Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Следовательно, если осуществляется операция не по продаже товаров (работ, услуг), то объекта налогообложения по налогу с продаж также не возникает.
Итак, налогообложению подлежат операции по реализации, обладающие следующими признаками:
1) реализация осуществляется на территории того субъекта РФ, в котором установлен налог с продаж;
2) покупателем является физическое лицо;
3) оплата осуществляется за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт;
4) реализация осуществляется в отношении товаров (работ, услуг).
Порядок исчисления и уплаты налога
Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.
Налоговый период устанавливается как календарный месяц.
Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ в размере не выше 5 процентов. При этом не допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении операций по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг) в пределах максимальной налоговой ставки.
Не допускается также установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем (заказчиком, отправителем) товаров (работ, услуг).
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).
Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим Кодексом.
Срок уплаты налога с продаж, а также форма отчетности (налоговой декларации) устанавливается субъектом РФ.
В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента).
В этом случае, комиссионер (поверенный, агент) признается налоговым агентом. Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).
В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.
Определите сумму ЕСН, если предприятие в январе месяце осуществило следующие выплаты своим сотрудникам:
- заработная плата – 100 000 руб.
- премия – 20 000 руб.
- беспроцентная ссуда – 5000 руб.
- пособие по временной нетрудоспособности – 2000 руб.
- выходное пособие – 10 000 руб.
Для исчисления налога определяем налоговую базу, которая представляет собой сумму выплати иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения. Налоговая база составляет 120 000 рублей, поскольку беспроцентная ссуда, пособие по временной нетрудоспособности и выходное пособие согласно статье 238 НК РФ налогообложению не подлежат.
Определяем сумму начислений ЕСН в:
1. Федеральный бюджет (28 %, включая вычет 14 % в Пенсионный фонд России) – 33600 рублей (включая вычет 16800 рублей в ПФР)
2. Фонд социального страхования РФ (4 %) – 4800 рублей
3. Фонд обязательного медицинского страхования:
3.1 федеральный (0,2 %) – 240 рублей;
3.2 территориальный (3,4) – 4080 рублей
Итого сумма исчисляемого единого социального налога составляет 42 720 рублей.
Список источников и литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
3. Уголовный кодекс Российской Федерации
4. Федеральный закон от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"
5. Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"
6. С.Г. Пепеляев Комментарии к главе 15 «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» части первой Налогового кодекса Российской Федерации, 2000 г.
7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог с продаж. – «Налоги и финансовое право», 2002 г.
8. Волошин Д.А. «Новый налог с продаж». Комментарий к главе 27 Налогового кодекса Российской Федерации. 2001 г.