услуги попредоставлениюв пользованиежилых помещенийв жилищномфонде всехформ собственности;
другиеобороты, необлагаемыеНДС предусмотренныеналоговымзаконодательством.
Льготыпо налогу наимущество можноразделить надве группы. Кпервой группеотносятсяльготы, связанныес полным освобождениемкаких-либоорганизацийот данногоналога. От налогаосвобождаетсяимущество более20 видов организацийтаких как:
бюджетныхучрежденийи организаций,органов законодательнойи исполнительнойвласти, органовместногосамоуправления,государственныхвнебюджетныхфондов;
используемоеисключительнодля нужд образованияи культуры;
общественныхобъединений,ассоциаций,осуществляющихсвою деятельностьза счет целевыхвзносов граждани отчисленийпредприятийи организацийиз оставшейсяв их распоряжениипосле уплатыналогов и другихобязательныхплатежей прибылина содержаниеуказанныхобщественныхобъединений,ассоциаций,если они неосуществляютпредпринимательскуюдеятельность;
Российскогофонда федеральногоимущества,фондов имуществасубъектовРоссийскойФедерации,районов (заисключениемрайонов в городах),городов ( заисключениемгородов районногоподчинения);
другиевиды организацийпредусмотренныезаконодательством.
Втораягруппа льготсвязана сосвобождениемот налога отдельныхвидов имущества,принадлежащегопредприятию.Для целейналогообложениябалансоваястоимостьимуществапредприятияна соответствующуюотчетную датууменьшаетсяна балансовуюстоимость ( завычетом суммыизноса посоответствующимобъектам)льготируемогоимущества наотчетную дату.Затем рассчитываетсясреднегодоваястоимостьимуществапредприятиядля целейналогообложения:
объектовжилищно-коммунальнойи социально-культурнойсферы, полностьюили частичнонаходящихсяна балансеналогоплательщиков;
объектов,используемыхисключительнодля охраныприроды, пожарнойбезопасностиили гражданскойобороны;
И другиевиды объектовпредусмотренныезаконодательством.
В целяхправильногопримененияльгот предприятияобязаны обеспечитьраздельныйучет имущества.
Существуютряд льгототносительноналога с продаж.
В соответствиис федеральнымзаконодательствомне являетсяобъект томналогообложенияпо налогу спродаж стоимостьтаких товарови услуг, как:
хлеби хлебобулочныеизделия, молокои молокопродукты,масло растительное,маргарин, крупа,соль, сахар,картофель,продукты детскогои диабетическогопитания;
детскаяодежда и обувь;
лекарства,протезно-ортопедическиеизделия;жилищно-коммунальныеуслуги;
услугив сфере культурыи искусства,оказываемыегосударственнымии муниципальнымиучреждениямии организациямикультуры иискусства;
услуги посодержаниюдетей в дошкольныхучрежденияхи уходу за больнымии престарелыми;
услугипо перевозкепассажировтранспортомобщего пользованиямуниципальногообразования(за исключениемтакси), и др.
Налоговыельготы, предоставляемыепо уплате ЕСН,носят ярковыраженныйсоциальныйхарактер.
От уплатыданного налогаосвобождаются:
1) организациилюбых организационно-правовыхформ — с суммыдоходов, непревышающей100 тыс. руб. в течениеналоговогопериода (календарногогода), начисленныхработникам,являющимсяинвалидамиI,IIи IIIгрупп;
2) следующиекатегорииработодателей— с сумм доходов,не превышающих100 тыс. руб. в течениеналоговогопериода накаждого отдельногоработника;
3) общественныеорганизацииинвалидов (втом числе созданныекак союзыобщественныхорганизацийинвалидов),среди членовкоторых инвалидыи их законныепредставителисоставляютне менее 80%, и ихструктурныеподразделения;
4) организации,уставный капиталкоторых полностьюсостоит извкладов общественныхорганизацийинвалидов исоставляетне менее 50%, а долязаработнойплаты инвалидовв фонде оплатытруда составляетне менее 25%;
5) учреждения,созданные длядостиженияобразовательных,культурных,лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных,научных, информационныхи иных социальныхцелей, а такжедля оказанияправовой и инойпомощи инвалидам,детям-инвалидами их родителям,единственнымсобственникомимуществакоторых являютсяуказанныеобщественныеорганизацииинвалидов.
Указанныев п. 2 льготы нераспространяютсяна организации,занимающиесяпроизводствоми (или) реализациейподакцизныхтоваров, минеральногосырья, другихполезных ископаемых,а также иныхтоваров всоответствиис перечнем,утвержденнымПравительствомРФ.
Длядругих налогоплательщиковльготы установленыв ст. 239 Налоговогокодекса РФ.
Следующиеработодатели-налогоплательщики:организации;индивидуальныепредприниматели;физическиелица — уплачиваютединый социальныйналог по установленнымставкам.
Пансионат«Буревестник»используетльготы по уплатеналогов всоответствииИнструкциейМНС РФ № 33 от018.06.1995г. «О порядкеисчисленияи уплаты налогана имущество»,другими нормативнымиактами МНС РФ.
4.3.Контрольза уплатойналогов
Налоговыепоступленияявляются основнымдоходным источникомбюджетов всехуровней; свыше80% общего объемадоходов консолидированногобюджета РоссийскойФедерацииформируетсяза счет налогови сборов, взимаемыхс физическихи юридическихлиц. Значимостьналогов и сборовв процессеформированияденежных фондовгосударстваопределяетособую рольналоговогоконтроля всистеме государственногофинансовогоконтроля.
Налоговыйконтроль какэлемент управленияналогообложениемявляется необходимымусловиемсуществованияэффективнойналоговойсистемы; обеспечиваетобратную связьналогоплательщиковс органамигосударственногоуправления,которые наделеныособыми правамии полномочиямипо всем вопросамналогообложения.Налоговыйконтроль –завершающаястадия управленияналогообложением,один из элементовметодики планированияналоговыхдоходов бюджета.
Налоговыйконтроль – этоустановленнаянормативнымиактами совокупностьприемов и способовпо обеспечениюсоблюденияналоговогозаконодательстваи налоговогопроизводства.
Содержаниеналоговогоконтроля включает:
наблюдениеза подконтрольнымиобъектами;
прогнозирование,планирование,учет и анализтенденций вналоговойсфере;
принятиемер по предотвращениюи пресечениюналоговыхнарушений;
выявлениевиновных ипривлечениеих к ответственности.
Различаютгосударственныйконтроль,осуществляемыйгосударственнымиорганами, инегосударственный,проводимыйаудиторскимифирмами, внутреннимислужбами предприятий.
Формамипроведениягосударственногоналоговогоконтроля должностнымилицами налоговыхорганов, таможенныхорганов, органовгосударственныхвнебюджетныхфондов в пределахсвоей компетенцииявляются:
налоговыепроверки;
получениеобъясненийналогоплательщиков,налоговыхагентов иплательщиковсбора;
проверкаданных учетаи отчетности;
осмотрпомещений итерриторий,используемыхдля извлечениядохода;
другиеформы предусмотренныеНалоговымкодексом.
Налоговыйконтрольподразделяетсяна следующиевиды:
- Оперативныйконтроль –проверка впределах отчетногопериода поокончанииконтролируемойоперации;
- Периодическийконтроль –проверка поитогам определенногоотчетногопериода с цельюустановлениясоблюдениятребованийналоговогозаконодательства,своевременнойи полной уплатыналогов, а такжевскрытия нарушенийи принятия мерк их устранению;
- Документальныйконтроль –проверка соответствияпроверяемогообъекта установленнымнормативамна основаниипервичных ипроизводственныхдокументов;
- Фактическийконтроль –проверка, прикоторой состояниепроверяемогообъекта выявляетсяна основанииосмотра, обмера,пересчета,контрольнойпостановкиили закупкии т.д;
- Внутреннийаудит – первичныйконтроль,осуществляемыйна уровне работниковбухгалтерскихи финансовыхслужб предприятия;
- Внешний аудит– негосударственныйналоговыйконтроль состороны специализированныхфирм или аудиторов,получившихна это соответствующееразрешений– лицензиюМинфина РФ;
Однимиз способовобеспеченияналоговогоконтроля являетсяпостановкана учет в налоговыхорганах физическихи юридическихлиц, а также ихимущества,являющегосяобъектомналогообложения,по территориальномупринципу.
Однимиз наиболееэффективныхметодов контролясо стороныналоговыхорганов являетсяналоговаяпроверка. Согласнодействующемузаконодательству,налоговыеорганы имеютправо проводитькамеральныеи выездныеналоговыепроверкиналогоплательщиков,плательщиковсборов и налоговыхагентов.
Порядоки сроки проведениякамеральнойналоговойпроверки регулируетсястатьей 88 Кодекса.Проверка непредусматриваетвыхода сотрудниковналоговыхинспекцийнепосредственнона предприятия.Она осуществляетсяв налоговоморгане в деньпоступленияналоговыхсборов либов последующиепериоды. Порезультатамкамеральнойпроверки ианализа бухгалтерскойв налоговоморгане составляетсязаключение,согласно которомуможет бытьвыявленанеобходимостьпроведенияпоследующейдокументальнойпроверки.
Порядоки сроки проведениявыездной налоговойпроверки регулируютсястатьей 89 Кодекса.Выездная налоговаяпроверка предприятияосуществляетсяне чаще одногораза в год всоответствиис годовымипланами работыинспекции иквартальнымиграфикамипроверок,составляемымипо тому илииному участкуработы.
Достоверностьфактов хозяйственнойжизни предприятияможет бытьустановлена:
путемформальнойи арифметическойпроверки, когдапроверяющиене толькоудостоверяютсяв правильностизаполнениявсех реквизитовдокументов,но и определяютправильностьподсчетов аних.
путемвстречныхпроверок, когдаучетные данныепредприятиясверяются ссоответствующимиданными предприятия-контрагента.
В ходекамеральнойналоговойпроверки ошибкив заполнениидокументовили противоречиямежду сведениями,содержащимисяв представленныхдокументах,сообщаютсяналогоплательщикус требованиемвнести соответствующиеисправленияв установленныйсрок.
При проведениидействий поосуществлениюналоговогоконтроля составляютсяпротоколы.
Результатывыездной налоговойпроверки оформляютсяактом налоговойпроверкиуполномоченнымидолжностнымилицами налоговыхорганов непозднее двухмесяцев послесоставлениясправки и наосновании ееданных.
В актеналоговойпроверки указываются:
документальноподтвержденныефакты налоговыхправонарушений,если они имелиместо;
выводыи предложенияпроверяющихпо устранениювыявленныхнарушений;
ссылкии статьи Кодекса,предусматривающиесоответствующуюответственность.
Акт долженбыть подписансторонами.
В результатевыездной проверкипроводимойналоговойинспекций попредприятию«Пансионат «Буревестник»за исследуемыйпериод быливыявлены недостаткипо расчетамналогов и расхожденияданных бухгалтерскойотчетностии данных налоговойинспекции.
В 1999г. поданным бухгалтерскойотчетностипансионата«Буревестник»получен убытокв сумме 4629 руб.,а по фактическимданным былавыявлена прибыльв сумме 105794руб.Результатфинансово-хозяйственнойдеятельностиопределен неверно за счеттого, что затратыв 1999г. были сформированыс нарушениеми завышены на110432 руб.
Завышениезатрат возникловследствие:
отнесенияна себестоимостьначисленныхамортизационныхотчисленийпо объектамсоциально-культурнойсферы, находящейсяна балансепредприятия;
необоснованногосписания насебестоимостьсуммы 73999руб.
В 2000г. поданным пансионата«Буревестник»получен убытокв сумме 114572руб.,а по даннымбухгалтерскойотчетности фактическиприбыль в сумме207261 руб. в результатефинансово-хозяйственнойдеятельностив 2000г. определени не правильнотакже за счетзавышениясебестоимостина сумму 321833 руб.
Завышениесебестоимостипроизошловследствие:
отнесенияна себестоимостьначисленныхамортизационныхотчислений;
необоснованноесписание налогас продаж;
списанына себестоимостьвыполненныеработы пореконструкцииочистных сооруженийс заменой основныхнесущих.
По даннымбухгалтерскойотчетностипроведены кактекущий ремонт.
В 2001г. внарушениест.11НК РФ головноепредприятиепансионата«Буревестник»не представлялоотдельныерасчеты последующимналогам:
налогуна прибыль;
налогуна добавленнуюстоимость.
За анализируемыйпериод пансионатом«Буревестникдопущено налоговоеправонарушение,выявленноев ходе выезднойналоговойпроверки,предусмотренноест.123 НК РФ, выразившеесяв невыполненииналоговымагентом обязанностипо удержаниюи перечислениюналогов. Так,пансионатом«Буревестник»допускалисьслучаи неудержанияналога на доходыфизическихлиц.
В 1999-2001г.г.неправильноопределяласьналоговая базаи представлялисьстандартныеналоговыевычеты. В результатепансионату«Буревестник»были предъявленыштрафные санкциив форме 20% штрафаот суммы неудержанногои неуплаченногоналога и суммыпеней за несвоевременноеперечислениеналога.
В результате по акту налоговойпроверки пансионатом«Буревестник»доначислено:
по налогуна прибыль –не полностьюуплаченныйналог в сумме114299руб., пени –16058 руб., штрафы– 22860руб.
по налогуна доходы физическихлиц - не полностьюуплаченныйналог в сумме2016 руб., пени –344 руб., штрафы– 403 руб.
Штрафыи пени по хоз.договорамуплачиваютсяза счет прибылидо налогообложения.Штрафы, контролируемыхорганов уплачиваютза счет прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятия.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Результатыпроведенногонами исследованияпозволяютсделать следующиевыводы.
Во-первых,одним из важнейшихаспектовфункционированияроссийскойналоговойсистемы являетсяпроблема налоговойнагрузки и еевоздействияна хозяйственнуюактивностьпредприятия.Налоговаянагрузка напредприятиев большей степениопределяетсясамим механизмомвзимания налогов.
Налогиявляютсяобязательнымиплатежами(взносами) впользу государственнойили муниципальнойказны.
Существуетдва основныхвида налоговойсистемы:шедулярнаяи глобальная.
Вшедулярнойналоговойсистеме весьдоход, получаемыйналогоплательщиком,делится начасти – шедулы.Каждая из этихчастей облагаетсяналогом особымобразом. Дляразных шедулмогут бытьустановленыразличныеставки, льготыи другие элементыналога, перечисленныевыше.
Вглобальнойналоговойсистеме вседоходы физическихи юридическихлиц облагаютсяодинаково.Такая системаоблегчаетрасчет налогови упрощаетпланированиефинансовогорезультатадля предпринимателей.
Налогамприсуща одновременностабильностьи подвижность.Чем стабильнеесистема налогообложения,тем увереннеечувствует себяпредприниматель:он может заранееи достаточноточно рассчитать,каков будетэффект осуществлениятого или иногохозяйственногорешения проведеннойсделки, финансовойоперации и т.п.
Такимобразом, проведенныйнами анализнормативно-правовойбазы в областиналогообложенияпоказал, чтов настоящеевремя продолжаетсяработа поформированиюзаконодательнойбазы в видеНалоговогокодекса. Установленоколичествоналогов, системаналогообложенияи её принципы.
Во-вторых,анализ финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятия«Пансионат«Буревестник»показал, что
2001г.единственныйгод исследуемогопериода в которомпансионат«Буревестник»работал сположительнымфинансовымрезультатом.
Анализактивов зарассматриваемыепериоды показалпостоянноеснижение величинывнеоборотныхактивов. Оборотныеактивы предприятияв отличие отвнеоборотныхпостоянноувеличиваются.
Заанализируемыйпериод наблюдаетсяустойчиваятенденцияабсолютнойликвидностибаланса из-задостаточногоколичества наиболее ликвидныхактивов дляпокрытия срочныхобязательств.
Заанализируемыйпериод все видыисточниковформированиясобственныхсредств практическине изменились.Собственныхоборотныхактивов вполнехватает, причем с тенденциейк повышению.
По результатампроведеннойоценки финансовогосостояния можносделать вывод,что передпредприятием«Пансионат«Буревестник»стоит проблемаобеспеченияприбылью.«Буревестник»не всегда получаетстабильнуюприбыль. Этотпоказательдостиг положительнойвеличины лишьв 2001 г. Его финансоваяполитика решаетв основном кратковременныезадачи, которыемогут датьположительныйэффект в настоящемпериоде. Однакоследует искатьболее оптимальнуюфинансовуюстратегию.
Налогна прибыльпредприятийслужит инструментомперераспределениянациональногодохода и являетсяодним из главныхдоходных источниковфедеральногобюджета, а такжерегиональныхи местных бюджетов.
Поданным бухгалтерскойотчетностипредприятие«Пансионат«Буревестник»работало прибыльнотолько в 2001г., иосуществлялоплатежи налогана прибыльтолько в 2001г. В1999г. - 2000г. предприятиеработало убыточно(в 1999г. – 4629 руб., в2000г. – 114572 руб.). Соответственно,в эти периодыналогооблагаемаябаза была признанаравной нулю.Но проверканалоговойинспекциивыявила серьезныенарушения вопределенииналогооблагаемойбазы по данномуналогу. Результатфинансово-хозяйственнойдеятельностиопределен неверно за счеттого, что затратыв 1999г. –2000г. былисформированыс нарушениеми завышены.
В2001г. «Пансионат«Буревестник»получил валовуюприбыль всегона сумму 443080 руб.Эта прибыльи подлежитналогообложению.Однако из этойвеличины исключаетсяприбыль отосуществленияотдельныхбанковскихопераций исделок на сумму56542руб., другихвычетов нет,таким образомналогооблагаемаяприбыль составила386538руб. Ставканалога на прибыльв 2001г. составила30%, из них в Федеральныйбюджет – 11%, бюджетыреспублик всоставе РФ,краевые областные,г.Москвы иСанкт-Петербурга,автономныхобразований– 19%.
СтруктурноеподразделениеМосковскогоГосударственногоуниверситетеим. М.В. Ломоносова– пансионат«Буревестник»пользуетсяльготой поналогу на имущество,на основанииинструкции№ 7 ГНС РФ от25.02.1994г. и закон РФ«Об образовании»,инструкцииМНС РФ № 33 от08.06.95 «О порядкеисчисленияи уплаты налогана имущество».
Анализируемоепредприятие«Пансионат«Буревестник»имеет льготнуюплощадь 2292 кв.м.Освобожденоот уплаты налогана землю УказомПрезидентаРоссийскойФедерации от09.12.99г. № 1553.
По даннымбухгалтерскойотчетностиможно сделатьвывод о том,что пансионат«Буревестник»производитперечислениеналога с продажот количествареализованныхпутевок, поставке 3% от суммыреализованныхуслуг.
Плата зазагрязнениеокружающейприродной средывносится всоответствующиебюджеты либоежеквартальноплановымиплатежами споследующимгодовым перерасчетомпо фактическимданным о произведенныхзагрязнениях.Пансионат«Буревестник»вносит платуза загрязнениеокружающейсреды плановымиплатежами в1999г. – 890 руб., в 2000г.– 1126 руб., в 2001г. - 13481руб.
Налог надоходы физическихлиц в пансионате«Буревестник»составил заисследуемыйпериод – 315724 руб.,в том числе в1999г. – 64738 руб., в 2000г.– 152408 руб., в 2001г. –98578руб.
В результатевыездной проверкипроводимойналоговойинспекций попредприятию«Пансионат «Буревестник»за исследуемыйпериод быливыявлены недостаткипо расчетамналогов и расхожденияданных бухгалтерскойотчетностии данных налоговойинспекции.
В 2001г. внарушениест.11НК РФ головноепредприятиепансионата«Буревестник»не представлялоотдельныерасчеты последующимналогам:
налогуна прибыль;
налогуна добавленнуюстоимость.
За анализируемыйпериод пансионатом«Буревестникдопущено налоговоеправонарушение,выявленноев ходе камеральнойпроверки,предусмотренноест.123 НК РФ, выразившеесяв невыполненииналоговымагентом обязанностипо удержаниюи перечислениюналогов. Так,пансионатом«Буревестник»допускалисьслучаи неудержанияналога на доходыфизическихлиц.
В 1999-2001г. неправильноопределяласьналоговая базаи представлялисьстандартныеналоговыевычеты. В результатепансионату«Буревестник»были предъявленыштрафные санкции.
На основаниивышеизложенногоможно рекомендоватьпредприятию«Пансионат«Буревестник»следующиемероприятияпо улучшениюрасчетов сбюджетом ивнебюджетнымифондами поналогам и сборам:
Болееполно использоватьустановленныезаконодательствомльготы по видамналогов.
Осуществлятьраздельноеведение бухгалтерскогои налоговогоучета на предприятии,что значительнооблегчитформированиеданных длярасчетов поналогам и сборам.Ведение налоговогоучета позволитпредприятиюна основе первичныхдокументовобобщать информациюдля определенияналоговой базыпо налогам исборам.
Осуществлятьсистематическийконтроль веденияпервичногобухгалтерскогоучета в разрезеопределенияналогооблагаемойбазы по видамналогов и сборов.
Заключитьдоговор поустановке иобслуживаниюинформационно-правовойсистемы «Гарант»или «КонсультантПлюс»,с целью полученияоперативнойинформациио всех измененияхналоговогозаконодательства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ
Федеральныйзакон от 27.12.91 №2118-1. Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации.
Федеральныйзакон от 10.01.97 №13. О внесенииизменений взакон РФ о налогена прибыльпредприятийи организаций.
Федеральныйзакон от 10.01.99 №10. О внесении дополненийв отдельныезаконы РоссийскойФедерации оналогах.
Федеральныйзакон от 31.03.99 №62. О внесенииизменений идополненийв закон РоссийскойФедерации оналоге на прибыльпредприятийи организаций.
Федеральныйзакон РФ от07.12.91 № 1998-1 «О подоходномналоге с физическихлиц».
Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации.Часть первая.Федеральныйзакон от 31.07.98 №146-ФЗ.
Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации.Часть вторая.Федеральныйзакон от 05.08.2000 №1189-ФЗ.
ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от05.08.92 г. № 552. Об утвержденииПоложения осоставе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг)и о порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли //Экономикаи жизнь. – 1992. - №30.
ПриказМинистерствафинансов РФот 26.12.94 г. № 170. ОбутвержденииПоложения обухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации//Экономика ижизнь. –1995. - № 8.
ИнструкцияМНС РФ № 33 от018.06.1995г. «О порядкеисчисленияи уплаты налогана имущество».
АртеменкоВ.Г., БеллендирМ.В. Финансовыйанализ. – М.: ДИС,1997. –128 с.
БильчакВ.С., ЗахаровВ.Ф. Региональнаяэкономика. –Калининград:Янтарный сказ, 1998.
Вопросытеории и практикиисчисленияи взиманияналогов: Учебноепособие/ подрук. Л.П. Павловой.– М.: изд-во Фин.Акад. при ПравительствеРФ, 1995
ГлуховН.П., Дольде Л.Р.Налоги: теорияи практика. –М.: Финансы истатистика,1996. – 364 с.
КоровинВ.В., КузнецоваГ.В. Налоговаяпроверкапредприятия.– М.: ПРИОР, 1995. –224 с.
ЛитвинМ.И. Налоговаянагрузка иэкономическиеинтересы предприятий// Финансы, 1998, №5.
МакароваВ.И. Актуальныевопросы исчисленияналогооблагаемойприбыли // Главбух.– 1998. - № 6.
МартыновА.В. Прибыль - источникпоступленийбюджета и развитияпредприятий// Налоговыйвестник. – 1998. - №4.
МиляковН.В. Налог наимуществопредприятий// Бухгалтерскийвестник, 1998, № 9.
МухаметдиноваГ.Г. Как избежатьналоговыхошибок. – М.:Финансы истатистика,1998.
Налогии налоговоеправо в схемах./ Под ред. А.В.Брызгалина– М.: Аналитика-Пресс,1997.
Налогии налоговоеправо: Учебноепособие / Подред. А.В. Брызгалина– М.: Аналитика-Пресс,1997.
Налоги:Учебное пособие/ Под ред. Д.Г.Черника – 4-оеизд. – М.: Финансыи статистика,1998:.-254с.
Налогии налогообложение/ Под ред. М.В.Романовского,О.В. Врублевской.Спб.: Питер ,2002.576с.
Налоги,налогообложениеи налоговоезаконодательство/ Под ред. Е.Н.Евстигнеева– Спб.: Питер,2001. 336с.
НиконовА.А. Особенностизаполнениясправки к расчетупо налогу наприбыль // Налоговыйвестник. – 1998 №12.
НовиковА.И., ГавриловаН.А. Применениеотдельныхположенийзаконодательныхи нормативныхактов по налогуна имуществопредприятий// Консультант,1998, № 17.
ПансковВ.Г. Налоговоебремя в Российскойналоговойсистеме // Финансы.– 1998. - № 11.
ПеронкоИ.А., Сопкин П.Т.Налогообложениеприбыли предприятийи организаций// Налоговыйвестник. – 1998. - №4.
ПрудниковВ.М. Налоговаясистема РФ:Сборник нормативныхдокументов.– М.: ИНФРА-М. - 1996. – 608 с.
Теориягосударстваи права . Курслекций / Подред. Н.И. Матузова,А.В, Малько. - М.:Юристъ,1997
ТолкушинА.В. Налоги иналогообложение.Энциклопедическийсловарь. М.:Юристъ,2000
ЧерникД.Г. Основыналоговойсистемы: Учебноепособие – М.:Финансы, ЮНИТИ,1998:.-144c.
