-прин-е реш-я о месте рег-и и месте осущ-я фин-во-хоз-й деят-ти юр.лица, его рук-щих орг-в, стр-х подр-й, дочерних и завис-х об-в, исходя из целей деят-ти юр.лица и ос-тей нал-х режимов отд-х территорий.
2. В рамках текущего КНП:
-выбор режима нал-ния;
-анализ предусм-х закон-м нал-х льгот и оценка возм-сти их прим-я;
-форм-е учетной политики юр. лица;
-сост-е нал-х моделей при рассм-нии и прин-и упр-х реш-й и опред-е критериев выбора оптим-го вар-та;
-анализ с т.з. нал-х послед-й тек-х хоз-х и фин-х оп-ций на стадии зак-я дог-в, опр-е оптим-й формы сделки, выбор делового партнера;
-сост-е нал-х календарей с целью четкого прогн-я и кон-ля правиль-ти исчис-я н-гов и сроков их уплаты;
-рац-е разм-е активов и пр-ли юр. лица с учетом как налогов, уплачиваемых при получении дохода от инвестиций, так и предоставляемых льгот.
3. Оценка эф-сти КНП:
-устан-е вел-н откл-й факт-х рез-ов деят-ти от пл-х, анализ ст-ни вл-я на эти откл-я дейст-й сис-мы нал-го планир-я;
-опр-е с-мы по-клей, хар-щих эф-сть разраб-х мет-ов нал-го планир-я;
-коррек-ка с-мы нал-го планир-я.
9. М/унар-е асп-ты нал-ния. Пр-мы двойного нал-ния
В совр-х ус-ях налоги стали пред-м междунар-х отн-й м/у стр-ми по поводу взаимного урег-ния сфер прим-я нал-го зак-ва и др. вопросам нал-ния.
Межд-е нал-е от-я могут рег-ся в 1,2и многост-м порядке.
Больш. возд-е нал-ние оказ-т на внешнеэк-кие связи.
Для междунар-го дв-го нал-ния обычно хар-рны:
· идент-сть суб-тов нал-ния (нал-ков);
· идент-сть об-тов нал-ния (ист-ков дох-в и самих до-в);
· подч-ть этих су-тов или об-тов нал-й юрисд-и разл.г-в;
· одноврем-сть нал-ния;
· разл-я в правилах и методиках исчисления облаг-го дохода в разных странах.
В нал-й практике и теории различаются двойное эк-кое нал-ние и двойное юр-кое нал-ние.
Под двойным эк-ким нал-нием поним-ся ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачив-т неск. его последоват-х получ-лей. Как правило, пр-ма эк-го дв-го нал-ния разр-тся при разр-ке нац-го нал-го зак-ва, в кот. предусм-ся нормы, позв-е тем или иным сп-м засч-вать налог, уплаченный на уровне предприятия, при расчете налоговых обязательств акционера.
Под дв-м юр. нал-нием пон-тся сит-ция, когда один и тот же нал-щик обл-тся в отн-и одного и того же дохода один-ми или сопост-ми н-гами два и более раз за один пр-д. Дан. пр-ма м.б. решена путем согл-я многочис-х и сл-х вопросов нал-го зак-ва на межгос-ном уровне.
Для избежания междунар-го дв-го нал-ния прим-тся:
-Одност-е меры – “Нац-е нал-е зак-ство” через нал-й зачет (упл-х за рубежом н-гов) или нал-ю скидку (отмена обл-ния доходов из иностр-х ист-ков);
-Меры в многостороннем порядке – “Согл-я об изб-и дв-го нал-ния”, исп-я распр-ный метод (т.е. закл-е междунар-х согл-й). В этом случае гос-ва идут на взаимн. компромисс, договар-сь, какие налоги и с каких кат-рий нал-ков буд. уд-ться на тер-рии кажд. уч-ка сог-я.
