Смекни!
smekni.com

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение (стр. 2 из 2)

В упомянутой выше статье 114 НК РФ раскрывается понятие и содержание налоговой санкции. «Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения» (п.1 ст. 114 НК РФ). Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ, которые будут рассмотрены ниже. При наличии хотя бы одного из перечисленных выше смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ. А вот при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа, наоборот, увеличивается в 2 раза, т.е. на 100 процентов. Если одно лицо расстаралось и совершило два или более налоговых правонарушений, то за каждое налоговое правонарушение санкция взыскивается отдельно, без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу и сбору, подлежит перечислению со счетов данного налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Что-то вроде «утром деньги – вечером стулья, вечером деньги – утром стулья…». Еще одним доказательством того, что все мы живем в правовом государстве (по крайней мере на бумаге), является п. 7 статьи 114, где записано, что налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке, что должно сдержать произвол налоговых органов в отношении нарушителей налогового законодательства.

Главу 16 Налогового Кодекса РФ наглядно можно представить в виде таблицы:

Статья, пункт Виды налоговых правонарушений Налоговая санкция
116, 1 Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии правонарушения штраф в размере 5 тыс. рублей
116, 2 Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет на срок более 90 дней штраф в размере 10 тыс. рублей
117, 1 Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе штраф в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей
117, 2 Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев штраф в размере 20 % от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней
118, 1 Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке штраф в размере 5 тыс. рублей
119, 1 Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при нарушении срока представления декларации менее 180 дней штраф в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, за каждый просроченный месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей
119, 2 Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при нарушении срока представления декларации более 180 дней штраф в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181 дня
120, 1 Грубое нарушение учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, совершенное в течение одного налогового периода штраф в размере 5 тыс. рублей
120, 2 Грубое нарушение учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, совершенное в течение более одного налогового периода штраф в размере 15 тыс. рублей
120, 3 Грубое нарушение учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, повлекшее занижение налоговой базы штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей
122, 1 Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога
122, 2 Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ штраф в размере 20 % неуплаченной суммы налога
122, 3 Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога
123 Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению
124 Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с НК РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента штраф в размере 5 тыс. рублей
125 Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест штраф в размере 10 тыс. рублей
126, 1 Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ
126, 2 Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135 НК РФ штраф в размере 5 тыс. рублей
126, 3 Деяния, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, если они совершены физическим лицом штраф в размере 500 рублей

* т.е. отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Налоговым кодексом кроме ответственности непосредственно налогоплательщиков установлены также налоговые санкции за нарушение законодательства и для других участников налоговых отношений.

Статья, пункт Виды налоговых правонарушений Налоговая санкция
128 Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля штраф в размере 1 тыс. рублей
128 Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний штраф в размере 3 тыс. рублей
129, 1 Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки штраф в размере 500 рублей
129, 2 Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода штраф в размере 1 тыс. рублей
1291, 1 Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ штраф в размере 1 тыс. рублей
1291, 2 Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного месяца штраф в размере 5 тыс. рублей

В отдельную главу выделены виды издержек, связанных с осуществлением налогового контроля. Эти издержки состоят из сумм, выплачиваемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами и судебных издержек (ст. 130 НК РФ). Суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей. Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством РФ и финансируются из федерального бюджета РФ.

Особое место в налоговом Кодексе РФ отведено ответственности коммерческих банков за нарушение ими возложенных на них Налоговым Кодексом обязанностей.

Предусматриваются следующие виды нарушений и санкции:

Статья, пункт Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах Налоговая санкция
132, 1 Открытие счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица штраф в размере 10 тыс. рублей
132, 2 Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем штраф в размере 20 тыс. рублей
133, 1 Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора Пеня в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки
134 Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд) штраф в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности
135, 1 Неправомерное неисполнение банком в установленный Налоговым Кодексом срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени Пеня в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки
135, 2 Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа штраф в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы
1351, 1 Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи штраф в размере 10 тыс. рублей
1351, 2 Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок штраф в размере 20 тыс. рублей

Согласно статье 136 НК РФ штрафы, указанные в статьях 132-134, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения. Пени, указанные в статьях 133 и 135, взыскиваются в порядке, предусмотренном статьей 60 НК РФ. Так же, как и с налогоплательщика, взыскание налоговых санкций с банков осуществляется только по решению суда.

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА:

Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая / Под ред. О. А. Красноперовой., - М., 2003.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. – М., 2000.