ЮткинаТ.Ф. Налоги иналогообложение.– М.: ИНФРА-М, 1999.– 429 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПриложениеА. Финансоваяотчетностьпредприятияза 1999г.
ПриложениеБ. Финансоваяотчетностьпредприятияза 2000г.
ПриложениеВ. Финансоваяотчетностьпредприятияза 2001г.
МинистерствообразованияРоссийскойФедерации
АдыгейскийГосударственныйУниверситет
ДИПЛОМНАЯРАБОТА
натему:
«НАЛОГИ,ИХ СОСТАВ ИСТРУКТУРА»
Выполнила:Иванова О.В.
Сочи2004
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ7
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ10
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКАПРЕДПРИЯТИЯ28
ПАНСИОНАТ«БУРЕВЕСТНИК»28
3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙИ ИХ СОСТАВ54
3.1. Характеристикапрямых налогов,уплачиваемых54
предприятием54
3.2. Характеристикакосвенныхналогов, уплачиваемых69
предприятием69
3.3. Целевые федеральныеналоги76
3.4. Платежи предприятияво внебюджетныесоциальныефонды82
3.5. Налоги и платежи,перечисляемыепредприятиемс доходов егоработников87
3.6. Автоматизированнаяобработка финансовойинформации91
4. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИИ СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ94
ПРЕДПРИЯТИЕМВ БЮДЖЕТ ИВНЕБЮДЖЕТНЫЕФОНДЫ94
4.1. Структураналогов и сборовпо уровнюформирования94
бюджетов94
4.2. Льготы поналогам дляпредприятия99
4.3.Контроль зауплатой налогов104
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ110
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ115
ПРИЛОЖЕНИЯ118
ПриложениеА. Финансоваяотчетностьпредприятияза 1999г.119
ПриложениеБ. Финансоваяотчетностьпредприятияза 2000г.120
ПриложениеВ. Финансоваяотчетностьпредприятияза 2001г.121
ВВЕДЕНИЕ7
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ10
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКАПРЕДПРИЯТИЯ28
ПАНСИОНАТ«БУРЕВЕСТНИК»28
3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙИ ИХ СОСТАВ54
3.1. Характеристикапрямых налогов,уплачиваемых54
предприятием54
3.2. Характеристикакосвенныхналогов, уплачиваемых69
предприятием69
3.3. Целевые федеральныеналоги76
3.4. Платежи предприятияво внебюджетныесоциальныефонды82
3.5. Налоги и платежи,перечисляемыепредприятиемс доходов егоработников87
3.6. Автоматизированнаяобработка финансовойинформации91
4. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИИ СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ94
ПРЕДПРИЯТИЕМВ БЮДЖЕТ ИВНЕБЮДЖЕТНЫЕФОНДЫ94
4.1. Структураналогов и сборовпо уровнюформирования94
бюджетов94
4.2. Льготы поналогам дляпредприятия99
4.3.Контроль зауплатой налогов104
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ110
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ115
ПРИЛОЖЕНИЯ118
ПриложениеА. Финансоваяотчетностьпредприятияза 1999г.119
ПриложениеБ. Финансоваяотчетностьпредприятияза 2000г.120
ПриложениеВ. Финансоваяотчетностьпредприятияза 2001г.121
ВВЕДЕНИЕ
Взиманиеналогов – древнейшаяфункция и одноиз основныхусловий существованиягосударства,развития обществана пути к экономическомуи социальномупроцветанию.Как известно,налоги появилисьс разделениемобщества наклассы и возникновениемгосударственности,как взносыграждан, необходимыедля содержанияпубличнойвласти. В историиразвития обществаеще ни одногосударствоне смогло обойтисьбез налогов,поскольку длявыполнениясвоих функцийпо удовлетворениюколлективныхпотребностейему требуетсяопределеннаясумма денежныхсредств, которыемогут бытьсобраны толькопосредствомналогов. Исходяиз этого минимальныйразмер налоговогобремени определяетсясуммой расходовгосударствана исполнениеминимума егофункций:управление,оборона, суд,охрана порядка,- чем большефункций возложенона государство,тем больше онодолжно собиратьналогов.
В условияхрыночных отношенийи особенно впереходныйк рынку периодналоговаясистема являетсяодним из важнейшихэкономическихрегуляторов,основойфинансово-кредитногомеханизмагосударственногорегулированияэкономики.[24]
От того,насколькоправильнопостроенасистема налогообложения,зависит эффективноефункционированиевсего народногохозяйства.Именно налоговаясистема насегодняшнийдень оказалась,пожалуй, главнымпредметомдискуссий опутях и методахреформирования,равно как иострой критики.
Втечение рядапоследних летРоссийскаяФедерацияпереживаетвеличайшийэкономическийэксперимент- переход отплановогоуправлениянародным хозяйствомк использованиюрыночных механизмовэкономическогоразвития. Новыеэкономическиеинструментысосуществуютс остаточнымиэлементамипредыдущейэкономическойсистемы иукоренившимисятрадициямив сознаниисубъектовэкономическихотношений.Процесс усложняетсятем обстоятельством,что в странес переходнойэкономикойнеобходимоодновременноосуществлятьреформы в областиправа, политикии экономики.В настоящеевремя практическивсеми признается,что эффективнаяреформа налоговойполитики исистемы налоговыхорганов в стране- ключевой факторуспеха в делеперевода экономикина рыночныерельсы.
Проблеманалогов - однаиз наиболеесложных в практикеосуществленияпроводимойв нашей странеэкономическойреформы. Пожалуй,нет сегоднядругого аспектареформы, которыйподвергалсябы такой жесерьезнойкритике и былбы предметомтаких же жаркихдискуссий иобъектом анализаи противоречивыхидей по реформированию.С другой стороны,налоговаясистема — этоважнейшийэлемент рыночныхотношений иот неё во многомзависит успехэкономическихпреобразованийв стране. Поэтомук выдвигающимсяпредложениямо серьезнойломке созданнойк настоящемувремени налоговойсистемы необходимоподходитьвесьма осторожно,просчитываяне только сиюминутнуюотдачу от этихпреобразований,но и их влияниена все стороныэкономики ифинансов.
За годыфункционированияналоговой системы быловнесено значительноеколичестворазличныхизменений вналоговое законодательство,с целью егоприведенияв соответствиес протекающимив жизни обществапроцессами.
Цельданной работы- разработатьпредложенияпо совершенствованиюисчисленияи перечисленияналогов предприятием.
Длядостиженияпоставленнойцели в настоящейдипломнойработе былисформулированыследующиезадачи:
1)
проанализироватьтеоретическиеосновы налогообложенияи пронаблюдатьих практическуюреализациюна примереконкретногопредприятия;
2)
датьхарактеристикуфинансово-хозяйственнойдеятельностиисследуемогопредприятия;
3) изучитьпорядок исчисленияи перечисленияналогов напредприятии;
4)проанализироватьструктуруналогов, уплачиваемыхпредприятиемв бюджет ивнебюджетныесоциальныефонды.
Объектомисследованияявляется предприятиепансионат«Буревестник»,предлагающейредкий дляРоссии продукт– рекреационныеуслуги.
Периодисследованиясоставил тригода: с 1999г. по2001г.
Принаписаниинастоящейдипломнойработы намибыли использованыследующиематериалы:нормативно-правовыедокументы вобласти налогообложения;труды отечественныхэкономистов;материалыпериодическойпечати и бухгалтерскаяотчетностьисследуемогопредприятия.
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ
В широкомсмысле подналогами понимаютсяобязательныеи безэквивалентныеплатежи, уплачиваемыеналогоплательщикамив бюджет соответствующегоуровня и государственныевнебюджетныефонды на основаниифедеральныхзаконов о налогахи актах законодательныхорганов субъектовРоссийскойФедерации, атакже по решениюорганов местногосамоуправленияв соответствиис их компетентностью.[25]
Налоги– это один изэкономическихрычагов, припомощи которыхгосударствовоздействуетна рыночнуюэкономику. Вусловиях рыночнойэкономики любоегосударствошироко используетналоговуюполитику вкачествеопределенногорегуляторавоздействияна негативныеявления рынка.Налоги, как ився налоговаясистема, являютсямощным инструментомуправленияэкономикойв условияхрынка.
Применениеналогов являетсяодним из экономическихметодов управленияи обеспечениявзаимосвязиобщегосударственныхинтересов скоммерческимиинтересамипредпринимателей,предприятийнезависимоот ведомственнойподчиненности,форм собственностии организационно-правовой формыпредприятия.С помощью налоговопределяютсявзаимоотношенияпредпринимателей,предприятийвсех формсобственностис государственнымии местнымибюджетами, сбанками, а такжес вышестоящимиорганизациями.При помощиналогов регулируетсявнешнеэкономическаядеятельность,включая привлечениеиностранныхинвестиций,формируетсяхозрасчетныйдоход и прибыльпредприятия.
Вусловиях переходаот административно-директивныхметодов управленияк экономическимрезко возрастаютроль и значениеналогов какрегуляторарыночной экономики,поощрения иразвития ееприоритетныхотраслей. Черезналоги государствоможет проводитьэнергичнуюполитику вразвитии наукоемкихпроизводстви ликвидацииубыточныхпредприятий.
Социально-экономическаясущность, внутреннеесодержаниеналогов проявляетсячерез их функции.Налоги выполняюттри важнейшиефункции[34]:
Обеспечениефинансированиягосударственныхрасходов (фискальнаяфункция).
Поддержаниесоциальногоравновесияпутем изменениясоотношениямежду доходамиотдельныхсоциальныхгрупп с цельюсглаживаниянеравенствамежду ними(социальнаяфункция).
Государственноерегулированиеэкономики(регулирующаяфункция).
Вовсех государствах,при всех общественныхформацияхналоги в первуюочередь выполнялифискальнуюфункцию, т.е.обеспечивалифинансированиеобщественныхрасходов, преждевсего расходовгосударства.
Налоговаясистема - совокупностьпредусмотренныхналогов иобязательныхплатежей, взимаемыхв государстве,а также принципов,форм и методовустановления,изменения,отмены, уплаты,взимания, контроля.
Налоговаясистема базируетсяна соответствующихзаконодательныхактах государства,которымиустанавливаютсяконкретныеметоды построенияи взиманияналогов, т.е.определяютсяэлементы налога.
Всеналоги содержатследующиеэлементы:
объектналога – этоимущество илидоход, подлежащие обложению;
субъектналога – этоналогоплательщик,т.е. физическоеили юридическоелицо;
источникналога – т.е.доход, из котороговыплачиваетсяналог;
ставканалога – величинаналога с единицыобъекта налога;
налоговаяльгота – полноеили частичноеосвобождениеплательщикаот налога.
Все многообразиеналогов можетбыть сгруппировано.При этом следуетразличатьналоги прямыеи косвенные.
Прямыеналоги взимаютсягосударствомнепосредственнос доходов иимуществаналогоплательщика:подоходныйналог, налогна прибыль,налог с наследстваи дарения инекоторыедругие.
Косвенныеналоги – этоналоги на товарили услуги,устанавливаемыев виде надбавкик цене и тарифу. В отличие отпрямых налоговкосвенныеналоги не связаныс доходом иимуществомналогоплательщика.Собственныепредприятия,производящиетовары илиоказывающиеуслуги, надлежащиеобложениювносит государствуналоговую суммуза счет выручкиот реализациитоваров и услуг,то есть по существуявляется сборщикомналогов. К этойгруппе относитсяНДС, налог спродаж налогс оборота вакцизной егочасти.
Первыйвид – налогина доходы иимущество:подоходныйналог и налогна прибылькорпораций(фирм);на социальноестрахованиеи на фонд заработнойплаты и рабочуюсилу (так называемыесоциальныеналоги, социальныевзносы);поимущественныеналоги, в томчисле налогина собственность,включая землюи другую недвижимость;налог на переводприбыли и капиталовза рубеж и другие.Они взимаютсяс конкретногофизическогоили юридическоголица.
Второйвид – налогина товары иуслуги:налог с оборота– в большинстверазвитых странзаменен налогомна добавленнуюстоимость;акцизы (налоги,прямо включаемыев цену товараили услуги);на наследство;на сделки снедвижимостьюи ценными бумагамии другие. Это– косвенныеналоги. Оничастично илиполностьюпереносятсяна цену товараили услуги.
Прямыеналоги трудноперенести напотребителя.Из них прощевсего делообстоит с налогамина землю и надругую недвижимость:они включаютсяв арендную иквартирнуюплату, ценусельскохозяйственнойпродукции.
Косвенныеналоги переносятсяна конечногопотребителяв зависимостиот степениэластичностиспроса на товарыи услуги, облагаемыеэтими налогами.Чем менее эластиченспрос, тем большаячасть налогаперекладываетсяна потребителя.Чем менее эластичнопредложение,тем меньшаячасть налогаперекладываетсяна потребителя,а большаяуплачиваетсяза счет прибыли.В долгосрочномплане эластичностьпредложениярастет, и напотребителяперекладываетсявсе большаячасть косвенныхналогов.
Вслучае высокойэластичностиспроса увеличениекосвенныхналогов можетпривести ксокращениюпотребления,а при высокойэластичностипредложения– к сокращениючистой прибыли,что вызоветсокращениекапиталовложенийили переливкапитала вдругие сферыдеятельности.
Различают,твердые, пропорциональные,прогрессивныеи регрессивныеналоговыеставки [24]:
1. Твердыеставки устанавливаютсяв абсолютнойсумме на единицуобложения,независимоот размеровдохода (например,на тонну нефтиили газа).
2. Пропорциональные- действуют водинаковомпроцентномотношении кобъекту налогабез учетадифференциацииего величины.
3. Прогрессивные- средняя ставкапрогрессивногоналога повышаетсяпо мере возрастаниядохода. Припрогрессивнойставке налогообложенияналогоплательщиквыплачиваетне только большуюабсолютнуюсумму дохода,но и большуюего долю.
4. Регрессивные- средняя ставкарегрессивногоналога понижаетсяпо мере ростадохода. Регрессивныйналог можетприноситьбольшую абсолютнуюсумму, а можети не приводитьк росту абсолютнойвеличины налогапри увеличениидоходов.
В общихчертах видно, что прогрессивныеналоги - это теналоги, бремякоторых наиболеесильно давитна лиц с большими доходами,регрессивныеналоги наиболеетяжело ударяютпо физическими юридическимлицам, обладающимнезначительнымидоходами.
Налоги могутвзиматьсяследующимиспособами:
1. Кадастровый (от словакадастр - таблица, справочник),когда объектналога дифференцированна группы по определенномупризнаку. Перечень этих групп иих признакизаносятся вспециальныесправочники. Для каждойгруппы установленаиндивидуальнаяставка налога.Такой методхарактерентем, что величинаналога не зависитот доходностиобъекта. Примеромтакого налога может служить налог на владельцевтранспортныхсредств (с01.01.2003г. – транспортныйналог). Он взимаетсяпо установленнойставке от мощноститранспортногосредства, независимо оттого, используетсяэто транспортноесредство илипростаивает.
2. На основедекларации.Декларация- документ, вкотором плательщикналога приводитрасчет доходаи налога с него.Характернойчертой такогометода являетсято, что выплатаналога производитсяпосле получениядохода и лицом,получающимдоход. Примеромможет служитьналог на прибыль.
3. По источникууплаты. Этотналог вноситсялицом, выплачивающимдоход. Поэтомyоплата налога производитсядо получениядохода, причемполучательдохода получаетего уменьшеннымна сумму налога.Например, подоходныйналог с физическихлиц. Этот налогвыплачиваетсяпредприятиемили организацией, на которой работает физическоелицо. Т.е. довыплаты, например,заработнойплаты из неевычитаетсясумма налогаи перечисляетсяв бюджет. Остальнаясумма выплачиваетсяработнику.
Одиниз важнейшихаспектовфункционированияроссийскойналоговойсистемы – этопроблема налоговойнагрузки и еевоздействияна хозяйственнуюактивностьпредприятия.И главной задачейвсех налоговыхреформ служитснижение налоговойнагрузки приусловии компенсациивыпадающихдоходов, но неопределеныни временные,ни нормативныерамки этогопроцесса.
Нуждаетсяв уточнениии само понятие«налоговаянагрузка». Одноиз мнений заключаетсяв том, что этокомплекснаяхарактеристика,которая включаетследующиеэлементы:
количествоналогов и другихобязательныхплатежей;
структуруналогов;
механизмвзимания налогов;
показательналоговойнагрузки напредприятие.
Дляхарактеристикиналоговойнагрузки имеетзначение нетолько количество,но и структурауплачиваемыхналогов. Наиболее«трудными»являются налоговыеплатежи, исчисляемыенезависимоот полученногодохода и лишьчастично перелагаемыена конечногопотребителя.Это налоги,уплачиваемыекак отчисленияот оборота иимущественныеналоги [32].
ВНалоговомкодексе некоторыеиз этих налоговпрекращаютсвое существование(налоги, зачисляемыев дорожныефонды, сбор нанужды образовательныхучрежденийи др.), но резковозрастаетроль еще болеетрудных «имущественных»налогов.
Налоговаянагрузка напредприятиев немалой степениопределяетсясамим механизмомвзимания налогов.Так, в условияхнепрекращающегосяплатежногокризиса в РФочень болезненнымоказался переходк международнойпрактике определенияреализованнойпродукции пофакту ее отгрузкипокупателю.Эта практика,несомненно,ужесточаетналоговыйрежим.
Новсе дискуссиио налоговойнагрузке напредприятияостанутсябеспредметнымидо тех пор, покане будет достигнутосогласие ввопросе о методикерасчета сводногопоказателя,характеризующегоэту нагрузку.
Существуетнесколькометодик расчетаналоговойнагрузки дляпредприятия.Одна из наиболеераспространенныхметодик предполагаетиспользованиеформулы (1):
(1)гдеНН– налоговаянагрузка, %;
СН –сумма налогов,уплачиваемыхпредприятием;
Вр– выручка отреализациипродукции(работ) и оказанияуслуг.
Дляотдельногоплательщикапоказательналоговойнагрузки можетбыть исчисленпо следующейформуле:
(2)гдеНН– налоговаянагрузка, %;
СН– сумманалогов, уплачиваемыхпредприятием;
СИ– суммаисточниковсредств дляуплаты налогов.
Вперечень уплачиваемыхналогов входятвсе без исключенияналоги и обязательныеплатежи предприятияв бюджет и вовнебюджетныефонды. Иногдапредлагаютисключить израсчета налоговойнагрузки такиеплатежи, какНДС, акцизы,отчисленияво внебюджетныесоциальныефонды. Аргументомздесь служитхарактеристикаэтих налоговкак транзитных,нейтральныхдля предприятия.Но абсолютнонейтральныхдля предприятияналогов простоне существует:они реальноуплачиваютсяза счет текущихденежных поступлений,а степень их«перелагаемости»непостояннаи осуществляетсяне в полномобъеме. Эта«перелагаемость»,как известно,зависит отэластичностиспроса насоответствующуюпродукцию. Приустоявшемсяуровне цен ивысоких ставкахкосвенногоналогообложенияих дальнейшееповышениеприведет ксущественнымпотерям доходову товаропроизводителей.
Рассматриваясостав источниковсредств дляуплаты налогов,необходимо,прежде всего,отметить ихвозможноенесовпадениес налогооблагаемойбазой (например,по имущественнымналогам). Источникомуплаты можетбыть толькодоход предприятияв его различныхформах, а именно:
выручкаот реализациипродукции(работ, услуг)– для НДС и акцизов;
себестоимостьпродукции споследующимпокрытиемрасходов извыручки отреализации– для земельногои социальногоналогов;
прибыльпредприятияв процессе ееформирования– для налогана имуществои налогов соборота;
прибыльпредприятияв процессе еераспределения– для налогана прибыль;
чистаяприбыль предприятия– для экономическихсанкций, вносимыхв бюджет, некоторыхместных налогови лицензионныхсборов.
Частныепоказателиналоговойнагрузки дляотдельныхналогов целесообразнорассчитыватьпо названнымгруппам налоговк соответствующемуисточникусредств поформуле (2).
Для расчетаобщего показателяналоговойнагрузки длявсех налоговыхплатежей следуетприменятьформулу (1). Этотпоказательне только суммируетдоходы предприятия,но и сопоставимс валовым внутреннимпродуктомстраны, на основекоторого определяетсяобщая налоговаянагрузка.
Итак,налоги являютсяобязательнымиплатежами(взносами) впользу государственнойили муниципальнойказны. Обязательныйих характеропределяетсятем, что взносыосуществляютсянезависимоот желаниясубъекта платежа(налогоплательщика).Однако этововсе не означает,что каждыйплательщикуплачиваетвсе установленныегосударствомналоги, ибо онивзимаются впорядке и наусловиях,определяемыхзаконодательнымиактами.
Основнымусловием, порождающимдля конкретноголица обязанностьплатить тотили иной предусмотренныйзаконом налог,является наличиеобъекта налогообложения.Это – главныйюридическийфакт, порождающийналоговуюобязанность.И хотя такиеобстоятельствасвязаны сволеизъявлениемплательщика(получениемдохода, реализациейтоваров, владениемимуществоми т.д.), в то жевремя физическиелица и организациине создают ихспециально,для возникновенияналоговогоправоотношения,напротив, какизвестно, уносителейналоговойобязанностиимеется стремление,если не к уклонениюот нее, то кмаксимальновозможномуснижению объеманалоговогоплатежа.[31
Этонастоятельнотребует четкогои полного изложенияв налоговомзаконодательстветех самых условийи порядка, всоответствиис которымивзимаютсяналоги.
Итак,основное правовоезначение объектаналогообложениязаключаетсяв том, что онпорождаетналоговыеправоотношенияи налоговуюобязанность,является фактическимоснованиемдля взиманияналога. Именнопоэтому налогичаще всегополучают своенаименованиеот объектаналогообложения(подоходный,на имущество,земельный ит.д.), что, впрочем,может бытьнехарактернымдля целевыхналогов, наименованиекоторых ничегоне скажет обобъекте (налогна пользователейавтодорог).Законодательствов рамках налоговогопроизводстваустанавливаетнеобходимостьучета объектовналогообложения,отражения ихв соответствующихдокументахсамим налогоплательщиком,налоговымагентом, либоналоговыморганом.
Нообъект налогообложения,кроме того,наряду с другимэлементомналоговогосостава – ставкойналога, определяеттакже и объемналоговойобязанности(размер налоговогоплатежа). Чембольше количественныехарактеристики(проявления)объекта налога,тем значительнееобъем налоговойобязанности.В этом проявляетсяучет возможностейналогоплательщика,что в свою очередьвыражает одиниз существенныхпризнаковналогов (илипринциповналогообложения).
Дляцелей налогообложенияобъект подлежитизмерению.Единицей измерениямогут избиратьсяразные, например:доход – рублиили минимальныйразмер оплатытруда, транспортныесредства –рубли (когдаучитываетсястоимость) илилошадиные силы(при учете мощностидвигателя) ит.д. В результатеформируетсяналогооблагаемаябаза, котораянаряду со ставкойопределяетразмер налоговогоплатежа.
Напротяжениивсей историичеловечествани одно государствоне смоглосуществоватьбез налогов.Налоговый опытподсказал иглавный принципналогообложения:«Нельзя резатькурицу, несущуюзолотые яйца»,то естькак бы великини были потребностив финансовыхсредствах напокрытие мыслимыхи немыслимыхрасходов, налогине должны подрыватьзаинтересованностьналогоплательщиковв хозяйственнойдеятельности.
Длятого, чтобыглубоко вникнутьв суть налоговыхплатежей, важноопределитьосновные принципыналогообложения.Качества, сэкономическойточки зренияжелательныев любой системеналогообложения,были сформулированыАдамом Смитомв форме четырехположений,ставшимиклассическимипринципами,с которыми, какправило, соглашалисьпоследующиеавторы [13,14,16 ].Они сводятсяк следующему:
Подданныегосударствадолжны участвоватьв покрытиирасходовправительства,каждый повозможности,т.е. соразмернодоходу, которымон пользуетсяпод охранойправительства.Соблюдениеэтого положенияили пренебрежениеим ведет к такназываемомуравенству илинеравенствуобложения.
Налог,который обязануплачиватькаждый, долженбыть точноопределен, ане произволен.Размер налога,время и способего уплатыдолжны бытьясны и известныкак самомуплательщику,так и всякомудругому.
Каждыйналог долженвзиматься втакое времяи таким способом,какие наиболееудобны дляплательщика.
4.Каждый налогдолжен бытьтак устроен,чтобы он извлекализ карманаплательщикавозможно меньшесверх того, чтопоступает вкассы государства.
ПринципыАдама Смита,благодаря ихпростоте иясности, нетребуют никакихиных разъясненийи иллюстраций,кроме тех, которыесодержатсяв них самих,они стали «аксиомами»налоговойполитики.
Сегодняэти принципырасширены идополнены всоответствиис духом новоговремени.
Современныепринципыналогообложениятаковы:
Уровеньналоговойставки долженустанавливатьсяс учетом возможностейналогоплательщика,т.е. уровня доходов.Налог с доходадолжен бытьпрогрессивным.Принцип этотсоблюдаетсядалеко не всегда,некоторыеналоги во многихстранах рассчитываютсяпропорционально.
Необходимоприлагать всеусилия, чтобыналогообложениедоходов носилооднократныйхарактер.Многократноеобложениедохода иликапиталанедопустимо.Примеромосуществленияэтого принципаслужит заменав развитыхстранах налогас оборота, гдеобложениеоборота происходилопо нарастающейкривой, на НДС,где вновь созданныйчистый продуктоблагаетсяналогом всегоодин раз вплотьдо его реализации.