В рамках пр-мы устр-я дв-го нал-ния путем закл-я межд-х согл-й, закл-ся 4 гр-пы междунар-х дог-в по вопросам нал-ния:
1 группа: “Междунар-е согл-я общего хар-ра”;
2 группа – “Двуст-е и многост-е согл-ния”:
общие нал-е согл-я (конвенции);
ограниченные налоговые соглашения;
согл-я об оказ-и админ-й и прав. помощи в нал-х воп-х;
3 группа – “Согл-е о нал-х режимах и льготах”;
4 группа – Индив-е нал-е согл-я (по отд-м конкр-м орг-м
В РФ можно выд-ть 3 осн-х вида междунар-х согл-й об избежании двойного налогообложения:
1. Междунар-е дог-ры РФ об изб-и дво-го нал-ния д-дов и им-ва, в рамках кот. можно выд-ть след-е группы:
· 1 гр. с-т согл-я с гос-ми – уч-ми СНГ, зак-е п-ле 91 г.
· Во 2 группу вкл-ся согл-я, подпис-е с разв-ми и развив-ся гос-вами.
· В 3 гр выд-ся согл-я пр-щие дейс-ть согл-я закл-е ССР
2. Нал-ние ос-х видов дох-в по согл-м РФ об изб-нии дво-го нал-ния.
При-е спец-х реж-в обусл-но особ-ми отд-х видов деят-сти в сфере междунар-х эк-ких отн-й. К видам дея-ти, кот. присуща выраженная специфика, относятся:
1)Междунар-е пассаж-е и грузовые перевозки;
2)Инв-ная деят-сть;
3)Междунар-е кред-е отн-ния;
4)операции, связ-е с извл-м доходов от влад-я и реал-и недвиж-го и движ. им-ва, расп-го на тер-ии ин-ных гос-в;
5)реал-я авт-х прав, патентов и лицензий;
6)отд-е виды деят-сти физ. лиц, осущ-е за пред. страны пост-го местопребывания.
3. Междунар-е согл-я РФ о сотруд-ве и взаимной помощи по вопросам собл-я нал-го зак-ства.
Осн. задача этих согл-й – опред-е сферы деят-сти и важн-их пр-пов взаим-ствия нал-х орг-в дог-хся гос-ств.
10.Спец-е нал-ережимы. Упрощ-я сис-ма нал-ния.Ос-сти нал-ния в своб-х эк. зонах..
Спец-е нал-е режимы озн. особый порядок исч-я н-гов и сборов в течение опред-го периода времени.
К спец-м нал-вым режимам отн-тся:
-Упрощ-я с-ма нал-ния суб-тов мал. предпр-ва;
-С-ма нал-ния в своб. эк-х зонах;
Упрощенная с-ма нал-ния (УСН)
Право выбора с-мы нал-ния, включая переход к упрощ. с-ме или возврат к прин. ранее с-ме, пред-тся суб-там мал. предпр-ва на добровольной основе:
1. Дейст-е УСН распр-ся на индив-х предпр-лей и орг-и с пред-й числ-ю рабо-их до 15 чел. Незав. от вида осущ-й деят-сти.
Под действие УСН не попадают:
Орг-и, зан. произв-м подакцизной пр-ции;
Орг-и, созд-е на базе ликв-х стр-х подр-й дейст-х пр-й;
кредитные орг-и;
страховые орг-и;
инвест-е фонды;
профес-е участники рынка ц/б;
предпр-я игорного и развлекательного бизнеса;
2. Суб-ты малого предпр-ва им. право перейти на УСН если в теч. года сов-й размер вал. выручки дан. нал-щика не превысил суммы 100000*ММОТ.
УСН – это замена уплаты сов-сти уст-х зак-вом РФ фед-х, рег-х и мест. налогов и сборов уплатой ед. н-га, исчисл-го по рез-там хоз-й деят-ти орг-ий за отч. пер.:
Об-том обл-я при УСН выступает либо сов. доход, либо валовая выручка. Если об-том обл-я выст-т сов. доход, то при этом дейс-ют ставки: в фед. бюджет – 10%, в бюджеты суб-в РФ и мест. бюджеты – не более 20%. Если об-том выс-ет вал. выручка, то дейс-ют ставки: в фед. бюджет – 3,33%, в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты – не более 6,67%.
Особые налоговые зоны (СЭЗ)
СЭЗ возм-ны как внутри страны, так и в разн. странах.
Особыми нал-ми зонами РФ являются:
1. Регионы льготного налогообложения.