Обязательностьуплаты налогов.Налоговаясистема недолжна оставлятьсомнений уналогоплательщикав неизбежностиплатежа.
Системаи процедуравыплаты налоговдолжны бытьпростыми, понятнымии удобными дляналогоплательщикови экономичнымидля учреждений,собирающихналоги.
Налоговаясистема должнабыть гибкойи легко адаптируемойк меняющимсяобщественно-политическимпотребностям.
Налоговаясистема должнаобеспечиватьперераспределениесоздаваемогоВВП и бытьэффективныминструментомгосударственнойэкономическойполитики.
Существуетдва основныхвида налоговойсистемы:шедулярнаяи глобальная.
Вшедулярнойналоговойсистеме весьдоход, получаемыйналогоплательщиком,делится начасти – шедулы.Каждая из этихчастей облагаетсяналогом особымобразом. Дляразных шедулмогут бытьустановленыразличныеставки, льготыи другие элементыналога, перечисленныевыше.
Вглобальнойналоговойсистеме вседоходы физическихи юридическихлиц облагаютсяодинаково.Такая системаоблегчаетрасчет налогови упрощаетпланированиефинансовогорезультатадля предпринимателей.
Глобальнаяналоговаясистема широкоприменяетсяв западныхстранах.
В соответствиис законом подналогом, сбором,пошлиной идругими платежамипонимаетсяобязательныйвзнос в бюджетсоответствующегоуровня или вовнебюджетныйфонд, осуществляемыйплательщикамив порядке и наусловиях,определенныхзаконодательнымиактами. Совокупностьналогов, сборов,пошлин и другихплатежей, взимаемыхв установленномпорядке, образуютналоговуюсистему.
Возглавляетналоговуюсистему Государственнаяналоговаяслужба РФ, котораявходит в системуцентральныхорганов государственногоуправленияРоссии, подчиняетсяПрезидентуи ПравительствуРФ и возглавляетсяруководителемв ранге министра.
Под термином«налоговоезаконодательство»понимаютсятолько законыРоссийскойФедерации,решения органоввласти субъектовФедерации,которые изданына основе Конституциии федеральныхзаконов и впределах полномочий,предоставленныхэтим органамКонституциейРоссийскойФедерации.
Понятие«законноустановленный»включает в себяи вид правовогоакта, на основаниикоторого взимаетсяналог и сбор.Таким актомможет бытьтолько закон.КонституцияРФ не допускаетвзимания налогаили сбора наоснове указа,постановления,распоряженияи т.п.
Установитьналог не значитдать ему название.Нельзя выполнитьобязанностьпо уплате налога,если не известныобязанное лицо,размер налоговогообязательстваи порядок егоисполнения.
Установитьналог – значитустановитьи определитьвсе существенныеэлементы егоконструкции(налогоплательщик,объект и предметналога, налоговыйпериод и т.д.).Согласно ч. 1ст. 11 Закона «Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации»,в целях определенияобязанностейналогоплательщиказаконодательныеакты устанавливаюти определяютналогоплательщика(субъекта налога),объект и источникналога, единицуналогообложения,налоговуюставку, срокиуплаты налога,бюджет иливнебюджетныйфонд, в которыйзачисляетсяналоговый оклад[1].
В Россиибыла введенатрехуровневаясистема налогообложения.
Федеральныеналоги взимаютсяпо всей территорииРоссии. Приэтом все суммысборов от 6 из14 федеральныхналогов должнызачислятьсяв федеральныйбюджет РоссийскойФедерации.
Республиканскиеналоги являютсяобщеобязательными.При этом суммаплатежей, например,по налогу наимуществопредприятий,равными долямизачисляетсяв бюджет республики,края, автономногообразования,а также в бюджетыгорода и района,на территориикоторого находитсяпредприятие.
Из местныхналогов общеобязательнытолько три –налог на имуществофизическихлиц, земельный,а также регистрационныйсбор с физическихлиц, занимающихсяпредпринимательскойдеятельностью.
В Налоговомкодексе РФприведенаследующаяклассификацияналогов[6,7]:
Федеральныеналоги и сборы:
налог надобавленнуюстоимость;
акцизы наотдельные видытоваров;
налог наприбыль (доход)организаций;
налог надоход от капитала;
подоходныйналог с физическихлиц;
взносы вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды;
государственнаяпошлина и таможенныесборы;
налог напользованиенедрами;
налог навоспроизводствоминерально-сырьевойбазы;
налог надополнительныйдоход от добычиуглеводородов;
лесной налог;
водный налог;
экологическийналог;
федеральныелицензионныесборы.
Региональныеналоги и сборы:
налог наимуществоорганизаций;
налог нанедвижимость;
дорожныйналог;
транспортныйналог;
налог с продаж;
налог наигорный бизнес;
региональныелицензионныесборы.
Местныеналоги и сборы:
земельныйналог;
налог наимуществофизическихлиц;
налог нарекламу;
налог нанаследованиеи дарение;
местныелицензионныесборы.
Сейчасв России действуеттри десятканалогов и сборов,не считая различныхпошлин.в том численалоги, введенныевторой частьюНК РФ[30]:НДС, акцизы,налог на доходыфизическихлиц, единыйсоциальныйналог, налогна прибыльорганизаций,налог на добычуполезных ископаемых,налог с продаж(до 1.01.2004 г.), транспортныйналог[6,7].
Кроме этого,установленыспециальныеналоговыережимы: упрощеннаясистема налогообложения,система налогообложенияв виде единогоналога на вмененныйдоход для отдельныхвидов деятельности.
Не все издействующихсегодня налоговвыдержат испытаниевремени, но вцелом нынешняясистема налогообложениянаиболее близкак принятой наЗападе, учитывая,что и там имеютсясущественныеразличия постранам. Многиеналоги и самсостав системыналогообложениямогут и должныменяться вместес изменениямиэкономическойситуации встране и вобщественномпроизводстве.
Налогамприсуща одновременностабильностьи подвижность.Чем стабильнеесистема налогообложения,тем увереннеечувствует себяпредприниматель:он может заранееи достаточноточно рассчитать,каков будетэффект осуществлениятого или иногохозяйственногорешения проведеннойсделки, финансовойоперации и т.п.
Неопределенность– враг предпринимательства.Предпринимательскаядеятельностьвсегда связанас риском, ностепень рискапо крайней мереудваивается,если к неустойчивостирыночной коньюктурыприбавляетсянеустойчивостьналоговойсистемы, бесконечноеизменениеставок, условийналогообложенияи самих принциповналогообложения.Стабильностьналоговойсистемы неозначает, чтосостав налогов,ставки, льготы,санкции могутбыть установленыраз и навсегда.Застывшихсистем налогообложениянет и быть неможет.
Многиесовременныерешения в областиналогов диктуютсяконкретнойобстановкой,сложившейсяв экономикестраны послекризиса 17 августа1998 года.
В переходныйпериод налоговаясистема неможет быть низастывшей, ниоторваннойот всего ходаэкономическогопроцесса. Отсюдаи нестабильность,части измененияи дополненияна протяжениивсех последнихлет.
В этихусловиях приосуществленииналоговойреформы приходитсярешать сразудве главныезадачи, причемпротиворечащиедруг другу. Содной стороны.нужно ослабитьналоговоедавление напредприятияи организации,особенно наотечественныхпроизводителей.
Необходимосоздать импредпосылкидля восстановлениеоборотныхфондов. В перспективенужно добитьсяповышенияконкурентоспособности российскихтоваров навнутреннеми мировом рынках.С другой стороны,стоит проблемасбалансированиятекущего бюджетапо доходам ирасходам, сокращениеего дефицита,снижение внешнегодолга, обеспечениефинансирования федеральныхрегиональныхи местныхпотребностей.Ее решениетребует ростаналоговыхпоступлений,включая и таможенныесборы, ибо другихреальных источниковпросто нет.
Именнонесочетаемостьюдвух основныхзадач можнообъяснитьмедленноепродвижениегрядущих налоговыхизменений.
И все же основной курсясен. Это снижениефедеральныхналогов, переносих центра тяжести с производителейна потребителей,упорядочениевзаимоотношениймежду налогоплательщикамии государством[1,3,6].
В последниедва-три годаосуществлениеналоговойреформы связывалосьисключительнос применениемНалоговогоКодекса РФ. Ксожалению, поне зависящимот правительствапричинам принятиеэтого важногодокумента вполном объеме,а значит ипроведениеполномасштабнойналоговойреформы в страненедопустимозатянулось.
Пока принятаи вступила вдействие с 1января 1999г., толькочасть первая(Общая часть)НалоговогоКодекса РФ, чтостало первымреальным результатомболее чемтрехгодичной совместнойработы ГосударственнойДумы и ПравительстваРФ по выработке концепциибудущей налоговойсистемы России.Этот документрешает наиболееназревшиепроблемы налоговойсистемы, исправляетсуществующийопределенныйперекос в объемеправ и обязанностей налогоплательщикови налоговыхорганов; четкоопределяет закрытый перечень федеральных,местных ирегиональныхналогов и др.,[6].
По мнениюведущих экономистовстраны в Налоговомкодексе провозглашенряд вполнеразумных постулатов,например, следующие:
законодательствоо налогах исборах основываетсяна принципевсеобщностии равенстваналогообложенияисходя из принципасправедливости;
налоги немогут иметьдискриминационныйхарактер;
налогидолжны иметьэкономическоеоснование ине могут бытьпроизвольны;
не допускается устанавливатьналоги, нарушающиеданное экономическоепространствоРоссии, прямоили косвенноограничивающиесвободноеперемещениетоваров, работуслуг или денежныхсредств в пределахтерриторийРоссийскойФедерации;
законодательныеакты о налогахдолжны бытьсформулированытак, чтобы каждыйточно знал,какие налогии в какой суммеон должен платить;
все неустранимыесомнения,противоречияи неясностизаконодательныхактов толкуютсяв пользуналогоплательщика.
В этом законодательномакте есть немалои других позитивныхконцептуальныхположений.Вместе темследует подчеркнуть,что часть перваяНалоговогокодекса в отрывеот второй специальнойчасти не можетбыть полноценной.
Сразу послепринятия частипервой НК РФперед органамигосударственнойвласти, отвечающимиза проведениеналоговойреформы, всталазадача безотлагательноговнесения в негоизменений. Этобыло вызванотем, что, несмотряна более чемтрехлетнююработу, в НК РФсодержались,к сожалению,не только внутренниенестыковкии несоответствия,но и противоречияпо некоторымвопросам остальномузаконодательствуо налогах исборах, а такжемногочисленныеошибки, неувязкии техническиепогрешности,делающие невозможнымего полноценноеприменение.
Формированиедостаточнообщего – безсущественныхрешений и отдельныхнюансов – налоговогозаконодательства(законов и примерноравных или постатусу нормативныхактов региональныхорганов законодательнойвласти и представленныхорганов местногосамоуправления)выглядит весьмаспорным с точкизрения егоуниверсальнойприменяемостипри отсутствиикаких-либомеханизмоввозможнойдетализацииобщих норм вбудущем.
Такой подходизначальновносит в налоговыеотношенияэлементысубъективизма,неопределенностии, следовательно,потенциальнойконфликтности,что, в свою очередь,значительноувеличиваетриски принятияошибочныхрешений, какдля налогоплательщиков,так и для налоговыхорганов.
Такимобразом, проведенныйнами анализнормативно-правовойбазы в областиналогообложенияпоказал, чтов настоящеевремя продолжаетсяработа поформированиюзаконодательнойбазы в видеНалоговогокодекса. Установленоколичествоналогов, системаналогообложенияи её принципы.Поэтому говоритьо полном формированииналоговогозаконодательстваРоссии покаещё рано.
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКАПРЕДПРИЯТИЯ
ПАНСИОНАТ«БУРЕВЕСТНИК»
Объектомисследованияв данной работеявляется предприятиес полным наименованием:«пансионатс лечением «Буревестник»МосковскогоГосударственногоУниверситетаимени М.В. Ломоносова»,находящийсяне в самом центрекурортногопоселка Лазаревское г. Сочи и далекоот автомобильнойтрассы, чтовесьма выгоднодля приезжающих.
Пансионат«Буревестник»является структурнымподразделениемМГУ. Имуществопансионатанаходится набалансе МГУ.
Всоответствиис Указом ПрезидентаРФ от 24.01.92 №48 «ОМосковскомгосударственномуниверситетеимени М.В. Ломоносова»,МГУ имеет статуссамоуправляемогогосударственноговысшего учебногозаведенияРоссии, осуществляющегосвою деятельностьна основезаконодательстваРФ и Устава.Имущество,закрепленноеза МГУ, являетсяфедеральнойсобственностьюи передаетсяуниверситетуна праве оперативногоуправления.
Деятельностьпансионата«Буревестник»осуществляетсяв соответствиис законодательствомРФ, Уставомучредителяи Положениемо пансионате«Буревестник». Пансионат неявляется юридическимлицом, но имеетотдельныйбаланс, которыйвходит в балансучредителя.
Пансионат«Буревестник»имеет расчетныйсчет, круглуюпечать, бланкисо своим наименованиемс указаниемпринадлежностик учредителюи другие реквизиты.
Погенеральнойдоверенностиучредителяпансионату«Буревестник»предоставленоправо приобретатьимущественныеи личные неимущественныеправа, нестиобязанности,представлятьсвои интересыв качествеистца, ответчикав суде, арбитражноми третейскихсудах.
Пансионат«Буревестник»являетсяпрофилактическим,оздоровительнымучреждением,предназначендля отдыхастудентов,аспирантов,профессорско-преподавательскогосостава, другихработниковучредителяи членов ихсемей.
Контрольза деятельностьюпансионата«Буревестник»осуществляетректор МГУ –учредитель.Основная цельпредприятияпансионат«Буревестник»- получениеприбыли. Пансионат«Буревестник»осуществляетсвою основнуюдеятельностьпо следующимнаправлениям:
организациянадлежащихусловий дляотдыха с учетомвозраста всоответствиис утвержденнымпланом и договорнымиобязательствамиперед учредителем;
организацияотдыха, леченияи оздоровленияграждан, с учетомвозможностейсанаторно-курортнойзоны;
обеспечениерациональногопитания отдыхающих,соответствующегогигиеническимтребованиями физиологическимнормам черезсеть общественногопитания (ресторан,кафе, закусочныеи т.д.);
организацияспортивно-массовыхи санитарно-просветительскихмероприятий;
организацияна базе пансионатав летнее времяспортивно-оздоровительныхлагерей длястудентов иаспирантовучредителя;
обеспечениедолжного санитарногосостоянияпансионатаи надлежащееблагоустройствоего территорий;
организациятуристскойи экскурсионнойдеятельности;
оказаниебытовых услуготдыхающим(прокат инвентаря,плавсредств,оборудованияи т.д.).
Кроме того,в соответствиис Положениемпансионатможет:
оказыватьюридическими физическимлицам транспортныеуслуги по перевозкегрузов и пассажиров;
услугипо организациии функционированиюсобственнойторговой сети(киоски, лари,магазины ит.д.);
оказыватьдругие услуги.
Предприятиеосуществляетлюбые видыхозяйственнойдеятельности,не запрещенныефедеральнымизаконами всоответствии с целью своейдеятельности,планирует ивыполняет всемероприятиягражданскойобороны пообеспечениюустойчивой,безаварийнойработы своихобъектов, готовностик умелым действиямв любых чрезвычайныхситуациях.
Дляосуществлениясвоей деятельностипансионат«Буревестник»имеет правоосуществлятьделовые контактыи сотрудничатьв установленномзаконодательствомпорядке спредприятиямиразличныхорганизационно-правовыхформ по вопросам,входящим в егокомпетенцию.Пансионат«Буревестник»вправе привлекатьк выполнениюработ гражданна основаниидоговоровподряда, трудовыхсоглашений,принимать насвой балансматериальныеценности,передаваемыеему безвозмезднов пользованиеи оперативноеуправление,а также самостоятельноприобретатьосновные иоборотныесредства. Предприятиеможет арендовать,строить, приобретатьдля своейдеятельностивсякого родадвижимое инедвижимоеимущество.
Средствапансионата«Буревестник»формируютсяза счет следующихисточников:
- денежныхи имущественныхсредств, наделяемыхучредителемдля обеспечениянеобходимойфинансово-хозяйственнойдеятельности;
- доходовот реализацииуслуг, работи продукции;
- добровольныхпожертвованийи целевых взносовюридическихи физическихлиц, средствспонсоров;
- другихисточников,предусмотренныхдействующимзаконодательством.
Финансоваяи хозяйственнаядеятельностьпансионата«Буревестник»осуществляетсяв соответствиис действующимзаконодательствомРФ и Уставомучредителя.Формы и размерзаработнойплаты работникампансионата«Буревестник»устанавливаютсясамостоятельно.Пансионат«Буревестник»выплачиваетзаработнуюплату, обеспечиваетбезопасныеусловия труда,меры социальнойзащиты в соответствиис законодательством.
В настоящеевремя пансионатс лечением«Буревестник»,расположенныйна берегу Черногоморя, функционируеткруглогодично.Одновременно,в летнее время,обслуживаетсядо 600 человек,в зимнее - до300 человек. Наиболееблагоприятныйсезон - май-октябрь.
Расположенныйв парковойзоне, с роскошной,вечно зеленойрастительностью,пансионат«Буревестник»обладаетбиологическими энергетическимдействием наорганизм человека.
В течениевсего отдыхаотдыхающиеобеспечиваютсятрехразовымпитанием, причембрать себе менюна следующийдень правокаждого отдыхающего.
Тем,кто любит активныйотдых, пансионат«Буревестник»предлагаетувлекательныеэкскурсии подостопримечательнымместам городов-курортов таких,как Сочи, Туапсе,Новороссийск,морские прогулкина теплоходепо Лазаревскомувзморью.
Пансионатв пределахопределяемыхучредителемнормативовнаправляетсредства дляформированиянеобходимыхфондов, в томчисле фондовматериальногопоощрения исоциальногоразвития.
Распределениечистой прибыли,образуемойв соответствиис установленнымпорядком,осуществляетсяпо решениюучредителя.
Пансионатучитываетрезультатысвоей деятельности,ведет бухгалтерскийучет и статистическуюотчетность,расчеты с бюджетоми внебюджетнымифондами в порядке,установленномдействующимзаконодательством.
Контрольза финансово-хозяйственнойдеятельностьюпансионатаосуществляетсяревизионнойкомиссией,которая назначаетсяучредителем.
Уплатаналогов иобязательныхплатежей вбюджет производитсяпо месту регистрациипансионата.
Ресурсыпансионата«Буревестник»»представленыв таблице 1.
Таблица1. - Ресурсы ирезультатыдеятельностипредприятия
пансионат«Буревестник»
| Показатель | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2001 г. к | |
| 1999 г., % | 2000 г., % | ||||
| 1. Среднегодоваястоимостьосновных фондов,руб. | 164388433 | 163469283 | 152580014 | 92,8 | 93,3 |
| 2. Стоимостьоборотныхсредств, руб. | 1663395 | 3223617 | 14403174 | 865,9 | 446,9 |
| 3. Среднегодоваячисленностьработников,чел. | 108 | 112 | 115 | 106,5 | 102,7 |
| 4. Количествокойко-дней. | 2428201 | 3724567 | 9769924 | 402,4 | 262,4 |
| 5. Выручка отреализации(работ, услуг),руб. | 6124646 | 9300492 | 10548503 | 172,2 | 113,4 |
| 6. Прибыль отреализации(работ, услуг),руб. | -49962 | -14558 | 386538 | - | - |
| 7. Финансовыйрезультат(прибыль +), (убыток-) отчетногогода, руб. | -4629 | -114572 | 443080 | - | - |
| 8. Затраты наоказание услуг,руб. | 6717169 | 12243369 | 18461721 | 274,9 | 150,8 |
Изприведенныхв таблице 1 данныхвидно, что в2001г. стоимостьосновных фондовв пансионатеуменьшиласьи составилапо сравнениюс 1999г. на 92,8%, с 2000г.93,3%, что можнообъяснитьсписанием ивыбытием отдельныхобъектов основныхсредств.
Стоимостьоборотныхактивов напротивувеличиласьв 2001г. по отношениюк 1999г. более чемв 8 раз, а к 2000г. - болеечем в 4 раза засчет увеличениязапасов, дебиторскойзадолженностипокупателейи заказчиков,прочих краткосрочныхфинансовыхвложений.
Среднесписочнаячисленностьза рассматриваемыйпериод быладостаточностабильна.
Необходимоотметить также,что значительновозросло количествокойко-днейвыполненныхпансионатомза исследуемыйпериод, в 2001г. поотношению к1999г. в 4 раза, и поотношению к2000г. в 2,6 раза.
2001г. - единственныйгод исследуемогопериода, в которомпансионат«Буревестник»работал сположительнымфинансовымрезультатом,но затраты наоказание услугувеличилисьпо сравнениюс 1999г. практическив 1,7 раза, с 2000г. –в 1,5 раза.
Однимиз важнейшихпоказателей,характеризующихработу предприятия,являетсясебестоимостьуслуг. От ееуровня зависятфинансовыерезультатыдеятельностипредприятия.
Посколькув сферу обращениявходят такиепоказатели,как реализацияуслуг, средствав расчетах идругие, естьнеобходимостьрассмотретьэффективностьоказания основныхвидов услуг.
Необходимоотметить, чтопансионатпостоянноосуществляетмероприятияпо укреплениюматериально-техническогосостояния иулучшениюкачестваобслуживания.
Анализизменениявалюты балансапансионата«Буревестник»проводитсяпутем сравненияза три года:1999 г., 2000 г., 2001г. В 1999 г. этавеличина составила166155381 руб., в 2000 г. –166796453 руб., а в 2001 г. –167086741 руб.
Рост валютыбаланса в 2001 г.по сравнениюс 1999 г. составил0,39%, а в 2001 г. по сравнениюс 2000 г. - 0,17%. Измененияможно оценитькак положительно,так и отрицательно:положительно,если есть активациядеятельностипредприятия,отрицательно,– если учитыватьрост цен и переоценкуосновных фондов.
Теперьпроанализируемактив балансапансионата«Буревестник»за 1999-2001 гг. Для этогопроизведемрасчеты, результатыкоторых сведемв таблице 2.
Таблица 2. - Расчетыдля анализаактива балансапансионата«Буревестник»
| Статья активабаланса | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2001г. к | ||||
| Сумма, руб. | Удельныйвес, % | Сумма, руб. | Удельныйвес, % | Сумма, руб. | Удельныйвес, % | 1999г.% | 2000г. % | |
| 1.Внеоборотныеактивы, всего Втом числе: | 164388433 | 98,94 | 163572836 | 98,07 | 152683567 | 91,38 | 91,2 | 93,3 |
| нематериальныеактивы основныесредства | 103553 164388433 | 0,06 98,9 | 103553 163469283 | 0,06 98,0 | 103553 152580014 | 0,06 91,32 | 100 92,8 | 100 93,3 |
| 2.Оборотныеактивы, всего Втом числе: | 1663395 | 1,0 | 3223617 | 1,93 | 14403174 | 8,62 | 866,1 | 446,9 |
| 511065 645489 286193 220648 | 0,31 0,39 0,17 0,13 | 1208551 1428347 155464 431255 | 0,72 0,86 0,09 0,26 | 11149468 1546365 1173382 533959 | 6,67 0,93 0,7 0,32 | в 22 р 239,6 410 242,7 | 922,2 108,3 756,8 123,9 |
| Баланс | 166155381 | 100,0 | 166796453 | 100,0 | 167086741 | 100,0 | 100,6 | 100,2 |
Анализактивов зарассматриваемыепериоды показалпостоянноеснижение величинывнеоборотныхактивов. В 2001 г.по сравнениюс 1999 г. это уменьшениесоставило –8,8%, а к 2000 г. - 6,7%. Еслирассматриватьдолю внеоборотныхактивов в общейвалюте баланса,то она сокращаетсяс 99,00% в 1999 г. до 98,07% в2000 г., затем до91,38% в 2001 г, что связанос уменьшениемстатьи «Основныесредства» нату же величину.Доля нематериальныхактивов осталасьбез изменений.
Уменьшиласьдоля основныхсредств предприятия,создающихусловия дляпроизводствапродукции(услуг) и наиболееликвидныхактивов, позволяющихпредприятиювовремя рассчитыватьсяпо своим обязательствам.
Увеличиласьдоля денежныхсредств в 2001 годупо сравнениюс 1999г в 4 раза а посравнению с2000 г. в 7,6 раз, чтосвязано с расходамина краткосрочныефинансовыевложения. Всеэто говорито некоторомулучшенииструктурыактива баланса.
Оборотныеактивы предприятияв отличие отвнеоборотныхпостоянноувеличиваются,в 2001 г. по сравнениюс 1999 г. в 8,7 раза, апо сравнениюс 2000г. в 4,4 раза. Ихвеличина ввалюте балансасоставляетвсего 1,00% в 1999 г.;1,93% в 2000 г.; а в 2001 г. - уже8,62%. В структуреоборотныхсредств отраженывсе категориистрок баланса:(запасы и НДС,денежные средства,прочие оборотныеактивы) повышаются.
Весьмазаметно увеличиласьдоля запасови НДС по приобретеннымценностям в2001г по сравнениюс 1999г в 22 раза, апо сравнениюс 2000г в 9,2 раза..
Следующийэтап – анализпассива баланса,для чего используютсяданные таблице3.
Таблица3. - Расчеты дляанализа пассивабаланса пансионата«Буревестник»
| Статья пассивабаланса | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | Отклонение(+,-), % | ||||
| Сумма, руб. | Удельныйвес, % | Сумма, руб. | Удельныйвес, % | Сумма, руб. | Удельныйвес, % | 2001/1999 | 2001/2000 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. Капитали резервы | 166003960 | 99,9 | 165884754 | 99,4 | 1663227834 | 99,6 | -0,07 | 0,24 |
| уставный капитал прочие | 167911997 1908037 | 101,1 1,15 | 167911997 2027243 | 100,7 1,22 | 167911007 2470323 | 100,5 1,48 | 0 6,25 | 0 21,9 |
| 2 Долгосрочныепассивы | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 3.Краткосрочныепассивы В том числе: | 151421 | 0,91 | 911699 | 0,55 | 758907 | 0,45 | 502,1 | -16,8 |
Продолжениетаблицы 3
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Кредиторскаязадолженность доходы будущихпериодов другиекраткосрочныепассивы | 149898 - 1523 | 0,09 - 0,001 | 335649 574527 1523 | 0,20 0,34 0,001 | 110349 647035 1523 | 0,07 0,39 0,001 | 123,9 - - | -67,1 12,62 - |
| Баланс | 166155381 | 100,0 | 166796453 | 100,0 | 167086741 | 100,0 | +0,39 | +0,17 |
Анализпассива балансапоказал практическистабильноеположениесобственныхсредств предприятия– «Капитал ирезервы»незначительноуменьшилисьс 99,9% в 1999 г. до 99,4% в 2000г., увеличилисьдо 99,55% в 2001 г. Изменениев отрицательнуюсторону составило0,07%, в положительную– 0,27%. Данная статьязанимает практическивсю величинупассива баланса.
Долгосрочныекредиты предприятиемпансионат«Буревестник»не привлекались.Отсутствуетвеличина«Долгосрочныепассивы».
Долякредиторскойзадолженностиувеличиласьс 149898 руб. (0,09%) в 1999 г.до 335649 руб. (0,2%) в 2000 г.,а затем сновасократиласьдо 110349 руб. в 2001 г.Доля «Другихкраткосрочныхпассивов»осталась безизменений.
Структурапассива улучшиласьвесьма незначительно.Так, «Капитали резервы»составлялик концу 2000 г. –99,4% общей величинывалюты баланса,что можно оценитькак благоприятныйфактор. Однакок концу 2001 г. ихдоля в валютебаланса составила99,55%., то есть возрослана 0,27%. При предъявленияпретензий всемикредиторамипансионат«Буревестник» сможет ихудовлетворить,не продаваясвое имущество.
Для анализазапасов и затрат воспользуемсяданными приведеннымив таблице 4.
Таблица 4 - Расчетыдля анализазапасов и затратпансионата«Буревестник»
| Статья запасов | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | Отклонение(+,-), % | ||||
| Сумма, руб. | Удельныйвес, % | Сумма, руб. | Удельныйвес, % | Сумма, руб. | Удельныйвес, % | 2001г. к 1999г | 2001г к 2000г | |
| 394672 | 77,23 | 1092158 | 90,4 | 787480 | 7,06 | 176,7 | -27,9 |
| - | - | - | - | 116393 | 1,04 | - | - |
| 3.Прочие запасыи затраты | 116393 | 22,77 | 116393 | 9,63 | 10245595 | 91,89 | 0 | 8702,6 |
| 4.НДС | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Запасыи НДС | 511065 | 100,0 | 1208551 | 100,0 | 11149468 | 100,0 | 1,4раз | 8,2 раз |
На предприятии«Пансионат«Буревестник»доля запасовувеличиласьв 2000 г. по сравнениюс 1999 г. на в 1,4 разаа в 2001 г. по отношениюк 2000 г. – в 8,2 раза.
Доля «Затратв незавершенномпроизводстве»отсутствовалав 1999 г. и 2000 г., этавеличина появиласьтолько в 2001 г. исоставила116393 руб.
Одновременноизменилосьсоотношениестатей и ихдоля в общейвеличине запасови затрат. В 1999 г.в общей величинезапасов 77,23% составили«Сырье, материалыи другие аналогичныеценности», аоставшиеся22,77% - «Прочие запасыи затраты». В2000 г. измениласьтолько доляэтих статей:«Сырье, материалыи другие аналогичныеценности» -90,37%, «Прочие запасыи затраты» -9,63%. В 2001 г. величинастатьи «Сырье,материалы идругие аналогичныеценности»снизилась докритическиминимальнойвеличины 7,06%, зато«Прочие запасыи затраты»составили уже91,89%. В 2001 г. проявляются«Затраты внезавершенномпроизводстве».
Для дальнейшегоанализа финансовойдеятельностипансионата«Буревестник» необходиморассмотретьи другие показатели,а именно проанализироватьизменения покаждой статьетекущих активовбаланса какнаиболее мобильнойчасти капитала.Группировкасредств повидам для анализапредставленав таблице 5.
Таблица 5. - Анализструктурыоборотныхсредств предприятияпансионат«Буревестник»
| Вид средств | Наличиесредств, руб. | Структурасредств, % | ||||
1999г. | 2000г. | 2001г. | 1999г. | 2000г. | 2001г | |
Денежныесредства | 286193 | 155464 | 1173382 | 17,21 | 4,82 | 8,15 |
Краткосрочныефинансовыевложения | 400000 | 600000 | 1100000 | 24,05 | 18,61 | 7,64 |
| Дебиторы | 245489 | 8283347 | 446365 | 14,76 | 25,70 | 3,10 |
| Запасы | 511065 | 1208551 | 11149468 | 30,72 | 37,49 | 77,41 |
Прочиеоборотныеактивы | 220648 | 431255 | 533959 | 13,26 | 13,38 | 3,71 |
| Итого | 1663395 | 3223617 | 14403174 | 100,0 | 100,0 | 100,0 |
Из данныхтаблицы 5 видно,что наибольшийудельный весв текущих активахзанимают запасы,особенно в 2001г. Наблюдается тенденция ких увеличениюи в 2000 г. по сравнениюс 1999 г. Средствав запасах составили:511065 руб. (30,72% общейвеличины оборотныхсредств) в 1999 г.;1208551 руб. (37,49%) 2000г.; 11149468(77,41%) в 2001 г.
Происходитзаметное сокращениеденежных средств.В 1999 г. они составляли286193 руб. (17,21%) от всехоборотныхактивов предприятия,в 2000 г. – 155464 руб. (4,82%),а в 2001 г. - 1173382 руб.(8,15%). Это связанос реализациейменьшего количествапутевок. Долясредств в«Краткосрочныхфинансовыхвложениях»растет, в 1999 г. –400000 руб., в 2000 г. – 600000руб., а в 2001 г – 1100000руб.
Заметновозросла в 2000г. с 245489 руб. (14,76%) до828347 руб. (25,70%) статья«Дебиторы».В 2001 г. она опятьпонизиласьдо 446365 руб. (3,1%).
Ликвидностьпредприятияопределяетсясоотношениемвеличинызадолженностии ликвидныхсредств, т.е.средств, которыемогут бытьиспользованыдля погашениядолгов. По существу,ликвидностьпредприятияозначает ликвидностьего баланса.Ликвидностьбаланса выражаетсяв степени покрытияобязательствпредприятияего активами,срок превращениякоторых в деньгисоответствуетсроку погашенияобязательств.Ликвидностьозначает безусловнуюплатежеспособностьи предполагаетпостоянноеравенствоактивами иобязательствами,как по общейсумме, так и посрокам наступления.
Платежеспособностьозначает наличиеу организацииденежных средстви их эквивалентов,достаточныхдля расчетовпо кредиторскойзадолженности,требующейнемедленногопогашения.
Дляопределенияликвидностибаланса следуетсопоставитьитоги по каждойгруппе активови пассивов, чтоотражено втаблице 7.
Таблица 6 - Данныедля определенияликвидностибаланса предприятия
| 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | |
| А 1 П 1или НЛА НСО | 645489 149898 | 1428347 306106 | 1546365 110349 |
| А 2 П 2или БРА КСП | 286193 0 | 155464 0 | 1173382 0 |
| А 3 П 3или МРА ДСП | 627458 0 | 1324944 0 | 21395063 0 |
| А 4 П 4или ТРА ПСП | 164491986 166005483 | 163572836 166460804 | 152683567 166976392 |
Анализактива и пассивабаланса заисследуемыйпериод показывает,что в пансионате«Буревестник»наблюдаетсятенденция кукреплениюфинансовогоположения иповышениюликвидностибаланса. Предприятиеобладает достаточнымколичествомликвидныхактивов, чтобыпогасить своиобязательства.Втаблице 7 представленыданные длярасчета анализаликвидностипредприятия.
Таблица 7 - Расчетыдля анализаликвидностибаланса пансионата
«Буревестник»
| Баланс | Код строкибаланса | Сумма руб. | |||
| 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | |||
| Показателиактива баланса | |||||
| Наиболееликвидныеактивы (НЛА) | 240+250 | 645489 | 1428347 | 1546365 | |
| Быстрореализуемыеактивы (БРА) | 230+260 | 286193 | 155464 | 1173382 | |
| Медленнореализуемыеактивы (МРА) | 130+210-216+217+220 | 627458 | 1324944 | 21395063 | |
| Труднореализуемыеактивы (ТРА) | 190-130 | 164491986 | 163572836 | 152683567 | |
| Показателипассива баланса | |||||
| Наиболеесрочные обязательства(НСО) | 620+670 | 149898 | 306106 | 110349 | |
| Краткосрочныепассивы (КСП) | 610 | - | - | - | |
| Долгосрочныепассивы (ДСП) | 590 | - | - | - | |
| Постоянныепассивы (ПСП) | 490+640+660-216 | 166005483 | 166460804 | 166976392 | |
Из таблицы7 видно, что заанализируемыйпериод наблюдаетсяустойчиваятенденцияабсолютнойликвидностибаланса из-задостаточногоколичестванаиболее ликвидныхактивов дляпокрытия срочныхобязательств.
Для болееточной оценкиликвидностибаланса рассчитаемобщий показательликвидности (Кол) по формуле:
Кол =(А1+0,5*А2+0,3*А3)/(П1+0,5*П2+0,3*П3)=(645489+0,5*286193+0,3*627458)/149898=5,66;
Кол =(1428347+0,5*155464+0,3*1324944)/306106=6,22;
Кол =(1546365+0,5*1173382+0,3*21395063)/34258049=77,50.
Как видим,общий коэффициентликвидности резко увеличилсяс 5,66 в 1999 г. и 6,22 в 2000 г.до 77,50 в 2001г. Предприятиепансионат«Буревестник»может погаситьв 1999 г. 566% своихобязательств,в 2000г. – 622%, а в 2001 г. -7749%, что явно гораздобольше 100%.
В таблице8 приведеныпоказатели,характеризующиефинансовуюустойчивостьпредприятия.
Таблица 8 - Расчетпоказателейдля определенияфинансовойустойчивостипансионата«Буревестник»
| Показатель | Сумма, тыс.руб. | 2001г. в % к | |||
| 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | |||
| 1999г. | 2000г. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Источникисобственныхсредств | 166003,9 | 165884,8 | 166327,8 | 100,2 | 100,3 |
| 2.Внеоборотныеактивы | 164491,9 | 163572,8 | 152683,6 | 92,8 | 93,3 |
| 3.Наличиесобственныхоборотныхсредств (стр.1 – стр. 2) | 1511,9 | 2311,9 | 13644,3 | в 9 раз | в 5,6 раз |
| 4.Долгосрочныекредиты и заемныесредства | - | - | - | - | - |
Продолжениетаблицы 8
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 5.Наличиесобственныхи долгосрочныхзаемных источниковсредств дляформированиязапасов и затрат(стр. 3 + стр.4) | 1511,9 | 2311,9 | 13644,3 | в 9 раз | в 5,6 раз |
| 6.Краткосрочныекредиты и заемныесредства | - | - | - | - | - |
| 7.Общаявеличина основныхисточниковсредств дляформированиязапасов и затрат(стр.5+стр.6) | 1511,9 | 2311,9 | 13644,3 | в 9 раз | в 5,6 раз |
| 8.Запасы и НДС | 511,1 | 1208,6 | 111494,7 | в 22 раз | в 8,2 раз |
| 9.Излишек(+), недостаток(-) собственныхоборотныхсредств(стр.3-стр.8) | 1000,9 | 1103,4 | 2494,8 | в 2,5 раз | в 2,3 раз |
| 10.Излишек (+), недостаток(-) собственныхи долгосрочныхзаемных оборотныхсредств (стр.5-стр.8) | 1000,9 | 1103,4 | 2494,8 | в 2,5 раз | в 2,3 раз |
| 11.Излишек (+), недостаток(-) общей величиныисточниковформированиязапасов (собственные,долгосрочныеи краткосрочныезаемные источники)(стр.7-стр.8) | 1000,9 | 1103,4 | 2494,8 | в 2,5 раз | в 2,3 раз |
Данныетаблицы свидетельствуют,что за анализируемыйпериод все видыисточниковформированиясобственныхсредств практическине изменились.Собственныхоборотныхактивов вполнехватает, причем с тенденциейк повышению.Так в 1999 г. их величинасоставляла1511,9 тыс.руб., в 2000 г.– 2311,9 тыс.руб., ав 2001 г. уже 13644,3 тысруб. К заемнымсредствампредприятиене прибегало.
Во всеанализируемыепериоды пансионата«Буревестник»характеризуетсяустойчивымфинансовымсостоянием,при которомне нарушаетсяплатежныйбаланс.
Для исследованияизмененияустойчивостиположенияпредприятиярассчитываютсяфинансовыекоэффициенты.
Рассчитаемнаиболее важныефинансовыекоэффициенты,которые помогутпроследитьизменения устойчивостифинансовогоположенияпредприятия.Анализ финансовыхкоэффициентовпроводитсяв соответствиис требованияминормативныхограниченийи учетом влияния измененийкоэффициентовна финансовоеположениепредприятия.Эти данныесведем в таблицу9.
Таблица9 - Расчет финансовыхкоэффициентовпансионата«Буревестник»
| Коэффициент | Формула расчета | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | Нормативноеограничение |
| Автономии | 490/ 700 | 0,9991 | 0,9945 | 0,9955 | Более 0,5 |
| Соотношениязаемных исобственныхсредств | (590+690)/ 490 | 0,0009 | 0,0055 | 0,0046 | 1,0 |
| Маневренности | (590+690-190)/490 | -0,9900 | -0,9806 | -0,9134 | Чем выше, темлучше |
| Обеспеченностизапасов и затратсобственнымиисточниками | (590+690-190)/ (210+217) | -261,91 | -122,77 | -7,10 | 1,0 |
| Ликвидности | (240+250+230+260)/ (690-640-660) | 6,22 | 4,72 | 24,64 | > (0,8 – 1,0) |
| Абсолютнойликвидности | (240+250)/ (690-640-660) | 4,31 | 4,26 | 14,01 | > 0,2 |
| Покрытияили платежеспособности | 290/(690-640-660) | 11,10 | 9,6 | 130,52 | > 2,0 |
Изданных таблицы9 видно, чтокоэффициентавтономиинезначительноснизился с0,9991 в1999 г. до 0,9945 в 2000 г.,однако в 2001 г. сталчуть большеуровня 2000 г. –0,9955. Это изменениекоэффициентаавтономии неозначает сниженияфинансовойнезависимостипредприятияи повышениериска финансовыхзатрудненийв будущие периоды.Значения вовсе анализируемыепериоды вышенормативного(более 0,5).
Коэффициентсоотношениязаемных и собственныхсредств увеличилсяв 2000 г. весьманезначительнос 0,0009 в 1999 г. до 0,0055 в2000г., что свидетельствуето большем количествесобственныхсредств дляпокрытия предприятиемсвоих обязательствв 2000 г. Хотя онявно ниже нормативнойвеличины и в2001 г. составилвсего 0,0046.
Коэффициентманевренностиснижается напротяжении1999-2001 гг. Мало того,эта величинаеще и отрицательная,хотя нормативноезначение говорито коэффициенте,что он долженбыть чем больше,тем лучше.
Коэффициентобеспеченностизапасов и затратсобственнымиисточникамиформированияв 2000 гг. был немноговыше (-122,77) по сравнениюс 1999 (-261,91). Он все равноне достиг нормыи в 2001 г., стал –7,10.
Однакоего уменьшениев сторонуположительнойвеличины весьмаобнадеживает.Если показательбудет раститакими темпами,то он в 2002 г. будетявно большенормативногозначения.
Показателиза три годаменьше нормативногозначения (1,00), чтоговорит онедостаточномобеспечениизапасов и затратсобственнымиисточникамиформирования.
Коэффициентабсолютнойликвидностине меняетсяв 1999 (4,31) и 2000 (4,26) гг. ирезко растетдо 14,01 в 2001 г. Егозначение вовсе периодывыше нормативногопоказателя(0,2), что говорито возможностипогашения всейкраткосрочнойзадолженностипредприятияв ближайшеевремя.
Коэффициентликвидностислегка упалс 6,22 в 1999 г. до 4,72 в 2000г., хотя его значениевсе равно вышенормативногопоказателя(0,2), что свидетельствуето нормальныхпрогнозируемыхплатежныхвозможностяхпредприятияпри условиисвоевременногопроведениярасчетов сдебиторами.В 2001 г. этот показательвесьма большечем в предыдущие(24,64), так что анализируемоепредприятиепансионат«Буревестник»вполне можетрассчитыватьна предоставлениекредитов.
Коэффициентпокрытия практическине менялся в2000 г. (9,6) по сравнениюс 1999 г. (11,10). Зато произошелрезкий скачокэтого показателяв 2001 г. (130,52).
Во всепериоды пансионат«Буревестник»имеет высокиеплатежнымивозможностямидаже при условиисвоевременныхрасчетов сдебиторами.Удовлетворяянормативномуограничениюкоэффициентапокрытия пансионат«Буревестник» может не прибегатьк продажематериальныхоборотныхсредств.
Такимобразом, совместныйанализ финансовыхкоэффициентовсвидетельствуетоб общем улучшениифинансовогоположенияпредприятияза анализируемыйпериод.
Анализфинансовыхрезультатовсостоит из двухчастей: анализадинамики показателейприбыли и анализарентабельностии деловой активности.Их анализупредшествуютпредварительныерасчеты, результатыкоторых сведеныв таблицы 10 и11.
В таблице10 приведеныданные длярасчета анализадинамики показателейприбыли пансионата«Буревестник»
Таблица 10. - Расчетныеданные дляанализа динамикипоказателейприбыли пансионата«Буревестник»
| Показатель | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2001г. в % к | |
| 1999г. | 2000г | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Выручка(нетто) от реализациипродукции(работ, услуг) | 6124646 | 9300492 | 10548503 | 164,2 | 113,4 |
| Себестоимостьреализациитоваров, продукции,работ, услуг | 5965221 | 9087816 | 9769924 | 163,8 | 107,5 |
| Прибыль(убыток) отреализации | -49962 | -145558 | 386538 | х | х |
| Прибыль(убыток) отфинансово-хозяйственнойдеятельности(строки(050+060-070+080+090-100)) | -4629 | -114572 | 443080 | х | х |
| Внереализационныедоходы | - | - | - | - | - |
| Внереализационныерасходы | - | - | - | - | - |
| Прибыль(убыток) отчетногопериода | -4629 | -114572 | 443080 | х | х |
Изтаблицы 10 следует,что выручкаот реализацииимеет тенденциюк увеличению.В 2000 г. прироствыручки отреализациисоставил 8688046 руб.по сравнениюс 1999 г., в 2001 г. – 1248011 руб.по сравнениюс 2000 г.
Это произошлоза счет увеличенияактивациидеятельностипредприятия«Пансионат«Буревестник»и увеличениясебестоимостиуслуг. Это увеличениесоставило в2000 г. по сравнениюс 1999 г. – 52,35%, а в 2001 г.по сравнениюс 2000 г. - всего 7,51%.
Такиеисточникиприбыли, каквнереализационныедоходы и расходыотсутствуют.
Прибыльот реализации«ведет» себя крайне нестабильно.В 1999 г. и 2000 г. этавеличина былаотрицательной,то есть предприятие«Пансионат«Буревестник»в эти годы работалос убытком. В1999 г. величинаубытка отфинансово-хозяйственнойдеятельностисоставила 4629руб., в 2000 г. онувеличился до 114572 руб. Однаков 2001 г. прибыльотчетногопериода вырослапочти на 500% исоставила+443080 руб., что явилосьвесьма благоприятным,и было связанос большей реализациейпутевок.
Чтокасается анализакоэффициентоврентабельностии деловой активности,то здесь использованыхарактеристикиэтих коэффициентов,которые представленыв таблице 11.
Таблица 11. - Расчеткоэффициентоврентабельностии деловой активностипредприятияпансионата«Буревестник»
| Показатель | Формула расчета | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. |
| Рентабельностьпродаж | Стр.140 от/ стр.010от | 1,00 | 1,00 | 1,00 |
| Рентабельностьвсего капиталапредприятия | Стр.140 от/ стр.700б | -0,000028 | -0,00069 | 0,00265 |
| Рентабельностьвнеоборотныхактивов | Стр.140 от /стр.190б | -0,000028 | -0,00070 | 0,00290 |
| Рентабельностьсобственногокапитала | Стр.140 от/ стр.490б | -0,000028 | -0,00070 | 0,000266 |
| Рентабельностьперманентногокапитала | Стр.140 от/ (стр.490+ стр.590) б | -0,000028 | -0,00070 | 0,000266 |
| Общаяоборачиваемостькапитала | Стр.010 от./ стр.700б | 0,036861 | 0,055760 | 0,06313 |
| Оборачиваемостьмобильныхсредств | Стр.010 от/ стр.290б | 3,6820 | 2,8851 | 0,7324 |
| Оборачиваемостьматериальныхоборотныхсредств | стр.010 от/стр.210б. | 11,9841 | 7,6956 | 0,9461 |
| Оборачиваемостьдебиторскойзадолженности | стр.010 от/стр.240б. | 24,9488 | 11,2278 | 23,6320 |
| Оборачиваемостькредиторскойзадолженности | стр.010 от/ стр.620б | 40,8588 | 30,3832 | 95,5922 |
| Среднийсрок оборотадебиторскойзадолженности,дней | 365*стр.240 б/ стр.010от | 14,6 | 32,5 | 15,5 |
| Среднийсрок оборотакредиторскойзадолженности,дней | 365*стр.620 б/ стр.010от | 8,9 | 12,0 | 3,8 |
| Фондоотдачавнеоборотныхактивов | Стр.010 от /стр.190б | 0,0373 | 0,5686 | 0,0691 |
| Оборачиваемостьсобственногокапитала | Стр.010 от/ стр.490б | 0,03689 | 0,05607 | 0,06342 |
Коэффициентрентабельностипродаж не изменялсяна протяжениивсех трех лет: в 1999 г. , 2000 г., 2001 г. онсоставлял 1,00,что говорито постоянномспросе на продукциюпредприятия«Пансионат«Буревестник».
Коэффициентрентабельностивсего капиталаповысился: с–0,000028 в 1999 г., до –0,00069в 2000 г. В 2001 г. этоткоэффициентдостиг положительнойотметки и стал0,00265. Это свидетельствуето некоторомповышенииэффективностииспользованияимуществапредприятия.
Коэффициентоборачиваемостимобильныхсредств в 1999 г.составлял3,6820, в 2000 г. немногоснизился до2,8851, а в 2001 г. сильносократилсядо 0,7324.
ледовательно,сократиласьэффективностьиспользованиямобильныхсредств пансионатом«Буревестник».
Уменьшаетсяэффективностьиспользованияматериальныхоборотныхсредств (коэффициентоборачиваемостиматериальныхоборотныхсредств в 1999 г.составлял –11,9841, в 2000 г. – 7,6956, в 2001 г.– уже 0,9461) за счетувеличениязатрат на сырьеи малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы.
Ростотдельныхкоэффициентов,характеризующихрентабельностьи деловую активностьпредприятияпансионат«Буревестник»,отражаетдействительнуюскорость оборотасредств.
Так, незначительноеувеличениекоэффициентарентабельностивнеоборотныхактивов в 1999 г.– (-0,000028), в 2000 г. – (-0,00070), ав 2001 г. – (0,00290), можнообъяснитьодновременнымсокращениемкак внеоборотныхактивов, таки снижениемприбыли. То жеможно сказатьи о коэффициентерентабельностисобственногокапитала.
Коэффициентобщей оборачиваемостисобственногокапитала вырос(1999 г. – 0,036861, 2000 г. – 0,055760, 2001г. – 0,06313). Это связанос уменьшениемдоли собственныхсредств.
Анализделовой активностии рентабельностисвидетельствуето нормальномфункционированиипредприятия.
По результатампроведеннойоценки финансовогосостояния можносделать вывод,что передпредприятием«Пансионат«Буревестник»стоит проблемаобеспеченияприбылью.«Буревестник»не всегда получаетстабильнуюприбыль. Этотпоказательдостиг положительнойвеличины лишьв 2001 г. Его финансоваяполитика решаетв основном кратковременныезадачи, которыемогут датьположительныйэффект в настоящемпериоде. Однакоследует искатьболее оптимальнуюфинансовуюстратегию.