12. Квази-оффшоры
Естественные образуются вследствие естественного различия в уровнях налогообложения. Специальные – когда различный уровень налогообложения создается искусственно, при этом выделяются следующие способы создания:
полное исключение налогов;
уст-е фикс-ной годовой налоговой платы;
уст-е низких нал-х ставок;
уст-е фик-й платы за рег-ю ком-нии при отс-вии н-гов;
введение иных спец. ус-й при отс-и налогов.
Оффшорные компании образ-ся по 3 профилям:
1. Компании холдингового типа, в рамках этого напр-ния выд-ют:
оперативно-холдинговые компании;
инв-ные компании;
компании по владению недвижимостью;
компании по владению судами;
компании по владению интел-ной собс-стью.
2. Торг.-посред-е фирмы, в рамках этого напр-я выд-т:
экспортно-импортные фирмы;
закупочные и дистрибьюторские компании.
3. Ком-и фин-го проф., в рамках этого напр-я выд-ют:
оффшорные банки; фин-е посред-ие комп-и; страх.
12. Налогоплательщики и плательщики сборов
Нал-ками призн-тся орг-ции и физ. лица, на кот. в соотв-и с НК РФ возложена обяз-ть упл-ть налоги.
| Права нал-ков при рас-те и уплате н-гов | |
| Расчет нал-й базы | С исп-м нал-х льгот при нал-и осн-й и в порядке, уст-м зак-вом о н-гах и сборах |
| Измен. срока уплаты | Отсрочка или рассрочка уплаты. Нал-й кредит |
| Зачет или возврат уплач. сумм | Своевр. зачет или возврат сумм, излишне упл-х либо излишне взыск-х налогов |
| Права нал-ков при взаимоотн-х с нал-ми и др. орг-ми | |
| Получ-е от нал-х орг-в бесплатн. инф-ции | О действ-х нал-хО зак-ве о налогахО правах и обяз-х нал-ковО полн-х нал-х орг-в |
| Пред-во | Право предст-ть свои инт-сы в нал-х правоотн-х лично либо через своего предст-ля |
| Нал-е проверки | Прис-е при пров-и выездной нал-й проверкиПред-е нал-м органам:-Пояснений по исч-ю и уплате налогов и сборов;-Пояс-й по актам пров-х нал-х проверок.Получение от нал-х органов:-Копии акта нал-й пр-ки;-Копии реш-й нал-х ор-в; |
| Право на обжалование | Обжал-е в устан-м порядке актов нал-х орг-в. |
Права нал-щиков
-право на адм-ную и суд-ю защиту;
-право на доср-ю уплату н-гов;
-права при пров-и экспертизы;
-право давать. возр-я по акту нал-й пр-к.
Обяз-ти:
1. Рег-ция и уплата н-гов
2. Бухгалтерский учет
3. Пред-е док-в в нал-е органы по месту учета нал-ков
4. Вып-е треб-й нал-го органа
13. Налоговые агенты: права и обязанности.
Нал-е агенты – это лица, на кот. в соотв-и с НК РФ возл-ны обяз-ти по исч-ю, уд-ю у нал-щика и переч-ю в соотв-щий бюджет налогов.
Нал-е агенты имеют те же права, что и нал-щики.
Об-сти нал-х аг-в связ. со специф. их деят-сти
| Нап-е д-ти | Обяз-ти нал-х агентов |
| Исч-е, уд-е и переч-е налогов | Вести учет выпл-х нал-кам доходовПравю. и своевременно исч-ть н-гиУд-ть н-ги из д/с, выпл-х нал-камПереч-ть н-ги в бюджетыВести у-т уд-х и переч-х в б-ты |
| Предс-е в нал-й орган по месту учета нал-го агента свед. и д-ов | В теч-е одного месяца сообщать:-о нев-сти уд-ть налог у нал-щика;-о сумме зад-сти нал-щикаПред-ть д-ты, необх. для осущ-я контроля за прав-ю исч-я, уд-я и переч-я налогов |
За невып-е своих обяз-й нал. агент несет отв-сть в соотв-и с зак-вом РФ. неполное перечисление сумм налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подл-й переч-ю.
14. Сборщики налогов.
Cбор средств в уплату налогов и переч-е их в бюджет может осущ-ся гос-ми орг-ми, орг-ми мест. сам-ния, др. упол-ми орг-ми и долж-ми лицами - сборщиками налогов.