На основаниивышеизложенногоследует, чтопансионат«Буревестник»не располагаетв настоящеевремя достаточнымзапасом прочности.Руководствупредприятиянеобходимовыработатьединую стратегиюдля укреплениясвоих позицийна рынке. Необходимопродумать болееактивное привлечениезаемных средств,проводитьмероприятияпо повышениюрентабельностихозяйственнойдеятельности
3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙИ ИХ СОСТАВ
3.1.Характеристикапрямых налогов,уплачиваемых
предприятием
Налогна прибыльорганизаций,пожалуй, единственныйналог, которыйс момента егопринятия в 1991г. претерпевалв течение всегохода экономическихреформ в Россиисерьезныепринципиальныеизменения.Достаточносказать, чтопо этому налогу,как ни по какомудругому, исключительночасто вводилисьи отменялисьмногочисленныеналоговыельготы и преференции,пока, наконец,с принятиемв 2001г. соответствующейглавы Налоговогокодекса онивообще былиотменены с 2001г.
Именнопо данномуналогу заотносительнокороткий промежутоквремени былакардинальноизменена налоговаябаза для отдельныхкатегорийналогоплательщиков(банков, страховыхорганизацийи т.д.).
Налогна прибыльпредприятийслужит инструментомперераспределениянациональногодохода и являетсяодним из главныхдоходных источниковфедеральногобюджета, а такжерегиональныхи местных бюджетов.Если рассматриватьструктурудоходов бюджетаРФ, то будетвидно, что доляналога на прибыльуступает повеличине лишьдоле налогана добавленнуюстоимость.
Налогоплательщикаминалога на прибыльорганизацийпризнаются:российскиеорганизации,иностранныеорганизации,осуществляющиесвою деятельностьв РФ через постоянныепредставительстваи (или) получающиедоходы от источниковв РФ [6,7,17].
Объектомналогообложенияна прибыльорганизацийпризнаетсяприбыль, полученнаяналогоплательщиком.Прибылью дляцелей налогообложенияпризнаетсядля российскихорганизацийдоход, уменьшенныйна величинупроизведенныхрасходов,определяемыхв соответствиис главой 25 НКРФ. К доходамдля целейналогообложенияотносятсядоходы от реализациитоваров (работ,услуг), имуществаи имущественныхправ, внереализационныедоходы.
Доходомот реализациидля целейналогообложенияпризнаетсявыручка отреализациитоваров (работ,услуг) каксобственногопроизводства,так и ранееприобретенных,выручка отреализацииимущества(включая ценныебумаги) и имущественныхправ.
Выручкаот реализацииопределяетсяисходя из всехпоступлений,связанных срасчетами зареализованныетовары (работы,услуги), иноеимущество либоимущественныеправа и выраженныхв денежной и(или) натуральнойформах.
Приопределениидоходов принимаетсяметод начисления:доходы признаютсяв том отчетном(налоговом)периоде, в которомони имели место,независимоот фактическогопоступленияденежных средств,иного имущества(работ, услуг)и (или) имущественныхправ. По доходам,относящимсяк несколькимотчетным (налоговым)периодам, и вслучае, еслисвязь междудоходами ирасходами неможет бытьопределеначетко илиопределяетсякосвеннымпутем, доходы(работ, услуг)распределяютсяналогоплательщикомсамостоятельно,с учетом принципаравномерностипризнаниядоходов и расходов.
Длядоходов отреализациидатой получениядохода дляцелей налогообложенияпризнаетсядень отгрузки(передачи) товаров(работ, услуг,имущественныхправ).
Организацииимеют правона определениедаты получениядохода (осуществлениярасхода) покассовомуметоду, еслив среднем запредыдущиечетыре кварталасумма выручкиот реализации товаров (работ,услуг) этихорганизацийбез учета налогана добавленнуюстоимость иналога с продажне превысила одного миллионарублей за каждыйквартал.
Датойполучениядохода признаетсядень поступления средств насчета в банкахи (или) в кассу,поступленияиного имущества(работ, услуг)и (или) имущественныхправ.
Внереализационнымидоходами признаютсядоходы, кромеуказанных выше,т.е. кроме доходов,полученныхот реализациитоваров, имущества(включая ценныебумаги) и имущественныхправ. К внереализационнымдоходам относят:
от долевогоучастия в другихорганизациях;
от операцийкупли-продажив иностраннойвалюте;
в видештрафов, пении иных санкцийза нарушениедоговорныхобязательств,а также суммвозмещенияубытков илиущерба;
от сдачиимущества варенду;
в видебезвозмезднополученногоимущества(работ, услуг)или имущественныхправ;
в видедоходов прошлыхлет, выявленныхв отчетном(налоговом)периоде;
другиедоходы.
Вцелях налогообложенияналогоплательщикиуменьшаютполученныедоходы на суммыпроизведенныхрасходов. Расходамипризнаютсяобоснованныеи документальноподтвержденныезатраты (убытки),осуществленные(понесенные)налогоплательщиком.Под обоснованнымирасходамипонимают затраты,подтвержденныедокументами,оформленнымив соответствиис законодательствомРФ. Расходамипризнаютсялюбые затраты,при условии,что они произведеныдля осуществлениядеятельности,направленнойна получениедохода.
Расходыв зависимостиот их характера,а также условийосуществленияи направленийдеятельностиорганизацииподразделяютсяна расходы,связанные спроизводствоми реализациейи внереализационныерасходы.
Еслинекоторыезатраты с равнымиоснованиямимогут бытьотнесены одновременнок несколькимгруппам расходов,налогоплательщиквправе самостоятельноопределить,к какой именногруппе отнеститакие расходы.[34].
Расходы,связанные спроизводствоми реализациейвключают:
расходы,связанные сизготовлением(производством),хранением идоставкойтоваров, выполнениемработ, оказаниемуслуг, приобретениеми (или) реализациейтоваров (работ,услуг, имущественныхправ);
расходына содержаниеи эксплуатацию,ремонт и техническоеобслуживаниеосновных средстви иного имущества,а также наподдержаниеих в исправном(актуальном)состоянии;
расходына освоениеприродныхресурсов, НИОКР;
расходына обязательноеи добровольноестрахование;
прочие.
Расходы,связанные спроизводствоми (или) реализациейподразделяютсяна: материальныерасходы, расходына оплату труда,суммы начисленнойамортизациии прочие расходы.
Приопределенииперечня внереализационныхрасходоврассматриваютсостав, не связанныйс производствоми реализацией.Сюда включаютсяобоснованныезатраты наосуществлениедеятельности,непосредственноне связаннойс производствоми реализацией.
Налоговымкодексом РФустановленырасходы налогоплательщиков,не учитываемыев целях налогообложения,т.е. не учитываемыепри определенииналоговой базы.К ним относятследующиерасходы:
ввиде суммвыплачиваемыхналогоплательщикомдивидендови других суммраспределяемогодохода;
ввиде пени, штрафов,иных санкций,перечисляемыхв бюджет игосударственныевнебюджетныефонды;
ввиде взносовв уставныйкапитал, вкладав простоетоварищество;
ввиде суммыналога на прибыльи платежей засверхнормативныевыбросы загрязняющихвеществ в окружающуюсреду;
ввиде расходовпо приобретениюи (или) созданиюамортизируемогоимущества;
ввиде взносовна добровольноестрахование,негосударственноепенсионноеобеспечение;
другиевиды, не учитываемыев целях налогообложенияв соответвиисо ст. 270 НК РФ.
Налоговойбазой для целейналогообложенияпризнаетсяденежное выражениеприбыли, подлежащейналогообложению.Прибылью признаетсяполученныйналогоплательщикомдоход, уменьшенныйна величинупроизведенныхрасходов, окоторых говорилосьвыше.
Доходыи расходыналогоплательщикадля целейналогообложенияучитываютсяв денежнойформе.
Приопределенииналоговой базыприбыль, подлежащаяналогообложению,определяетсянарастающимитогом с началаналоговогопериода. В случаеесли в отчетномпериоде налогоплательщикомполучен убыток,то в данномотчетном периоденалоговая базапризнаетсяравной нулю.
Налогоплательщик,понесший убытокв предыдущемналоговомпериоде вправеуменьшитьналоговую базутекущего налоговогопериода на всюсумму (перенестиубыток на будущее).
Еслиналогоплательщикпонес убыткиболее чем водном налоговомпериоде, переностаких убытковна будущеепроизводитсяв той очередности,в которой онипонесены.
Налогоплательщикобязан хранитьдокументы,подтверждающиеобъем понесенногоубытка в течениивсего срока,когда он уменьшаетналоговую базутекущего налоговогопериода насуммы ранееполученныхубытков.
Расчетналоговой базыдолжен содержатьследующиеданные:
период,за которыйопределяетсяналоговая база(с начала налоговогопериода нарастающимитогом);
суммадоходов отреализации,полученныхв отчетном(налоговом)периоде;
суммарасходов,произведенныхв отчетном(налоговом)периоде, уменьшающихсумму доходовот реализации;
прибыль(убыток) отреализации;
суммавнереализационныхдоходов;
суммавнереализационныхрасходов;
прибыль(убыток) отвнереализационныхопераций;
итогоналоговая базаза отчетныйналоговыйпериод.
Налоговаяставка с 2002 г.устанавливаетсяв размере 24%. Приэтом:
сумманалога, исчисленнаяпо налоговойставке в размере7,5%, зачисляетсяв федеральныйбюджет;
сумманалога, исчисленнаяпо налоговойставке в размере14,5%, зачисляетсяв бюджеты субъектовРФ;
сумманалога, исчисленнаяпо налоговойставке в размере2%, зачисляетсяв местные бюджеты.
Налоговымпериодом поналогу на прибыльорганизацийявляется календарныйгод. Отчетнымипериодами поналогу признаютсяпервый квартал,полугодие и9 месяцев календарногогода[2,6,7,24,25].
Налог,подлежащийуплате по истеченииналоговогопериода, уплачиваетсяне позднеесрока, установленногодля подачиналоговыхдекларацийза соответствующийналоговыйпериод.
Анализируядеятельностьпредприятия«Пансионат«Буревестник»по поводу уплатыналога на прибыль,можно сделатьследующиевыводы. За тригода (1999-2001г.г.) предприятиеосуществлялоплатежи тольков 2001г. В 1999г. - 2000г. предприятиеработало убыточно(в 1999г. – 4629 руб., в2000г. – 114572 руб.). Соответственно,в эти периодыналогооблагаемаябаза была признанаравной нулю.
В2001г. «Пансионат«Буревестник»получил валовуюприбыль всегона сумму 443080 руб.Эта прибыльи подлежитналогообложению.Однако из этойвеличины исключаетсяприбыль отосуществленияотдельныхбанковскихопераций исделок на сумму56542руб., другихвычетов нет,таким образомналогооблагаемаяприбыль составила386538руб. Ставканалога на прибыльв 2001г. составила30%, из них в Федеральныйбюджет – 11%, бюджетыреспублик всоставе РФ,краевые областные,г.Москвы иСанкт-Петербурга,автономныхобразований– 19%.
Вабсолютномвыражении сумманалога составила115961руб.
Сведемполученныерезультатыв таблицу 12.
Таблица 12 -
Уплата налогана прибыльпансионата«Буревестник»за 1999г.-2001г.
| Показатель | Сумма, руб. | ||
| 1999г. | 2000г. | 2001г. | |
| Валоваяприбыль (убыток),подлежащаяналогообложению,руб. | -4629 | -114572 | 443080 |
| Ставканалога на прибыль,% | 30 | 30 | 30 |
| Сумманалога на прибыль,руб. | 0 | 0 | 115961 |
Рассмотримособенностиуплаты следующегопрямого налога– налога наимуществопредприятий,
этотналог установленна территорииРФ с 1 января1992 г. в соответствиис Федеральнымзаконом от13.12.91 № 2030-I в качестверегиональногоналога.
Плательщикаминалога на имуществоявляются:
предприятия,учреждения(включая банкии другие кредитныеорганизации)и организации,в том числе синостраннымиинвестициями,считающиесяюридическимилицами позаконодательствуРФ;
филиалыи другие аналогичныеподразделенияуказанныхпредприятий,учрежденийи организаций,имеющие отдельныйбаланс и расчетный(текущий) счет;
компании,фирмы, любыедругие организации(включая полныетоварищества),образованныев соответствиис законодательствоминостранныхгосударств,международныеорганизациии объединения,а также ихобособленные,подразделения,имеющие имуществона территорииРФ, континентальномшельфе РФ и висключительнойэкономическойзоне РФ.
Объектомналогообложенияявляются основныесредства,нематериальныеактивы, запасыи затраты,находящиесяна балансеплательщика. Основные средства, нематериальныеактивы, малоценныеи быстроизнашивающиеся предметы дляцелей налогообложенияучитываютсяпо остаточнойстоимости.
Стоимостьимущества,являющегосяобъектомналогообложенияи объединенногопредприятиямив целях осуществлениясовместнойдеятельностибез образованияюридическоголица, для целейналогообложенияпринимаетсяв расчет участникамидоговоров осовместнойдеятельности,внесшими этоимущество,независимоот счетовбухгалтерскогоучета, на которыхоно учитывается,а созданного(приобретенного)в результатеэтой деятельности— участникамидоговоров осовместнойдеятельностив соответствиис установленнойдолей собственностипо договору.
Дляцелей налогообложенияопределяетсясреднегодоваястоимостьимуществапредприятия.
Среднегодоваястоимостьимуществапредприятияза отчетныйпериод (квартал,полугодие, 9месяцев и год)определяетсяпутем деленияна 4 суммы, полученнойот сложенияполовины стоимостиимущества на1 января отчетногогода и на первоечисло следующегоза отчетнымпериодом месяца, а также суммыстоимостиимущества накаждое первоечисло всехостальныхкварталовотчетногопериода.
Еслипредприятиесоздано с началакакого-либоквартала, кромепервого, среднегодоваястоимостьимуществаопределяетсякак частноеотделения на4 суммы, полученнойот сложенияполовины стоимостиимущества напервое числоквартала создания(1 апреля, 1 июля,1 октября), половиныстоимости напервое числоследующегоза отчетнымпериодом месяцаи стоимостиимущества напервое числовсех остальныхкварталовотчетногопериода.
Еслипредприятиесоздано в первойполовине квартала(до 15 числа второгомесяца кварталавключительно),то при исчислениисреднегодовойстоимостиимуществапериод созданияпринимаетсяза полный квартал;если предприятиесоздано вовторой половинеквартала, среднегодоваястоимостьрассчитываетсяначиная с первогочисла квартала,следующегоза кварталомсоздания.
Налоговаябазапоналогу на имуществопредприятийопределяетсяисходя из стоимостиосновных средств,нематериальныхактивов, запасови затрат, отражаемойв активе баланса.
Стоимостьимуществапредприятия,исчисленнаядля целейналогообложения,уменьшаетсяна балансовую(нормативную)стоимость:
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной;сферы, полностьюили частичнонаходящихсяна балансеналогоплательщика;
б) объектов,используемыхисключительнодля охраныприроды, пожарнойбезопасностиили гражданскойобороны;
в) имущества,используемогодля производства,переработкии хранениясельскохозяйственнойпродукции,выращивания,лова и переработкирыбы;
г) имущества,полученногоза счет безвозмезднойпомощи (содействия)в первые двагода, в такжеимущества,используемогодля непосредственногоосуществлениябезвозмезднойпомощи (содействия),на срок егоиспользованияв данных целях;
д) другоеимущество.
Законодательные(представительные)органы субъектовРФ, органы местногосамоуправлениямогут устанавливатьдля отдельныхкатегорийплательщиковдополнительныельготы по налогув пределахсумм, зачисляемыхв бюджеты субъектовРФ.
Предельныйразмер налоговойставки на имуществопредприятияне может превышать2% от налогооблагаемойбазы, исчисленнойв соответствиисо ст. 3 и 5 Федеральногозакона.
Конкретныеставки налогана имуществопредприятий,определяемыев зависимостиот видов деятельностипредприятий,устанавливаютсязаконодательными(представительными)органами субъектовРФ. Если отсутствуютрешения законодательных(представительных)органов субъектовРФ об установленииконкретныхставок налогана имуществопредприятий,применяетсямаксимальнаяставка налога,предусмотреннаяфедеральнымзаконом. Неразрешаетсяустанавливатьиндивидуальнуюставку налогадля отдельныхпредприятий.
Исчисленнаясумма налогавносится в видеобязательногоплатежа в бюджетв первоочередномпорядке и относитсяна финансовыерезультатыдеятельностипредприятия,а по банкам идругим кредитныморганизациям— на операционныеи разные расходы.
Сумманалога исчисляетсяплательщикамисамостоятельноежеквартальнонарастающимитогом с началагода исходяиз определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимостиимущества,рассчитаннойс учетом уменьшениястоимостиимущества.Сумма налога,подлежащаяуплате в бюджет,определяетсяс учетом ранееначисленныхплатежей заотчетный период.
Расчетыналога и среднегодовойстоимостиимущества заотчетный периодпо формам согласноприложениямпредставляютсяпредприятиямив налоговыеорганы по местунахожденияорганизациии ее обособленныхподразделенийвместе с бухгалтерскимотчетом в сроки,установленныедля представленияквартальнойи годовойбухгалтерскойотчетности.
Предприятие,осуществляющееведение бухгалтерскогоучета ценностейи операций,связанных сосуществлениемсовместнойдеятельности,сообщает участникамдоговора осовместнойдеятельностисведения остоимостиимущества,созданного(приобретенного)в результатеее осуществленияи являющегосяобъектомналогообложения,до срока, установленногодля представленияналоговыхрасчетов[7,19,24,25,28].
С организаций,признанныхналогоплательщикамиединого налогана вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельностив соответствиис Федеральнымзаконом «Оедином налогена вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности»от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ и соответствующимнормативнымправовым актомзаконодательного(представительного)органа государственнойвласти субъектаРоссийскойФедерации,налог на имуществопредприятийне взимаетсяв части полностьюиспользуемогов предпринимательскойдеятельности,осуществляемойна основесвидетельстваоб уплате единогоналога на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности,имуществатерриториальнообособленногоподразделения(подразделенияпо месту нахожденияорганизации),имеющегоместонахождениена территорииданного субъектаРоссийскойФедерации.
Организации ведут отдельный учет имущества, используемогов предпринимательскойдеятельности, осуществляемой на основе,свидетельстваоб уплате единогоналога на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности.
Имущество,не используемоеналогоплательщикомв предпринимательскойдеятельности,осуществляемойна основесвидетельстваоб уплате единогоналога на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности,подлежитналогообложениюналогом наимуществопредприятийв общеустановленномпорядке.
Припрекращениидеятельности,осуществляемойна основесвидетельстваоб уплате единогоналога на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности,до окончаниясоответствующегокварталаналогоплательщикивключают врасчет среднегодовойстоимостиимущества заотчетный периодстоимостьимущества,использованногов указаннойдеятельности,в части, пропорциональнойколичествуполных месяцевпосле прекращенияосуществленияуказаннойдеятельностив общем количествемесяцев квартала.
Исчисленнаясумма налогавносится вбюджет в видеобязательногоплатежа в бюджетв первоочередномпорядке с отнесениемзатрат на финансовыерезультатыпредприятия.
Уплатаналога производитсяпо квартальнымрасчетам впятидневный срок со дняпредставлениябухгалтерскогоотчета за квартали по годовымрасчетам — вдесятидневныйсрок со дня,установленногодля бухгалтерскогоотчета за год.В целях обеспеченияполного поступленияплатежей вбюджет предприятиеобязано донаступлениясрока платежасдать платежноепоручениесоответствующемуучреждениюбанка на перечислениеналога в соответствующиебюджеты, котороеисполняетсябанком в первоочередномпорядке. Излишневнесенные суммыналога засчитываютсяв счет очередныхплатежей иливозвращаютсяпредприятию-плательщикув десятидневныйсрок со дняполученияналоговыморганом егописьменногозаявления.
СтруктурноеподразделениеМосковскогоГосударственногоуниверситетеим. М.В. Ломоносова– пансионат«Буревестник»пользуетсяльготой поналогу на имущество,на основанииинструкции№ 7 ГНС РФ от25.02.1994г. и закон РФ«Об образовании»,инструкцииМНС РФ № 33 от08.06.95 « О порядкеисчисленияи уплаты налогана имущество»[10].
В таблице13 представленысведения осуммах налогана имуществауплачиваемыхпансионатом«Буревестник»за исследуемыйпериод.
Таблица 13 -
Налогна имуществопансионата«Буревестник»
| Отчетныйпериод | Стоимостьналогооблагаемогоимущества,руб. | Ставканалога, % | Сумманалога наимущество,руб. |
| 1999 | 664228 | 2 | 132846 |
| 2000 | 13820959 | 2 | 276419 |
| 2001 | 13794639 | 2 | 275893 |
Наоснованииданных приведенныхв таблице 13 можносделать вывод,что в 2001 годупредприятиеначислялоналога на имуществона 108% больше чемв 1999 году, и на0,2% меньше чемв 2000 году, ноперечисленияне производилисьпосколькусогласно инструкцииМНС РФ № 33 от08.06.95 «О порядкеисчисленияи уплаты налогана имущество»пансионатубыла предоставленальгота в 100%. Необходимоотметить также,что с 2000 годаналогооблагаемаябаза по налогуна имуществона предприятиипрактическине изменилась.
Следующимпрямым налогомявляется налогна землю, которыйвведен Федеральнымзаконом от11.10.91. «О плате заземлю».Федеральнымзаконом установлено,что использованиеземли в Россииявляется платным.
Цель введенияв России платыза землю –стимулированиерациональногоиспользования,охраны и освоенияземель и повышенияплодородностипочв, выравниваниесоциально-экономическихусловий хозяйствованияна землях разногокачества, обеспечениеразвитияинфраструктурыв населенныхпунктах, а такжеформированиеспециальныхфондов финансированияуказанныхмероприятий.
Плата заземлю в соответствиис федеральнымзаконодательствомосуществляетсяв трех формах:земельныйналог, аренднаяплата, нормативнаяцена земли.
Этимналогом облагаютсясобственникиземли, землевладельцыи землепользователи,кроме арендаторов.Его размер независит отрезультатовхозяйственнойдеятельностисобственниковземли, землевладельцев,землепользователейи устанавливаетсяв форме стабильныхплатежей заединицу земельнойплощади в расчетена год. За земли,переданныев аренду, взимаетсяарендная плата.Для покупкии выкупа земельныхучастков вслучаях, предусмотренныхзаконодательствомРФ, а также дляполучения подзалог землибанковскогокредита устанавливаетсянормативнаяцена земли.
Плательщикамиземельногоналога и аренднойплаты являютсяпредприятия,организации,учреждениянезависимоот их организационно-правовыхформ и формсобственности,совместныепредприятия,граждане РФ,иностранныеграждане и лицабез гражданства,которым предоставленаземля в собственность,владение, пользованиеили • в арендуна территорииРФ. Не являютсяплательщикамиземельногоналога малыепредприятия,применяющиев соответствиис законодательствомупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности.
Объектамиобложенияземельнымналогом и взиманияарендной платыявляются земельныеучастки, частиземельныхучастков, земельныедоли (при общейдолевой собственностина земельныйучасток), предоставленныепредприятиям(организациям)и гражданамв собственность,владение илипользование(аренду). К ним,в частности,относятся:
земельныеучастки, предоставленныесельскохозяйственнымкоммерческимпредприятиям(организациям),крестьянским(фермерским)хозяйствами другим юридическимлицам для ведениясельскохозяйственногопроизводстваи подсобногосельскогохозяйства;
землипромышленности,транспорта,связи, радиовещания,телевидения,информатикии космическогообеспечения,энергетики;
землилесного фонда,на которыхпроводитсязаготовкадревесины, атакже сельскохозяйственныеугодья в составелесного фонда;
земливодного фонда,предоставленныедля хозяйственнойдеятельности;
земельныеучастки, предоставленныегражданам дляведения личногоподсобногохозяйства,индивидуальногожилищногостроительства,индивидуальногосадоводства,огородничестваи животноводства;
другие видыземельныхучастков инаделов.
Земельныйналог взимаетсяв расчете нагод с облагаемойналогом земельнойплощади. В облагаемуюплощадь включаютсяземельныеучастки, занятыестроениямии сооружениями,участки, необходимыедля их содержания,а также санитарно-защитныезоны объектов,техническиеи другие зоны,если они непредоставленыи пользованиедругим юридическимлицам и гражданам.За земельныеучастки, предназначенныедля обслуживаниястроения,находящегосяв раздельномпользованиинесколькихюридическихлиц или граждан,земельный налогначисляетсяотдельно каждомупропорциональноплощади строения,находящегосяв их раздельномпользовании.За земельныеучастки, предназначенныедля обслуживаниястроения,находящегосяв общей собственностинесколькихюридическихлиц или граждан,земельный налогначисляетсякаждому из этихсобственниковсоразмерноих доле на этистроения.
Налогна часть площадиземельныхучастков сверхустановленныхнорм их отводавзимается вдвойном размере.За земельныеучастки, неиспользуемыеили используемыене по целевомуназначению,ставка земельногоналога устанавливаетсяв двукратномразмере.
ЗакономРФ «О плате заземлю» от IIоктября 1991 г. №1738-1 (в ред. Федеральногозакона от 29.12.98 г.№ 192-ФЗ) в разделеIV«Льгота повзиманию платыза землю» содержитсяперечень предприятий(организаций),граждан и видовземель, освобождаемыхот уплаты земельногоналога полностью.
Болееподробныйперечень льготпо взиманиюплаты за землюустановленИнструкциейМНС РФ «По применениюЗакона РФ «Оплате за землю»в редакции,утвержденнойприказом МНСРФ от 21 февраля2000 г. № 56 (см. разделIIданной Инструкции).
Земельныйналог юридическимлицам и гражданамисчисляетсяисходя из площадиземельногоучастка, облагаемойналогом, иутвержденныхставок земельногоналога. Еслиземлепользованиеплательщикасостоит изземельныхучастков, облагаемыхналогом поразличнымставкам, тообщий размерземельногоналога поземлепользованиюопределяетсясуммированиемналога по этимналоговымставкам.
Земельныйналог насельскохозяйственныеугодья устанавливаетсяс учетом составаугодий, их качества,площади иместоположения.Средние размерыземельногоналога с одногогектара пашнипо субъектамРоссийскойФедерации инаправляемойдоли земельногоналога и аренднойплаты в федеральныйбюджет применяютсясогласно приложению1 к Закону РФ«О плате заземлю». Минимальныеставки земельногоналога за одингектар пашнии другихсельскохозяйственныхугодий устанавливаютсяорганамизаконодательной(представительной)власти субъектовРФ.
Анализируемоепредприятие«Пансионат«Буревестник»имеет льготнуюплощадь 229200 кв.м.оно освобожденоот уплаты налогана землю УказомПрезидентаРоссийскойФедерации от09.12.99г. № 1553., так какявляется структурнымподразделениемпредприятияс федеральнойсобственностью
3.2.Характеристикакосвенныхналогов, уплачиваемых
предприятием
Действующаясистема российскогоналогообложенияопирается восновном наподсистемукосвенногоналогообложения.Согласно налоговомукодексу РоссийскойФедерации ккосвеннымналогам относитсяналог на добавленнуюстоимость.
Налогна добавленнуюстоимость (НДС)является однимиз наиболеетрудных дляпонимания,сложных дляисчисления,и, соответственно,уплаты.
Онотносится ктем налогам,которые имеютв России наиболееразветвленнуюсеть исключенийиз общих налоговыхправил, множествольгот, а такжеогромное числопонятий, с которымипроцедураналоговогоизъятия непосредственносвязана.
Даннымналогом облагаетсядоход, идущийна конечноепотребление.В России НДСявляется нетолько основнымкосвеннымналогом, но иглавным вформированиибюджетов всехуровней.
Налогна добавленнуюстоимостьуплачиваютвсе предприятияи организациивне зависимостиот видов деятельности,форм собственности, ведомственнойпринадлежности,организационно-правовыхформ, численностиработающихи т.д., имеющиестатус юридическихлиц, осуществляющихпроизводственнуюи иную коммерческуюдеятельность.
Организациии индивидуальныепредпринимателиимеют правона освобождениеот обязанностейналогоплательщика,связанных сисчислениеми уплатой НДС,если за трипредшествующихпоследовательныхкалендарныхмесяца суммавыручки отреализациитоваров (работ,услуг) без учетаНДС и налогас продаж непревышала всовокупностиодин миллионрублей (кромепредпринимателей,реализующихподакцизныетовары).
ОбъектомналогообложенияНДС признаютсяследующиеоперации:
реализациятоваров (работ,услуг) на территорииРФ, в том числереализацияпредметовзалога и передачатоваров посоглашениюо предоставленииотступногоили новации;
передачана территорииРФ товаров(выполнениеработ, оказаниеуслуг) длясобственныхнужд, расходына которые непринимаются к вычету приисчисленииналога на доходыорганизаций;
выполнениестроительно-монтажныхработ длясобственногопотребления;
ввозтоваров натаможеннуютерриториюРФ.
Существуетперечень товаров,ввоз которыхна территорииРФ не подлежитобложению НДС,в частностиввоз товаровв качествебезвозмезднойпомощи, всехвидов печатнойпродукции,получаемыхгосударственнымии муниципальнымибиблиотеками,технологическогооборудования,комплектующихи запасныхчастей к ним,ввозимых вкачестве вкладав уставныйкапитал.
Налоговаябаза при реализацииналогоплательщикомтоваров (работ,услуг) определяетсякак стоимостьэтих товаров(работ, услуг),исчисленнаяисходя из ценс учетом акцизов,и без включенияв них налога(НДС) и налогас продаж. Дляцелей налогообложенияпринимаетсяцена товара,указаннаясторонамисделки, котораясоответствуетуровню рыночныхцен. Рыночнаяцена товара– сложившаясяпри взаимодействииспроса и предложенияна рынке идентичныхтоваров (работ,услуг) в сопоставимыхэкономическихусловиях.
Припримененииналогоплательщикамипри реализациитоваров (работ,услуг) различныхставок налоганалоговая базаопределяетсяотдельно покаждому видутоваров, облагаемыхпо разным ставкам.При примененииодинаковыхставок налоганалоговая базаопределяетсясуммарно повсем видамопераций, облагаемыхпо этой ставке.
Приопределенииналоговой базывыручка отреализациитоваров (работ,услуг) определяетсяисходя из всехдоходов налогоплательщика,связанных срасчетами поуплате указанныхтоваров, полученныхим в денежнойили натуральнойформах, включаяоплату ценнымибумагами.
Налоговыйпериод установленкак календарныймесяц, но дляналогоплательщиковс ежемесячнымив течении кварталасуммами выручкиот реализациитоваров (работ,услуг) без учетаНДС и налогас продаж, непревышающимиодин миллионрублей налоговымпериодомустанавливаетсяквартал.
Налоговыеставки, применяемыеналогоплательщикамидля определениясумм НДС всоответствиис совершаемымиоперациями,подлежащиминалогообложению.
Налогообложениепроизводитсяпо ставке 10% приреализациибольшой группыпродовольственныхтоваров, молока,яиц, масла,маргарина,сахара, соли,зерна, хлебаи т.д., а такжебольшой группытоваров длядетей.
До01.01.2001г. налогообложениепроизводилосьпо налоговымставкам 9,09 и16,67%:
приполученииденежных средств,связанных соплатой работ,услуг;
приреализациитоваров (работ,услуг), приобретенныхна стороне;
приреализациисельскохозяйственнойпродукции.
Налогообложениевсех другихопераций приреализациитоваров (работ,услуг) осуществляетсяпо ставке 20%.
Сумманалога приопределенииналоговой базыисчисляетсякак соответствующаяналоговойставке процентнаядоля налоговойбазы, а прираздельномучете – каксумма налога,полученнаяв результатесумм налогов,исчисляемыхотдельно каксоответствующиеналоговымставкам процентныедоли соответствующихналоговых баз.Общая суммаНДС при реализациитоваров (работ,услуг) представляетсобой сумму,полученнуюв результатесложения суммналога, исчисленныхв соответствиис вышеизложеннымпорядком. Такимобразом, суммаНДС определяетсяпутем умноженияналоговой базына установленнуюНК РФ налоговуюставку.
Общаясумма НДС исчисляетсяпо итогам каждогоналоговогопериода применительноко всем операциям,признаваемымобъектомналогообложения,дата реализации(передачи) которыхотноситсясоответствующемуналоговомупериоду с учетомвсех изменений,увеличивающихили уменьшающихналоговую базув соответствующемналоговомпериоде [24,25,28,32]
УплатаНДС производитсяпо итогам каждогоналоговогопериода.
Заотчетный периодпредприятия«Пансионат«Буревестник»перечислилов бюджет следующиесуммы налогана добавленнуюстоимость:
1999г.– 47880 руб.
2000г.– 53380 руб.
2001г.– 26978 руб.
Наоснованииданных бухгалтерскойотчетностипансионата«Буревестник»можно сделатьвывод о том,что предприятиепроизводитначислениеи уплату налогана добавленнуюстоимостьсвоевременнои в полном объеме.Задолженностиперед бюджетомза исследуемыйпериод не выявлено.
Рассмотримособенностиисчисленияи уплаты налогас продаж.
ВсоответствииФедеральнымзаконом от31.07.98 № 150-ФЗ введенналог с продаж.Федеральныйзакон, обусловившийпоявление вРоссийскойФедерацииналога с продаж,определилтолько общиеэлементыналогообложения.Устанавливаяна соответствующейтерриторииналог с продаж,законодательныеорганы субъектовФедерацииопределяютконкретнуюставку налога,порядок и срокиего уплаты, атакже формуотчетностипо данномуналогу.
Плательщикаминалога с продажпризнаютсяюридическиелица, созданныев соответствиис законодательствомРФ, их филиалы,представительстваи другие обособленныеподразделения;иностранныеюридическиелица, компаниии другие корпоративныеобразования,обладающиегражданскойправоспособностью,созданные всоответствиис законодательствоминостранныхгосударств,международныеорганизации,их филиалы ипредставительства,созданные натерриторииРФ; индивидуальныепредприниматели,осуществляющиесвою деятельностьбез образованияюридическоголица, самостоятельнореализующие товары (работы,услуги) на территорииРФ.
Объектомналогообложенияпо налогу спродаж признаетсястоимостьтоваров (работ,услуг), реализуемыхв розницу илиоптом за наличныйрасчет, а именно:стоимостьподакцизныхтоваров, дорогостоящеймебели, радиотехники,одежды, деликатесныхпродуктовпитания, автомобилей,мехов, ювелирныхизделий, видеопродукции икомпакт-дисков,услуг туристическихфирм, связанныхс поездкамиза пределы РФ(за исключениемстран СНГ), услугпо рекламе,услуг трех-,четырех- ипятизвездочныхгостиниц, услугпо пассажирскимавиаперевозкамв салонах первогои бизнес классови пассажирскимжелезнодорожнымперевозкамв вагонах классов«люкс» и «СВ»,а также другихтоваров и услугне первойнеобходимостипо решениюзаконодательных(представительных)органов субъектовРФ[7,24,25,28].
К продажеза наличныйрасчет в целяхналогообложенияприравниваетсяпродажа с проведениемрасчетов посредствомкредитных ииных платежныхкарточек, порасчетным чекамбанков, поперечислениямсо счетов вбанках по поручениямфизическихлиц, а такжепередача товаров(выполнениеработ, оказаниеуслуг) населениюв обмен на другиетовары (работы,услуги).
Приопределенииналоговой базывстоимостьтоваров (работ,услуг) включаетсяналог на добавленнуюстоимость иакцизы дляподакцизныхтоваров.
Ставканалога с продажустанавливаетсяв размере до5%. Конкретныйразмер ставкиналога с продажустанавливаютзаконодательные(представительные)органы субъектовРФ, но она недолжна бытьвыше 5%. Одновременноопределяютсяпорядок и срокиуплаты налога,льготы и формаотчетностипо данномуналогу, а такжеможет устанавливатьсядополнительныйперечень товаров(работ, услуг),реализациякоторых освобождаетсяот уплаты налогас продаж.
Сумманалогас продажопределяетсякак соответствующаяналоговойставке процентнаядоля цены товарабез учета налогас продаж и включаетсяналогоплательщикомв цену товара,предъявляемуюк оплате покупателю(заказчику).
По даннымбухгалтерскойотчетностиможно сделатьвывод о том,что пансионат«Буревестник»производитперечислениеналога с продажот количествареализованныхпутевок, поставке 3% от суммыреализованныхуслуг. Задолженностипо уплате данногоналога за исследуемыйпериод не выявлено.
Заанализируемыйпериод предприятиеперечислилоналога с продажв 1999г – 18645 руб., в2000г. – 28425 руб., 2001г. –56377руб.
3.3.Целевые федеральныеналоги
Ежегоднов консолидированномбюджете РФпредусматриваетсяобразованиецелевых бюджетныхфондов, предназначенныхдля финансированияопределенныхгосударственныхили местныхрасходов подконтролемфискальныхорганов государства.Некоторые изэтих фондовсоздаются восновном засчет соответствующихналогов, которымв законодательномпорядке придаетсяцелевое назначение.
В 2001-2002гг. всвязи с изменениямив налоговомзаконодательстве,обусловленнымипродолжениемработы поформированиюНалоговогокодекса РФ,число целевыхбюджетныхфондов, образуемыхв составефедеральногобюджета РФ,резко сократилось.В 2001г. были упраздненыследующиецелевые бюджетныефонды федеральногоуровня, создававшиесяза счет налоговцелевого назначения:Федеральныйдорожный фондРФ, Федеральныйэкологическийфонд РФ, Федеральныйфонд воспроизводстваминерально-сырьевойбазы, Фондуправления,изучения, сохраненияи воспроизводстваводных биологическихресурсов, Федеральныйфонд восстановленияи охраны водныхобъектов.
На региональномуровне целевымибюджетнымифондами в настоящеевремя являютсятерриториальныедорожные иэкологическиефонды.
Втерриториальныедорожные фондынаправляютсяследующиеналоги целевогоназначения:
налог напользователейавтомобильныхдорог;
налог с владельцевтранспортныхсредств.
Однимиз налоговвзимаемых спредприятийявляется налогна пользователейавтомобильныхдорог.
Плательщикаминалога напользователейавтомобильныхдорог являютсяпредприятия(организации)— юридическиелица по законодательствуРФ, предприятияс иностраннымиинвестициями,международныеобъединенияи организации,осуществляющиепредпринимательскуюдеятельностьчерез постоянныепредставительства;иностранныеюридическиелица; филиалыи другие аналогичныеподразделенияпредприятий,имеющие отдельныйбаланс и расчетныйсчет.
Объектомналогообложенияявляетсявыручка,полученнаяпредприятиями(организациями)от реализациипродукции(работ, услуг),и сумма разницымежду продажнойи покупнойценами реализованныхв результатезаготовительной,снабженческо-сбытовойи торговойдеятельноститоваров.
Приисчисленииналогооблагаемойбазы извыручкиот реализациипродукции(работ, услуг)исключаетсяНДС, акцизы (поорганизациям— изготовителямподакцизныхтоваров), налогна ГСМ (по организациям,реализующимГСМ), экспортныепошлины (поорганизациям,осуществляющимэкспортнуюдеятельность),лицензионныесборы за производство,розлив и хранениеалкогольнойпродукции,суммы установленныхпроцентныхнадбавок крозничным ценамна радиоприемникии телевизоры.
Ставканалоганапользователейавтомобильныхдорог установленав размере:
1% от выручки,полученнойот реализациипродукции(работ, услуг);
1% отсуммы разницымежду продажнойи покупнойценами товаров,реализованныхв результатезаготовительной,снабженческо-сбытовойи торговойдеятельности.
Налог исчисляетсяотдельно покаждому видудеятельности.
Сумманалога полностьюзачисляетсяв территориальныедорожные фондыили в бюджетысубъектов РФдля целевогоиспользования— для финансированиязатрат, связанныхс содержанием,ремонтом,реконструкциейи строительствомавтомобильныхдорог общегопользования.
Увеличение(уменьшение)вышеуказанныхставок налогаили полноеосвобождениеотдельныхкатегорийфизическихлиц и организацийот уплаты налогаосуществляетсязаконами субъектовРФ.
Сумманалоганапользователейавтомобильныхдорог определяетсяплательщикамина основанииданных бухгалтерскогоучета и отчетностисамостоятельнов соответствиис нормативнымиактами МНС РФ.
Суммы платежейпо налогу напользователейавтомобильныхдорог включаютсяплательщикамив состав затратпо производствуи реализациипродукции,выполненнымработам ипредоставленнымуслугам.
Уплатаналога производитсяежемесячнона основанииданных о реализациипродукции(работ, услуг)и продаж товаровза истекшиймесяц до 15-гочисла следующегомесяца.
Плательщикиналога, имевшиепо отчетнымданным предыдущегоквартала размерсреднемесячногоплатежа неболее 2 тыс. руб.,а также малые,предприятия,не перешедшиена упрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности,уплату налогапроизводятодин раз в кварталпо квартальнымрасчетам.
Поокончаниипервого квартала,полугодия,девяти месяцеви года плетельщикиначисляют суммуналога нарастающимитогом с началагода с учетомранее уплаченныхвзносов и вносятв соответствующиедорожные фондыпо квартальнымрасчетам впятидневныйсрок со дня,установленногодля представленияквартальнойбухгалтерскойотчетности,а по годовымрасчетам — вдесятидневныйсрок со дня,установленногодля представлениябухгалтерскогоотчета и балансаза год.
Налогна пользователейавтомобильныхдорог перечисляетсякаждым плательщикомраздельно насчета Федеральногодорожного фондаи территориальныхдорожных фондов.
Налоговымзаконодательствомустановленперечень объектовналогообложения,освобожденныхот уплаты налогана пользователейавтомобильныхдорог.
Результатыотчисленийпансионатом«Буревестник»налога напользователейавтомобильныхдорог представленов таблице 14.
Таблица 14 - Расчетотчисленийпо налогу напользователейавтомобильныхдорог в пансионате«Буревестник»
Отчетныйпериод | Выручка отреализациипродукции(работ, услуг) | Ставканалога, % | Начисленоналога, руб. | |
ВФедеральныйдорожный фонд | ВТерриториальныйдорожный фонд | |||
| 1999 | 6124646 | 2,6 | 30623 | 128618 |
| 2000 | 9300492 | 2,6 | 46503 | 195310 |
| 2001 | 10548503 | 2,6 | 52742 | 221519 |
Из данныхприведенныхв таблице 14 видно,что сумма налогаза анализируемыйпериод увеличивается.
Плательщикаминалога с владельцевтранспортныхсредств являютсяпредприятия,учреждения,организации,объединения,индивидуальныепредприниматели,граждане РФ,иностранныеюридическиелица и граждане,лица без гражданства,имеющие всобственноститранспортныесредства (автомобили,мотоциклы,мотороллеры,автобусы) идругие самоходныемашины и механизмына пневматическомходу.
Неявляютсяплательщикаминалога с владельцевтранспортныхсредств иностранныедипломатическиеи консульскиепредставительстваи приравненныек ним международныеорганизации,сотрудникидипломатическихи консульскихпредставительстви приравненныхк ним международныхорганизаций,а также членыих семей.
Налогомс владельцевтранспортныхсредств облагаютсятранспортныесредства, подлежащиегосударственнойрегистрациив соответствиис постановлениемПравительстваРФ.
Законамисубъектов РФмогут бытьувеличеныставки налога,указанные втаблице, связанныес изменениемуровня цен изаработнойплаты, или отдельныекатегорииплательщиков— физическихлиц, предприятий,организацийи учреждениймогут бытьполностьюосвобожденыот уплаты налога.
Исчислениеналога организациямиосуществляетсяисходя из суммарноймощности двигателя(в лошадиныхсилах) каждогонаименованияобъекта налогообложения,марки транспортногосредства идругих самоходныхмашин и механизмовна пневмоходуи размера годовогоналога с каждойединицы мощностидвигателя.
Уплатаналога производитсяежегодно всроки, установленныезаконодательными(представительными)органами властисубъектов РФ.
Юридическиелица, приобретающиеавтотранспортныесредства втечение года,уплачиваютналог в полномразмере. Плательщикиналога должныего уплачиватьне позднеесрока регистрациии перерегистрациии фактическогопроведениятехническогоосмотра транспортногосредства.
Суммыплатежей поналогу с владельцевтранспортныхсредств, включаютсяплательщикамив состав затратпо производствуи реализациипродукции,выполненныхработ и предоставленныхуслуг (индивидуальнымипредпринимателями— в состав декларациио доходах).Федеральнымзаконом установленыкатегорииграждан, освобождаемыхот уплаты налогана владельцевтранспортныхсредств, а такжеперечень предприятий,организаций,которые недолжны уплачиватьэтот налог.
Напредприятии«Пансионат«Буревестник»суммы налогана владельцевтранспортныхсредств незначительны,в 1999г – 216 руб., в2000г. – 420 руб.,2001г. –780 руб.
Однимиз источниковфинансированиярасходов государствана охрану окружающейсреды является,плата за нормативныеи сверхнормативныевыбросы, сбросызагрязняющихвеществ в окружающуюсреду, размещениеотходов и другиевиды загрязнения.
С 1 января2001г. сумма указаннойплаты полностьюзачисляетсяв консолидированныйбюджет РФ дляиспользованияпо целевомуназначению.При этом 19% ееобщего размера,исчисленногона 2002г. поступаетв федеральныйбюджет, а 81% -соответственнов консолидированныебюджеты субъектовРФ.
Расчетплаты производитсяв соответствиис ПостановлениемПравительстваРФ № 632 от 28.08.92г. «ОбутвержденииПорядка определенияплаты и ее предельныхразмеров зазагрязнениеокружающейприроднойсреды, размещениеотходов, другиевиды вредноговоздействия».
Общаясумма платежейскладываетсяиз платы зауказанные видызагрязненияокружающейприроднойсреды: в предельнодопустимыхразмерах; впределахустановленныхлимитов (временносогласованныхнормативов);сверх установленныхлимитов. Платаза предельнодопустимыеи лимитныезагрязненияотносится насебестоимостьпродукции(работ, услуг),а сверх этихразмеров –покрываетсяза счет прибыли,остающейсяв распоряженииприродопользователя.
Расчетыплатежей производятсяследующимобразом. Доначала каждогонового бюджетногогода природопользователямипо согласованиюс территориальнымиприродоохраннымиорганами исходяиз нормативныхобъемов загрязненияокружающейприродной средыопределяетсяплановая суммаплатежей вцелом на очереднойгод с поквартальнойразбивкой. Поистечениикаждого кварталаопределяетсяфактическийразмер платежейза фактическипроизведенныезагрязнения.
Плата зазагрязнениеокружающейприродной средывносится всоответствующиебюджеты либоежеквартальноплановымиплатежами споследующимгодовым перерасчетомпо фактическимданным о произведенныхзагрязнениях,либо путемперечисленияфактическихплатежей закаждый истекшийквартал.
Пансионат«Буревестник»вносит платуза загрязнениеокружающейсреды плановымиплатежами в1999г. – 890 руб., в 2000г.– 1126 руб., в 2001г. - 13481руб.
3.4.Платежи предприятияво внебюджетныесоциальныефонды
Социальныевнебюджетныефонды аккумулируютсредства дляреализацииважнейшихсоциальныхгарантий –государственногопенсионногообеспечения,оказания бесплатноймедицинскойпомощи, поддержкив случае потеритрудоспособности,во время отпускапо беременностии родам, санаторно-курортногообслуживанияи т.д.
В соответствиисо второй частьюНалоговогокодекса РоссийскойФедерации с1 января 2001 введенединый социальныйналог, зачисляемыйв государственныевнебюджетныефонды – Пенсионныйфонд РоссийскойФедерации, ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации ифонды обязательногомедицинскогострахованияРоссийскойФедерации ипредназначенныйдля мобилизациисредств дляреализацииправа гражданна государственноепенсионноеи социальноеобеспечениеи медицинскуюпомощь.
Объектомналогообложениядля исчисленияналога признаютсявыплаты, вознагражденияи иные доходы,начисляемыеработодателямив пользу работниковпо всем основаниям,в том числевознагражденияпо договорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторых являетсявыполнениеработ (оказаниеуслуг), по авторскими лицензионнымдоговорам, атакже выплатыв виде материальнойпомощи и иныебезвозмездныевыплаты налогоплательщиков.
Сумма налогаисчисляетсяналогоплательщикомотдельно вотношениикаждого фондаи определяетсякак соответствующаяпроцентнаядоля налоговойбазы. Отчисленияпроизводятсяежемесячно,т.е. одновременнос начислениемзаработнойплаты производятотчисленияв указанныефонды Россиив соответствующемпроценте отсуммы начисленнойзаработнойплаты.
Налогоплательщикаминалога признаются:
1) работодатели,производящиевыплаты наемнымработникам,в том числе:организации(предприятия);индивидуальныепредприниматели;родовые, семейныеобщины малочисленныхнародов Севера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования;крестьянские(фермерские)хозяйства;физическиелица;
2) индивидуальныепредприниматели,родовые, семейныеобщины малочисленныхнародов Севера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования;крестьянские(фермерские)хозяйства,адвокаты.
Неявляютсяплательщикамиданного налогаорганизациии индивидуальныепредприниматели,переведенныена уплату налогана вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельностив части доходов,получаемыхот осуществленияэтих видовдеятельности.
Объектомналогообложениядляисчисленияналога признаются:
а) дляналогоплательщиков,указанных вышев п. 1, — выплаты,вознагражденияи иные доходы,начисляемыеработодателямив пользу работниковпо всем основаниям,в том числевознагражденияпо договорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторых являетсявыполнениеработ (оказаниеуслуг), по авторскими лицензионнымдоговорам, атакже выплатыв виде материальнойпомощи и иныебезвозмездныевыплаты налогоплательщиков,указанных вп. 1, за исключениемналогоплательщиков— физическихлиц, в пользуфизическихлиц, не связанныхс налогоплательщикомтрудовым договором,либо договоромгражданско-правовогохарактера,предметомкоторого являетсявыполнениеработ (оказаниеуслуг), авторскимили лицензионнымдоговором.
Указанныевыплаты непризнаютсяобъектомналогообложения,если они производятсяиз прибыли,остающейсяв распоряженииорганизации.Выплаты в видематериальнойпомощи, иныебезвозмездныевыплаты, выплатыв натуральнойформе, производимыесельскохозяйственнойпродукциейи (или) товарамидля детей, признаютсяобъектомналогообложенияв части сумм,превышающих1000 руб. в расчетена календарныймесяц;
б) дляналогоплательщиков,указанных вышев п. 2, — доходыот предпринимательскойлибо инойпрофессиональнойдеятельности,за вычетомрасходов, связанныхс их извлечением;для индивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,— объектомналогообложенияявляется доход,определяемыйиз стоимостипатента.
Налоговаябазадляналогоплательщиков,указанных вышев п. 1, осуществляющихприем на работупо трудовомудоговору иливыплачивающихвознагражденияпо договорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторых являетсявыполнениеработ (оказаниеуслуг), а такжепо авторскими лицензионнымдоговорам,определяетсякак сумма доходов,предусмотренныхвыше пунктом«а», начисленныхработодателямиза налоговыйпериод в пользуработников.
Приопределенииналоговой базыучитываютсялюбые доходы(за исключениемдоходов, неподлежащихналогообложению),начисленныеработодателямиработникамв денежной илинатуральнойформе, в видепредоставленныхработникамматериальных,социальныхили иных благ,или в видематериальнойпомощи.
Налогоплательщики,указанные вышев п. 1, определяютналоговую базуотдельно покаждому работникус начала налоговогопериода поистечениикаждого месяцанарастающимитогом. Приопределенииналоговой базыне учитываютсядоходы, полученныеработникамиот другихработодателей.
Данныеставки применяютсяпри условии,что в предыдущемналоговомпериоде величинаналоговой базыв среднем наодного работникапревышала 50тыс. руб.
Еслиналогоплательщикосуществляетдеятельностьменее одногоналоговогопериода, но неменее трехмесяцев, в целяхрасчета величиныналоговой базыв среднем наодного работниканакопленнаяза последнийквартал величинаналоговой базыв среднем наодного работникаумножаетсяна четыре. Прирасчете величиныналоговой базыв среднем наодного работникав организацияхс численностьюработниковсвыше 30 человекне учитываются10% работников,имеющих наибольшиепо размерудоходы, а ворганизацияхс численностьюработниковдо 30 человек(включительно)— 30% работников,имеющих наибольшиепо размерудоходы. Налогоплательщики,не соответствующиекритерию,установленномучастью первойнастоящегопункта, уплачиваютналог по ставкам,предусмотреннымп. 1 настоящейстатьи привеличине налоговойбазы на каждогоотдельногоработника до100000 руб., независимоот фактическойвеличины налоговойбазы на каждогоотдельногоработника.
В случаеесли на моментуплаты налогаза истекшиймесяц накопленнаяс начала годавеличина налоговойбазы в среднемна одного работникастановитсяменее суммы4200 руб., умноженнойна количествомесяцев, истекшихв текущем налоговомпериоде, тотакие налогоплательщикиуплачиваютналог по ставкам,предусмотреннымп. 1 настоящейстатьи привеличине налоговойбазы на каждогоотдельногоработника до100000 руб., независимоот фактическойвеличины налоговойбазы на каждогоотдельногоработника.
Налоговымкодексом РФ(ст. 241) установленразмер налоговыхставок длявыступающихв качествеработодателейорганизаций,занятых впроизводствесельскохозяйственнойпродукции,родовых, семейныхобщин малочисленныхнародов Севера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,и крестьянских(фермерских)хозяйств [7].
В таблице15 представленыданные по расчетуединого социальногоналога осуществляемыепредприятием«Пансионат«Буревестник»за исследуемыйпериод.
Таблица15 –
Расчетыплатежей воВСФ пансионатом«Буревестник»
Отчетныйпериод | Налоговаябаза, руб. | Начисленоналога заналоговыйпериод | |||
| ПФР | ФФОМС | ТФОМС | ФСС | ||
| 1999 | 784953 | 229851 | 1412 | 26831 | 48757 |
| 2000 | 1497524 | 438990 | 2689 | 51068 | 86655 |
| 2001 | 1555256 | 435472 | 3111 | 52879 | 62219 |
По даннымбухгалтерскойотчетностипредприятияможно отметить,что налоговаябаза каждогоработника приначисленииединого социальногоналога нарастающимитогом с начала2001 года не превышает100000 руб. Такимобразом, предприятиеплатит ЕСН в2001г. по максимальнымставкам.
3.5. Налоги и платежи,перечисляемыепредприятиемс доходов егоработников
Основысовременногоподоходногоналогообложенияфизическихлиц были заложеныв России с принятиемзакона РФ от07.12.91 № 1998-1 «О подоходномналоге с физическихлиц»[5 ]. Важнейшимпринципом нынедействующейсистемы подоходногоналога с физическихлиц являетсяравенствоналогоплательщиковвне зависимостиот социальнойили иной другойпринадлежности.Российскоеналоговоезаконодательствоустановилообложениесовокупногогодового дохода.
Организации,от которыхналогоплательщикполучил доходы,обязаны исчислить,удержать уналогоплательщикаи уплатить вбюджет суммуналога.
Налог надоходы физическихлиц, исчисляетсяи уплачиваетсяв соответствиис главой 23 IIчасти НК РФ [7 ].
Согласност.207 НК РФ плательщикаминалога признаются:
физическиелица, являющиесяналоговымирезидентамиРФ (в соответствиис п.2 ст.11 НК РФими являютсяфизическиелица, фактическинаходящиесяна территорииРФ не менее183 дней в календарномгоду);
физическиелица, не являющиесяналоговымирезидентамиРФ и получающиедоходы отисточников,расположенныхв РФ.
Объектомналогообложениядля физическихлиц, являющихсяналоговымирезидентамиРФ, выступаютвсе доходы,полученныеот источниковв РФ и (или) отисточниковза пределамиРФ как в денежной,так и натуральнойформах, а такжедоходы в видематериальнойвыгоды.
Налоговымпериодом признаетсякалендарныйгод. Для целейналогообложениядоход, полученныйфизическимлицом в календарномгоду, уменьшаетсяна определенныесуммы – налоговыевычеты.
Эти вычетыподелены начетыре группы:стандартные,социальные,имущественныеи профессиональныеналоговыевычеты.
Стандартныеналоговыевычеты - ежемесячныевычеты из доходов,в размере300,400,500,3000 руб., правона которыеимеют отдельныекатегорииналогоплательщиков.
Право наежемесячныевычеты в размере3000 руб. имеют:инвалиды-чернобыльцы,инвалиды ВОВ,инвалиды изчисла военнослужащих,ставших инвалидамиI, II, III групп вследствиеранения, контузииили увечья,полученныхпри защитеСССР, РФ илипри исполнениииных обязанностейвоенной службыи т.д.
Налоговыйвычет в размере500 руб. за каждыймесяц налоговогопериода распространяетсяна следующиекатегорииналогоплательщиков:Героев СоветскогоСоюза и ГероевРоссийскойФедерации, лицнагражденныхорденом Славытрех степеней;участниковВОВ; инвалидовс детства иинвалидов I иII групп; лицвыполнявшихинтернациональныйдолг в РеспубликеАфганистани других странах,в которых велисьбоевые действияи т.д.
Налоговыйвычет в размере400 руб. за каждыймесяц налоговогопериода распространяетсяна те категориифизическихлиц, которыене имеют специальныхльгот. Этотвычет действуетдо месяца, вкотором доход,исчисленныйнарастающимитогом с началакалендарногогода, превысил20000 руб.
Начиная смесяца, в которомдоход превысил20000 руб. налоговыйвычет не применяется.
Налоговыйвычет в размере300 руб. за каждыймесяц налогооблагаемогопериода устанавливаетсяна каждогоребенка в возрастедо 18 лет. Данныйвычет действуетдо месяца, вкотором доходродителей,супругов, опекуновили попечителей,исчисленныйнарастающимитогом с началагода, превысил20000 руб.
При наличииу физическоголица права науменьшениедохода болеечем на одинперечисленныйвыше стандартныйвычет предоставляетсямаксимальныйиз этих вычетов.В бюджет перечисляютсяудержанныес физическихлиц суммы вразмере 13% отдоходов подлежащихналогообложению.
Стандартныеналоговыевычеты предоставляютсяодним из работодателейпо выборуналогоплательщикана основанииего письменногозаявления идокументов,подтверждающихправо на этивычеты.
Следующаягруппа полагающихсяналогоплательщикамвычетов изналогооблагаемойбазы относитсяк социальнымналоговымвычетам. К ихчислу относятся:
суммы,перечисленныефизическимилицами наблаготворительныецели в видеденежной помощибюджетныморганизациямнауки, культурыздравоохранения,социальногообеспечения.
суммы,уплаченныеза обучениев образовательныхучрежденияхза свое обучениеи обучениедетей до 24 летна дневномотделении, ноне более 25000 руб.в год;
суммы,уплаченныеза лечение(свое, супруга,родителей илидетей), а такжена приобретениемедикаментов,назначенныхлечащим врачом,но не более25000 руб. в год.
К категорииимущественныхналоговыхвычетов относятсяследующиевычеты:
при продажежилых домов,дач, квартир,садовых домиковили земельныхучастков,находившихсяв собственностименее 5 лет –в сумме, полученнойналогоплательщиком,но не более 1млн.руб. и припродаже имущества,находящегосяв собственностименее 3 лет, всумме полученногодохода, но неболее 125000 руб.
при покупке(строительстве)жилого домаили квартиры– в размерефактическипроизведенныхрасходов, ноне более 600000руб.,не включаяпроценты поипотечнымкредитам, полученнымна приобретение( строительство)
Социальные,имущественныеи профессиональныеналоговыевычеты предоставляютсяна основанииписьменногозаявленияналогоплательщикапри подаче имналоговойдекларациив налоговыйорган по окончаниикалендарногогода.
Ставкиналога на доходыфизическихлиц в настоящеевремя составляют:
35% в отношениивыигрышей полотереям, выигрышейи призов полученныхна конкурсахв целях рекламы,страховыхвыплат по договорамдобровольногострахования,процентов повкладам в банках;
30% в отношениидивидендови доходовнерезидентовРоссийскойФедерации;
13% в отношениииных видовдоходов.
Налог надоходы физическихлиц в пансионате«Буревестник»составил заисследуемыйпериод – 315724 руб.,в том числе в1999г. – 64738 руб., в 2000г.– 152408 руб., в 2001г. –98578руб.
Такимобразом, исследуемоепредприятиеплатит практическивсе установленныезаконом прямыеи косвенныеналоги. Расчетыпроизводятсяв соответствиис налоговымзаконодательствомРоссийскойФедерации.
3.6.Автоматизированнаяобработка финансовойинформации
В 2002 году внашей страненачата реализацияфедеральнойцелевой программы«ЭлектроннаяРоссия». Благодаряей через нескольколет каждый изнас долженполучить доступк самым современнымкомпьютерными Интернет-технологиям,а бумажнаяволокита наконецуйдет в прошлое.
«ЭлектроннаяРоссия» программа,призваннаяизменитьтехнологическийоблик страныв сфере инфокоммуникаций.В реализациипрограммызадействованопорядка пятнадцатифедеральныхминистерстви ведомств.Программапозволитсовершенствоватьзаконодательствои системугосударственногорегулированияв сфере инфокоммуникаций,создать развитуюинфраструктурудоступа к сетиИнтернет органоввласти и массовогопользователя,внедрить технологии«Электронногоправительства»и «электроннойторговли»,включающихсозданиеинформационныхсистем и ресурсовс предоставлениемих населению.
В результатереализациипрограммы«ЭлектроннаяРоссия» до 2005года рынокинформационныхуслуг в нашейстране вырастетв двое, числокомпьютеровв стране до2010года увеличитсяв четыре раза.Однако, эффективностьиспользованиясистем во многомопределяетсяподготовленностьютехническогоперсонала ипользователей.Для этого необходиморасширитьпрограммыобучения ипереподготовкиперсонала.
В налоговыхинспекцияхначата программавнедрениясистемы ЭОД,разработаннойв соответствиис Приказом МНСРоссии от25.08.2000г. № БГ-3-20/312»Отиповых структурахинспекций МНСРоссии».
СистемаЭОД построенана многоуровневойсистемнойархитектуреи базируетсяна системномпрограммномобеспечениифирмы Mucrosoft.
Программаиспользуетсяв части оперативно-бухгалтерскогоучета для обработкиданных, расчетаформ отчетности,массовогоформированиядокументов.В программеформируется«досье налогоплательщика»,где отражаетсясвоевременноли налогоплательщикпредставляетбаланс, налоговыерасчеты, справкиавансовыхплатежей.
Информацияможет использоватьсяв целях контроляналоговойдисциплины.
Для работыв данной программенеобходимыследующиетребования:
навыкиработы в средеWindows;
знания налоговогозаконодательства.
В связис этим возникаетнеобходимостьпредприятиямактивно автоматизироватьбухгалтерскиеоперации ипереходитьна новые версиипрограмм. Достаточношироко изучитьналоговоезаконодательствои постоянноследить за егоизменениями.
Помимопрограммавтоматизациибухгалтерскогоучета в пансионатеиспользуютсяпрограммыспособныеобеспечитькомплекснуюправовуюинформатизациюбухгалтерии,такие как система«КонсультантПлюс».
«КонсультантПлюс»впервые предложилроссийскомупользователю,кроме баз позаконодательству,комплекс системподдержкипринятия решений,включающихтысячи разъясненийпо практическомуприменениюзаконодательства.В рамках однойсистемы«КонсультантБухгалтер»объединенывсе необходимыедокументыфедеральногозаконодательства,консультацииспециалистови возможностирегулярногообновленияинформациипрямо на компьютерепользователя.Система включаетвсе законы идругие нормативныеакты по бухгалтерскомуучету и налогообложению,ведомственныеписьма и приказыМинистерствафинансов игосналогслужбы,других ведомств.Кроме того, всистему входятконсультацииэкспертовМинфина, ГНС,аудиторскихфирм, разъясняющиеприменениезаконодательствав практикебухгалтерскогоучета и налогообложения.
Пользовательработает ведином информационномпространстве.И ему нет необходимостимногократно«открывать»и «закрывать»различные базы.Новая информациярегулярнопоступает всистему, доставляетсяпрямо на рабочееместо пользователя.
4. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИИ СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ
ПРЕДПРИЯТИЕМВ БЮДЖЕТ ИВНЕБЮДЖЕТНЫЕФОНДЫ
4.1.Структураналогов и сборовпо уровнюформирования
бюджетов
Пороссийскомузаконодательствуналогоплательщикамии плательщикамисборов выступаюторганизациии физическиелица, на которыхвозложенаобязанностьуплачиватьсоответственноналоги и сборы.
При рассмотрениироли налоговв формированиидоходов бюджетовразличныхуровней преждевсего целесообразноклассифицироватьдоходы по видам.В соответствиисо ст. 41 Бюджетногокодекса РФдоходы бюджетовобразуютсяза счет налоговыхи неналоговыхвидов доходов,а также безвозмездныхперечислений.
ЗаконРоссийскойФедерации от7 мая 2002г. № 51-ФЗ «Овнесении измененийи дополненийв Федеральныйзакон «О бюджетнойклассификацииРоссийскойФедерации»»предусматриваетследующиеэлементыклассификациидоходов бюджетовРФ:
налоговыедоходы;
неналоговыедоходы;
безвозмездныеперечисления;
доходыцелевых бюджетныхфондов;
доходыот предпринимательскойи иной приносящейдоход деятельности.
При реализациимежбюджетныхотношенийдоходы подразделяютсятакже на собственныеи регулирующие.К собственнымдоходам бюджетовотносятсядоходы, полностьюили частичнозакрепленныена постояннойоснове законодательствомРФ за соответствующимибюджетами. Подрегулирующимидоходами понимаютсяфедеральныеи региональныеналоги и иныеплатежи, покоторым наочереднойфинансовыйгод, или надолговременнойоснове ( не менее,чем на 3 года),устанавливаютсянормативыотчислений( в процентах)в бюджеты субъектовРФ или местныебюджеты. Именноналоговыепоступленияопределяютстепень устойчивостибюджета.
Налогообложениеприбыли в современныхусловиях являетсяодним из основныхинструментовформированиядоходов бюджетовразличногоуровня и налоговогорегулирования.
Основныминалогами взимаемымис предприятийявляются:
налогна прибыль(доход) организаций;
налогна добавленнуюстоимость
акцизы;
налоги,служащие источникамиобразованиядорожных фондов;
налогна имуществоорганизаций.
Налогна прибыльзанимает ведущееместо средидоходных источниковбюджетов послекосвенныхналогов.
Объектомобложенияналогом является«валовая прибыль»,под которойпонимаетсябалансоваяприбыль, скорректированнаяна указанныев налоговомзаконодательствевеличины.
СогласноПБУ 4, чистаяприбыль формируетсяс учетом чрезвычайныхдоходов и расходови в целом соответствуетнераспределеннойприбыли поПБУ1. В налоговомзаконодательстве(в гл. 25 Налоговогокодекса) неопределяетсяпонятие «чистаяприбыль», однаков ст.270 перечисляютсявсе расходы,неучитываемыев целях налогообложения,источникомкоторых можетбыть толькочистая прибыль,образованнаяпо правиламналоговогоучета.
Общаяналоговаяставка установленав размере 24%, изних направляется:
7,5% - в федеральныйбюджет;
14,5% - в бюджетсубъекта РоссийскойФедерации;
2,0% - в местныйбюджет.
Расчетналоговой базысоставляетсяпредприятиесамостоятельно.
Налогна добавленнуюстоимость –косвенный многоступенчатыйналог, обложениекоторым охватываеттоварооборотвнутреннегорынка и оборот,складывающийсяпри осуществлениивнешнеторговыхопераций. Данныйналог играетнаиболее существеннуюроль в составеи косвенныхналогов, и доходныхисточниковбюджета. Удельныйвес НДС в общейсумме налоговыхпоступленийв бюджет в настоящеевремя составляетпримерно третьючасть. Объектналогообложенияпри уплате НДС– выручка отреализации.
Методикаформированиясумм налогатакова: НДС дляуплаты в бюджетравен НДС отпокупателейминус НДС, уплаченныйпоставщикам.Условиямивозмещенияиз бюджетауплаченныхпоставщикомсумм НДС являются:
документальноеоформлениеопераций (наличиесчетов-фактурпо установленнойформе, выделениев них сумм НДС,регистрациясчетов –фактурв книге покупок-продаж);
учетполученныхот поставщиковценностей(оприходованиеценностей иотнесение ихстоимости наиздержкипроизводстваи обращения).
Налогна имуществоорганизаций,за исключениемденежных средств,начисляетсяна собственноеимущество.Данный налогможно рассматриватькак трансформированнуюформу платыза фонды исверхнормативныезапасы собственныхоборотныхсредств. Занимаяцентральноеместо в системеимущественногоналогообложенияРоссии, этотналог играетнезначительнуюроль в доходныхисточникахбюджета.
Налогна имуществоявляетсясобственностьюсубъектов РФи распределяетсяпоровну междуними и органамиместногосамоуправления,на территориикоторых действуюторганизации– плательщикиналогов. Налогуплачиваетсяпо месту расположенияоблагаемыхобъектов.
В таблице16 представленырасчеты попоступлениюналогов попансионату«Буревестник»в разрезе бюджетов
Таблица 16 –Поступленияналогов попансионату«Буревестник»в разрезе бюджетов.
| Бюджет | 1999г. | 2000г. | 2001г. | |||
| Сумма,руб. | Уд.вес % | Сумма,руб. | Уд.вес % | Сумма,руб. | Уд.вес % | |
| Федеральный | 49868 | 26,7 | 56000 | 23,1 | 20958 | 8,4 |
| Региональный | 12887 | 6,9 | 14000 | 5,9 | 30988 | 12,3 |
| Местный | 124015 | 66,4 | 172000 | 71,0 | 198898 | 79,3 |
| Всего | 186770 | 100 | 242000 | 100 | 250844 | 100 |
На протяженииисследуемогопериода наблюдаетсяизменениеструктурыплатежей вфедеральный,региональный,местный бюджетыпроизводимыхпансионатом«Буревестник»,что связанос изменениемфедеральногои региональногоналоговогозаконодательства.Доля налоговотчисляемыхв федеральныйбюджет 2001г. посравнению с1999г. и с 2000г. уменьшиласьдо 8,4%, региональныйбюджет увеличиласьдо 12,3%, в местныйбюджет увеличиласьдо 79,3%.
Из таблицы16 следует, чтонаибольшийудельный весв поступленииналоговыхплатежей составляетместный бюджет,в основу котороговходит налогна доходы сфизическихлиц 100% регулируемыйв данный бюджет.
В таблице17 представленыданные характеризующиеналоги, уплачиваемыепансионатом«Буревестник»по источникувыплаты.
Таблица 17. – Налоги,уплачиваемыепансионатом«Буревестник»по источникувыплаты.
| Источник выплатыналога | 1999г. | 2000г. | 2001г. | 2001г. в % к | ||||
| Сумма, руб. | Уд. вес % | Сумма, руб. | Уд. вес % | Сумма, руб. | Уд. вес % | 1999г | 2000г | |
| Налогиза счет потребителей | 23000 | 7,4 | 88999 | 18,4 | 60000 | 11,4 | в2,6 раза | 67,4 |
| Налоги, относимыев себестоимость | 159241 | 51,3 | 241814 | 50,0 | 283261 | 54,0 | в1,8 раза | 117,1 |
| Налоги, относимыена результатыфинансовойдеятельности | - | - | - | - | 28844 | 5,5 | х | х |
| Налоги за счетдоходов работников | 128100 | 41,3 | 153000 | 31,6 | 153000 | 29,1 | 119,4 | 100,0 |
| Всего | 310341 | 100 | 483813 | 100 | 525105 | 100 | 169,2 | 108,5 |
Из данныхтаблицы видно,что в налоговыхпоступленияхпредприятияосновную долюсоставляютналоги, включаемыев себестоимость(более 50%).
Налогиза счет потребителяв 2001г., по сравнениюс 1999г. увеличилисьв 2,6 раза, и уменьшилисьпо сравнениюс 2000г. на 32,6%. Суммыналогов, включаемыхв себестоимость,менялись заанализируемыйпериод незначительно,в 2001г. увеличилисьпо сравнениюс 1999г. в 1,8 раза, посравнению с2000г. на 17,1%. Это говорито том, что стоимостьпутевок в пансионате«Буревестник»в течение последнихдвух лет оставаласьстабильной.
В 1999г. и 2000г.предприятиепоказывалопо результатамдеятельностиубыток, по налогуна имуществопредприятиюпредоставленальгота и следовательноналоги относимыена финансовыерезультатыв бюджет неперечислялись.
Фонд оплатытруда и количествоработниковпансионата«Буревестник»менялись напротяжении1999-2001г.г. незначительно.Поступленияналогов за счетдоходов работниковв 2001г. увеличилисьпо отношениюк 1999г. на 19,4%, а поотношению к2000г. данный показательостался неизменным.
Эти измененияв общем объемепроизошли засчет того, чтоменялись поступленияналогов за счетпотребителя.
4.2.Льготы по налогамдля предприятия
Налоговоепланированиена предприятияхи в организацияхпредусматриваетминимизациюналоговыхплатежей повсем видамналогов. С этихпозиций существенноезначение имеетрассмотрениеналоговых льготпо отдельнымвидам налогов,предоставляемыхпредприятию.
В настоящеевремя согласноналоговомузаконодательствупредприятиямпредоставляютсяразличныельготы по начислениюряда налоговподлежащихуплате в бюджети внебюджетныефонды.
Льготамипо налогам исборам признаютсяпредусмотренныезаконодательствомпреимущества,предоставляемыеотдельнымкатегориямналогоплательщикови плательщиковсборов, включаявозможностьне уплачиватьналог или сборлибо уплачиватьих в меньшемразмере.
При минимизацииналога на прибыльв первую очередьследует выделятьтребованияк оформлениюпроизводственныхзатрат на предметвозможностиих включенияв себестоимостьреализованнойпродукции,выполненныхработ, оказанныхуслуг [ ].
1. Все расходыпо «назначениюплатежа» должнысовпадать сформулировками«Положениео составе затрат…»,что дает бухгалтериивозможностьотносить насебестоимостьпроизведенныепредприятиемрасходы.
2. Все расходыпроизводственногоназначениядолжны бытьобоснованытехнологиейпроизводства.
3. Произведенныерасходы должныбыть документальноподтвержденыплатежнымипоручениями,квитанциямиприходногоордера, чеками,квитанциями,счетами.
4. Произведенныерасходы должныбыть документальнооформлены посписанию насебестоимость.
5. Произведенныерасходы должныотносится ктому отчетномупериоду, в которомони имели место,независимоот фактическоговремени поступленияили выплатыденежных средств.
В рамкахтекущего планированияиз всего многообразия налоговыхльгот целесообразноиспользоватьследующие:
льготана финансированиекапитальныхвложенийпроизводственногоназначения,жилищногостроительства;
льготапо затратампредприятияна содержаниесвоих объектовздравоохранения,образования,культуры ит.п.;
льготапо взносам наблаготворительныецели;
и другиевиды льготыпредусмотренныеналоговымзаконодательством.
Налогна добавленнуюстоимостьвключаетсяпоставщиком(продавцом) вцену продукции,реализуемойпотребителем(покупателем).Необходиморассмотретьсущность некоторыхвидов льготпо НДС. Льготыпо налогу надобавленнуюстоимость могутбыть:
по оборотам,имеющимсоциально-выраженныйхарактер, такиекак – реализацияпутевок всанаторно-курортные,оздоровительныеучрежденияотдыха, расположенныена территорииРФ; оказаниеплатных медицинскихуслуг; услугиучрежденийкультуры, искусства;услуги в сфереобразования;услуги попредоставлениюв пользованиежилых помещенийв жилищномфонде всехформ собственности;
другиеобороты, необлагаемыеНДС предусмотренныеналоговымзаконодательством.
Льготыпо налогу наимущество можноразделить надве группы. Кпервой группеотносятсяльготы, связанныес полным освобождениемкаких-либоорганизацийот данногоналога. От налогаосвобождаетсяимущество более20 видов организацийтаких как:
бюджетныхучрежденийи организаций,органов законодательнойи исполнительнойвласти, органовместногосамоуправления,государственныхвнебюджетныхфондов;
используемоеисключительнодля нужд образованияи культуры;
общественныхобъединений,ассоциаций,осуществляющихсвою деятельностьза счет целевыхвзносов граждани отчисленийпредприятийи организацийиз оставшейсяв их распоряжениипосле уплатыналогов и другихобязательныхплатежей прибылина содержаниеуказанныхобщественныхобъединений,ассоциаций,если они неосуществляютпредпринимательскуюдеятельность;
Российскогофонда федеральногоимущества,фондов имуществасубъектовРоссийскойФедерации,районов (заисключениемрайонов в городах),городов ( заисключениемгородов районногоподчинения);
другиевиды организацийпредусмотренныезаконодательством.
Втораягруппа льготсвязана сосвобождениемот налога отдельныхвидов имущества,принадлежащегопредприятию.Для целейналогообложениябалансоваястоимостьимуществапредприятияна соответствующуюотчетную датууменьшаетсяна балансовуюстоимость ( завычетом суммыизноса посоответствующимобъектам)льготируемогоимущества наотчетную дату.Затем рассчитываетсясреднегодоваястоимостьимуществапредприятиядля целейналогообложения:
объектовжилищно-коммунальнойи социально-культурнойсферы, полностьюили частичнонаходящихсяна балансеналогоплательщиков;
объектов,используемыхисключительнодля охраныприроды, пожарнойбезопасностиили гражданскойобороны;
И другиевиды объектовпредусмотренныезаконодательством.
В целяхправильногопримененияльгот предприятияобязаны обеспечитьраздельныйучет имущества.
Существуютряд льгототносительноналога с продаж.
В соответствиис федеральнымзаконодательствомне являетсяобъект томналогообложенияпо налогу спродаж стоимостьтаких товарови услуг, как:
хлеби хлебобулочныеизделия, молокои молокопродукты,масло растительное,маргарин, крупа,соль, сахар,картофель,продукты детскогои диабетическогопитания;
детскаяодежда и обувь;
лекарства,протезно-ортопедическиеизделия;жилищно-коммунальныеуслуги;
услугив сфере культурыи искусства,оказываемыегосударственнымии муниципальнымиучреждениямии организациямикультуры иискусства;
услуги посодержаниюдетей в дошкольныхучрежденияхи уходу за больнымии престарелыми;
услугипо перевозкепассажировтранспортомобщего пользованиямуниципальногообразования(за исключениемтакси), и др.
Налоговыельготы, предоставляемыепо уплате ЕСН,носят ярковыраженныйсоциальныйхарактер.
От уплатыданного налогаосвобождаются:
1) организациилюбых организационно-правовыхформ — с суммыдоходов, непревышающей100 тыс. руб. в течениеналоговогопериода (календарногогода), начисленныхработникам,являющимсяинвалидамиI,IIи IIIгрупп;
2) следующиекатегорииработодателей— с сумм доходов,не превышающих100 тыс. руб. в течениеналоговогопериода накаждого отдельногоработника;
3) общественныеорганизацииинвалидов (втом числе созданныекак союзыобщественныхорганизацийинвалидов),среди членовкоторых инвалидыи их законныепредставителисоставляютне менее 80%, и ихструктурныеподразделения;
4) организации,уставный капиталкоторых полностьюсостоит извкладов общественныхорганизацийинвалидов исоставляетне менее 50%, а долязаработнойплаты инвалидовв фонде оплатытруда составляетне менее 25%;
5) учреждения,созданные длядостиженияобразовательных,культурных,лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных,научных, информационныхи иных социальныхцелей, а такжедля оказанияправовой и инойпомощи инвалидам,детям-инвалидами их родителям,единственнымсобственникомимуществакоторых являютсяуказанныеобщественныеорганизацииинвалидов.
Указанныев п. 2 льготы нераспространяютсяна организации,занимающиесяпроизводствоми (или) реализациейподакцизныхтоваров, минеральногосырья, другихполезных ископаемых,а также иныхтоваров всоответствиис перечнем,утвержденнымПравительствомРФ.
Длядругих налогоплательщиковльготы установленыв ст. 239 Налоговогокодекса РФ.
Следующиеработодатели-налогоплательщики:организации;индивидуальныепредприниматели;физическиелица — уплачиваютединый социальныйналог по установленнымставкам.
Пансионат«Буревестник»используетльготы по уплатеналогов всоответствииИнструкциейМНС РФ № 33 от018.06.1995г. «О порядкеисчисленияи уплаты налогана имущество»,другими нормативнымиактами МНС РФ.
4.3.Контрольза уплатойналогов
Налоговыепоступленияявляются основнымдоходным источникомбюджетов всехуровней; свыше80% общего объемадоходов консолидированногобюджета РоссийскойФедерацииформируетсяза счет налогови сборов, взимаемыхс физическихи юридическихлиц. Значимостьналогов и сборовв процессеформированияденежных фондовгосударстваопределяетособую рольналоговогоконтроля всистеме государственногофинансовогоконтроля.
Налоговыйконтроль какэлемент управленияналогообложениемявляется необходимымусловиемсуществованияэффективнойналоговойсистемы; обеспечиваетобратную связьналогоплательщиковс органамигосударственногоуправления,которые наделеныособыми правамии полномочиямипо всем вопросамналогообложения.Налоговыйконтроль –завершающаястадия управленияналогообложением,один из элементовметодики планированияналоговыхдоходов бюджета.
Налоговыйконтроль – этоустановленнаянормативнымиактами совокупностьприемов и способовпо обеспечениюсоблюденияналоговогозаконодательстваи налоговогопроизводства.
Содержаниеналоговогоконтроля включает:
наблюдениеза подконтрольнымиобъектами;
прогнозирование,планирование,учет и анализтенденций вналоговойсфере;
принятиемер по предотвращениюи пресечениюналоговыхнарушений;
выявлениевиновных ипривлечениеих к ответственности.
Различаютгосударственныйконтроль,осуществляемыйгосударственнымиорганами, инегосударственный,проводимыйаудиторскимифирмами, внутреннимислужбами предприятий.
Формамипроведениягосударственногоналоговогоконтроля должностнымилицами налоговыхорганов, таможенныхорганов, органовгосударственныхвнебюджетныхфондов в пределахсвоей компетенцииявляются:
налоговыепроверки;
получениеобъясненийналогоплательщиков,налоговыхагентов иплательщиковсбора;
проверкаданных учетаи отчетности;
осмотрпомещений итерриторий,используемыхдля извлечениядохода;
другиеформы предусмотренныеНалоговымкодексом.
Налоговыйконтрольподразделяетсяна следующиевиды:
- Оперативныйконтроль –проверка впределах отчетногопериода поокончанииконтролируемойоперации;
- Периодическийконтроль –проверка поитогам определенногоотчетногопериода с цельюустановлениясоблюдениятребованийналоговогозаконодательства,своевременнойи полной уплатыналогов, а такжевскрытия нарушенийи принятия мерк их устранению;
- Документальныйконтроль –проверка соответствияпроверяемогообъекта установленнымнормативамна основаниипервичных ипроизводственныхдокументов;
- Фактическийконтроль –проверка, прикоторой состояниепроверяемогообъекта выявляетсяна основанииосмотра, обмера,пересчета,контрольнойпостановкиили закупкии т.д;
- Внутреннийаудит – первичныйконтроль,осуществляемыйна уровне работниковбухгалтерскихи финансовыхслужб предприятия;
- Внешний аудит– негосударственныйналоговыйконтроль состороны специализированныхфирм или аудиторов,получившихна это соответствующееразрешений– лицензиюМинфина РФ;
Однимиз способовобеспеченияналоговогоконтроля являетсяпостановкана учет в налоговыхорганах физическихи юридическихлиц, а также ихимущества,являющегосяобъектомналогообложения,по территориальномупринципу.
Однимиз наиболееэффективныхметодов контролясо стороныналоговыхорганов являетсяналоговаяпроверка. Согласнодействующемузаконодательству,налоговыеорганы имеютправо проводитькамеральныеи выездныеналоговыепроверкиналогоплательщиков,плательщиковсборов и налоговыхагентов.
Порядоки сроки проведениякамеральнойналоговойпроверки регулируетсястатьей 88 Кодекса.Проверка непредусматриваетвыхода сотрудниковналоговыхинспекцийнепосредственнона предприятия.Она осуществляетсяв налоговоморгане в деньпоступленияналоговыхсборов либов последующиепериоды. Порезультатамкамеральнойпроверки ианализа бухгалтерскойв налоговоморгане составляетсязаключение,согласно которомуможет бытьвыявленанеобходимостьпроведенияпоследующейдокументальнойпроверки.
Порядоки сроки проведениявыездной налоговойпроверки регулируютсястатьей 89 Кодекса.Выездная налоговаяпроверка предприятияосуществляетсяне чаще одногораза в год всоответствиис годовымипланами работыинспекции иквартальнымиграфикамипроверок,составляемымипо тому илииному участкуработы.
Достоверностьфактов хозяйственнойжизни предприятияможет бытьустановлена:
путемформальнойи арифметическойпроверки, когдапроверяющиене толькоудостоверяютсяв правильностизаполнениявсех реквизитовдокументов,но и определяютправильностьподсчетов аних.
путемвстречныхпроверок, когдаучетные данныепредприятиясверяются ссоответствующимиданными предприятия-контрагента.
В ходекамеральнойналоговойпроверки ошибкив заполнениидокументовили противоречиямежду сведениями,содержащимисяв представленныхдокументах,сообщаютсяналогоплательщикус требованиемвнести соответствующиеисправленияв установленныйсрок.
При проведениидействий поосуществлениюналоговогоконтроля составляютсяпротоколы.
Результатывыездной налоговойпроверки оформляютсяактом налоговойпроверкиуполномоченнымидолжностнымилицами налоговыхорганов непозднее двухмесяцев послесоставлениясправки и наосновании ееданных.
В актеналоговойпроверки указываются:
документальноподтвержденныефакты налоговыхправонарушений,если они имелиместо;
выводыи предложенияпроверяющихпо устранениювыявленныхнарушений;
ссылкии статьи Кодекса,предусматривающиесоответствующуюответственность.
Акт долженбыть подписансторонами.
В результатевыездной проверкипроводимойналоговойинспекций попредприятию«Пансионат «Буревестник»за исследуемыйпериод быливыявлены недостаткипо расчетамналогов и расхожденияданных бухгалтерскойотчетностии данных налоговойинспекции.
В 1999г. поданным бухгалтерскойотчетностипансионата«Буревестник»получен убытокв сумме 4629 руб.,а по фактическимданным былавыявлена прибыльв сумме 105794руб.Результатфинансово-хозяйственнойдеятельностиопределен неверно за счеттого, что затратыв 1999г. были сформированыс нарушениеми завышены на110432 руб.
Завышениезатрат возникловследствие:
отнесенияна себестоимостьначисленныхамортизационныхотчисленийпо объектамсоциально-культурнойсферы, находящейсяна балансепредприятия;
необоснованногосписания насебестоимостьсуммы 73999руб.
В 2000г. поданным пансионата«Буревестник»получен убытокв сумме 114572руб.,а по даннымбухгалтерскойотчетности фактическиприбыль в сумме207261 руб. в результатефинансово-хозяйственнойдеятельностив 2000г. определени не правильнотакже за счетзавышениясебестоимостина сумму 321833 руб.
Завышениесебестоимостипроизошловследствие:
отнесенияна себестоимостьначисленныхамортизационныхотчислений;
необоснованноесписание налогас продаж;
списанына себестоимостьвыполненныеработы пореконструкцииочистных сооруженийс заменой основныхнесущих.
По даннымбухгалтерскойотчетностипроведены кактекущий ремонт.
В 2001г. внарушениест.11НК РФ головноепредприятиепансионата«Буревестник»не представлялоотдельныерасчеты последующимналогам:
налогуна прибыль;
налогуна добавленнуюстоимость.
За анализируемыйпериод пансионатом«Буревестникдопущено налоговоеправонарушение,выявленноев ходе выезднойналоговойпроверки,предусмотренноест.123 НК РФ, выразившеесяв невыполненииналоговымагентом обязанностипо удержаниюи перечислениюналогов. Так,пансионатом«Буревестник»допускалисьслучаи неудержанияналога на доходыфизическихлиц.
В 1999-2001г.г.неправильноопределяласьналоговая базаи представлялисьстандартныеналоговыевычеты. В результатепансионату«Буревестник»были предъявленыштрафные санкциив форме 20% штрафаот суммы неудержанногои неуплаченногоналога и суммыпеней за несвоевременноеперечислениеналога.
В результате по акту налоговойпроверки пансионатом«Буревестник»доначислено:
по налогуна прибыль –не полностьюуплаченныйналог в сумме114299руб., пени –16058 руб., штрафы– 22860руб.
по налогуна доходы физическихлиц - не полностьюуплаченныйналог в сумме2016 руб., пени –344 руб., штрафы– 403 руб.
Штрафыи пени по хоз.договорамуплачиваютсяза счет прибылидо налогообложения.Штрафы, контролируемыхорганов уплачиваютза счет прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятия.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Результатыпроведенногонами исследованияпозволяютсделать следующиевыводы.
Во-первых,одним из важнейшихаспектовфункционированияроссийскойналоговойсистемы являетсяпроблема налоговойнагрузки и еевоздействияна хозяйственнуюактивностьпредприятия.Налоговаянагрузка напредприятиев большей степениопределяетсясамим механизмомвзимания налогов.
Налогиявляютсяобязательнымиплатежами(взносами) впользу государственнойили муниципальнойказны.
Существуетдва основныхвида налоговойсистемы:шедулярнаяи глобальная.
Вшедулярнойналоговойсистеме весьдоход, получаемыйналогоплательщиком,делится начасти – шедулы.Каждая из этихчастей облагаетсяналогом особымобразом. Дляразных шедулмогут бытьустановленыразличныеставки, льготыи другие элементыналога, перечисленныевыше.
Вглобальнойналоговойсистеме вседоходы физическихи юридическихлиц облагаютсяодинаково.Такая системаоблегчаетрасчет налогови упрощаетпланированиефинансовогорезультатадля предпринимателей.
Налогамприсуща одновременностабильностьи подвижность.Чем стабильнеесистема налогообложения,тем увереннеечувствует себяпредприниматель:он может заранееи достаточноточно рассчитать,каков будетэффект осуществлениятого или иногохозяйственногорешения проведеннойсделки, финансовойоперации и т.п.
Такимобразом, проведенныйнами анализнормативно-правовойбазы в областиналогообложенияпоказал, чтов настоящеевремя продолжаетсяработа поформированиюзаконодательнойбазы в видеНалоговогокодекса. Установленоколичествоналогов, системаналогообложенияи её принципы.
Во-вторых,анализ финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятия«Пансионат«Буревестник»показал, что
2001г.единственныйгод исследуемогопериода в которомпансионат«Буревестник»работал сположительнымфинансовымрезультатом.
Анализактивов зарассматриваемыепериоды показалпостоянноеснижение величинывнеоборотныхактивов. Оборотныеактивы предприятияв отличие отвнеоборотныхпостоянноувеличиваются.
Заанализируемыйпериод наблюдаетсяустойчиваятенденцияабсолютнойликвидностибаланса из-задостаточногоколичества наиболее ликвидныхактивов дляпокрытия срочныхобязательств.
Заанализируемыйпериод все видыисточниковформированиясобственныхсредств практическине изменились.Собственныхоборотныхактивов вполнехватает, причем с тенденциейк повышению.
По результатампроведеннойоценки финансовогосостояния можносделать вывод,что передпредприятием«Пансионат«Буревестник»стоит проблемаобеспеченияприбылью.«Буревестник»не всегда получаетстабильнуюприбыль. Этотпоказательдостиг положительнойвеличины лишьв 2001 г. Его финансоваяполитика решаетв основном кратковременныезадачи, которыемогут датьположительныйэффект в настоящемпериоде. Однакоследует искатьболее оптимальнуюфинансовуюстратегию.
Налогна прибыльпредприятийслужит инструментомперераспределениянациональногодохода и являетсяодним из главныхдоходных источниковфедеральногобюджета, а такжерегиональныхи местных бюджетов.
Поданным бухгалтерскойотчетностипредприятие«Пансионат«Буревестник»работало прибыльнотолько в 2001г., иосуществлялоплатежи налогана прибыльтолько в 2001г. В1999г. - 2000г. предприятиеработало убыточно(в 1999г. – 4629 руб., в2000г. – 114572 руб.). Соответственно,в эти периодыналогооблагаемаябаза была признанаравной нулю.Но проверканалоговойинспекциивыявила серьезныенарушения вопределенииналогооблагаемойбазы по данномуналогу. Результатфинансово-хозяйственнойдеятельностиопределен неверно за счеттого, что затратыв 1999г. –2000г. былисформированыс нарушениеми завышены.
В2001г. «Пансионат«Буревестник»получил валовуюприбыль всегона сумму 443080 руб.Эта прибыльи подлежитналогообложению.Однако из этойвеличины исключаетсяприбыль отосуществленияотдельныхбанковскихопераций исделок на сумму56542руб., другихвычетов нет,таким образомналогооблагаемаяприбыль составила386538руб. Ставканалога на прибыльв 2001г. составила30%, из них в Федеральныйбюджет – 11%, бюджетыреспублик всоставе РФ,краевые областные,г.Москвы иСанкт-Петербурга,автономныхобразований– 19%.
СтруктурноеподразделениеМосковскогоГосударственногоуниверситетеим. М.В. Ломоносова– пансионат«Буревестник»пользуетсяльготой поналогу на имущество,на основанииинструкции№ 7 ГНС РФ от25.02.1994г. и закон РФ«Об образовании»,инструкцииМНС РФ № 33 от08.06.95 «О порядкеисчисленияи уплаты налогана имущество».
Анализируемоепредприятие«Пансионат«Буревестник»имеет льготнуюплощадь 2292 кв.м.Освобожденоот уплаты налогана землю УказомПрезидентаРоссийскойФедерации от09.12.99г. № 1553.
По даннымбухгалтерскойотчетностиможно сделатьвывод о том,что пансионат«Буревестник»производитперечислениеналога с продажот количествареализованныхпутевок, поставке 3% от суммыреализованныхуслуг.
Плата зазагрязнениеокружающейприродной средывносится всоответствующиебюджеты либоежеквартальноплановымиплатежами споследующимгодовым перерасчетомпо фактическимданным о произведенныхзагрязнениях.Пансионат«Буревестник»вносит платуза загрязнениеокружающейсреды плановымиплатежами в1999г. – 890 руб., в 2000г.– 1126 руб., в 2001г. - 13481руб.
Налог надоходы физическихлиц в пансионате«Буревестник»составил заисследуемыйпериод – 315724 руб.,в том числе в1999г. – 64738 руб., в 2000г.– 152408 руб., в 2001г. –98578руб.
В результатевыездной проверкипроводимойналоговойинспекций попредприятию«Пансионат «Буревестник»за исследуемыйпериод быливыявлены недостаткипо расчетамналогов и расхожденияданных бухгалтерскойотчетностии данных налоговойинспекции.
В 2001г. внарушениест.11НК РФ головноепредприятиепансионата«Буревестник»не представлялоотдельныерасчеты последующимналогам:
налогуна прибыль;
налогуна добавленнуюстоимость.
За анализируемыйпериод пансионатом«Буревестникдопущено налоговоеправонарушение,выявленноев ходе камеральнойпроверки,предусмотренноест.123 НК РФ, выразившеесяв невыполненииналоговымагентом обязанностипо удержаниюи перечислениюналогов. Так,пансионатом«Буревестник»допускалисьслучаи неудержанияналога на доходыфизическихлиц.
В 1999-2001г. неправильноопределяласьналоговая базаи представлялисьстандартныеналоговыевычеты. В результатепансионату«Буревестник»были предъявленыштрафные санкции.
На основаниивышеизложенногоможно рекомендоватьпредприятию«Пансионат«Буревестник»следующиемероприятияпо улучшениюрасчетов сбюджетом ивнебюджетнымифондами поналогам и сборам:
Болееполно использоватьустановленныезаконодательствомльготы по видамналогов.
Осуществлятьраздельноеведение бухгалтерскогои налоговогоучета на предприятии,что значительнооблегчитформированиеданных длярасчетов поналогам и сборам.Ведение налоговогоучета позволитпредприятиюна основе первичныхдокументовобобщать информациюдля определенияналоговой базыпо налогам исборам.
Осуществлятьсистематическийконтроль веденияпервичногобухгалтерскогоучета в разрезеопределенияналогооблагаемойбазы по видамналогов и сборов.
Заключитьдоговор поустановке иобслуживаниюинформационно-правовойсистемы «Гарант»или «КонсультантПлюс»,с целью полученияоперативнойинформациио всех измененияхналоговогозаконодательства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ
Федеральныйзакон от 27.12.91 №2118-1. Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации.
Федеральныйзакон от 10.01.97 №13. О внесенииизменений взакон РФ о налогена прибыльпредприятийи организаций.
Федеральныйзакон от 10.01.99 №10. О внесении дополненийв отдельныезаконы РоссийскойФедерации оналогах.
Федеральныйзакон от 31.03.99 №62. О внесенииизменений идополненийв закон РоссийскойФедерации оналоге на прибыльпредприятийи организаций.
Федеральныйзакон РФ от07.12.91 № 1998-1 «О подоходномналоге с физическихлиц».
Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации.Часть первая.Федеральныйзакон от 31.07.98 №146-ФЗ.
Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации.Часть вторая.Федеральныйзакон от 05.08.2000 №1189-ФЗ.
ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от05.08.92 г. № 552. Об утвержденииПоложения осоставе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг)и о порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли //Экономикаи жизнь. – 1992. - №30.
ПриказМинистерствафинансов РФот 26.12.94 г. № 170. ОбутвержденииПоложения обухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации//Экономика ижизнь. –1995. - № 8.
ИнструкцияМНС РФ № 33 от018.06.1995г. «О порядкеисчисленияи уплаты налогана имущество».
АртеменкоВ.Г., БеллендирМ.В. Финансовыйанализ. – М.: ДИС,1997. –128 с.
БильчакВ.С., ЗахаровВ.Ф. Региональнаяэкономика. –Калининград:Янтарный сказ, 1998.
Вопросытеории и практикиисчисленияи взиманияналогов: Учебноепособие/ подрук. Л.П. Павловой.– М.: изд-во Фин.Акад. при ПравительствеРФ, 1995
ГлуховН.П., Дольде Л.Р.Налоги: теорияи практика. –М.: Финансы истатистика,1996. – 364 с.
КоровинВ.В., КузнецоваГ.В. Налоговаяпроверкапредприятия.– М.: ПРИОР, 1995. –224 с.
ЛитвинМ.И. Налоговаянагрузка иэкономическиеинтересы предприятий// Финансы, 1998, №5.
МакароваВ.И. Актуальныевопросы исчисленияналогооблагаемойприбыли // Главбух.– 1998. - № 6.
МартыновА.В. Прибыль - источникпоступленийбюджета и развитияпредприятий// Налоговыйвестник. – 1998. - №4.
МиляковН.В. Налог наимуществопредприятий// Бухгалтерскийвестник, 1998, № 9.
МухаметдиноваГ.Г. Как избежатьналоговыхошибок. – М.:Финансы истатистика,1998.
Налогии налоговоеправо в схемах./ Под ред. А.В.Брызгалина– М.: Аналитика-Пресс,1997.
Налогии налоговоеправо: Учебноепособие / Подред. А.В. Брызгалина– М.: Аналитика-Пресс,1997.
Налоги:Учебное пособие/ Под ред. Д.Г.Черника – 4-оеизд. – М.: Финансыи статистика,1998:.-254с.
Налогии налогообложение/ Под ред. М.В.Романовского,О.В. Врублевской.Спб.: Питер ,2002.576с.
Налоги,налогообложениеи налоговоезаконодательство/ Под ред. Е.Н.Евстигнеева– Спб.: Питер,2001. 336с.
НиконовА.А. Особенностизаполнениясправки к расчетупо налогу наприбыль // Налоговыйвестник. – 1998 №12.
НовиковА.И., ГавриловаН.А. Применениеотдельныхположенийзаконодательныхи нормативныхактов по налогуна имуществопредприятий// Консультант,1998, № 17.
ПансковВ.Г. Налоговоебремя в Российскойналоговойсистеме // Финансы.– 1998. - № 11.
ПеронкоИ.А., Сопкин П.Т.Налогообложениеприбыли предприятийи организаций// Налоговыйвестник. – 1998. - №4.
ПрудниковВ.М. Налоговаясистема РФ:Сборник нормативныхдокументов.– М.: ИНФРА-М. - 1996. – 608 с.
Теориягосударстваи права . Курслекций / Подред. Н.И. Матузова,А.В, Малько. - М.:Юристъ,1997
ТолкушинА.В. Налоги иналогообложение.Энциклопедическийсловарь. М.:Юристъ,2000
ЧерникД.Г. Основыналоговойсистемы: Учебноепособие – М.:Финансы, ЮНИТИ,1998:.-144c.
ЮткинаТ.Ф. Налоги иналогообложение.– М.: ИНФРА-М, 1999.– 429 с.