В последнеевремя в Россиисозрел достаточносерьезныйвопрос: ктозаймет местоныне распадающихсякрупных монополистическихпредприятий,относящихсякак к тяжелой,так и к другимне менее важнымотраслямпромышленности? Ответ кажетсяпростым толькона первый взгляд:заполнитьосвободившеесяпространствоструктурами,вновь образовавшимисяза счет крупныхвложений визуродованныераспавшимисясвязями государственныепредприятия.Но на самомделе все гораздосложнее. Деньгивкладываются,время идет, арезультат равеннулю. А деловсе в том, чторуководителипредприятий,избалованныенесамостоятельнойжизнью в стране,где никто низа что не отвечает,никак не могутнайти ту гибкостьв принятиирешений, которойим так не хватает.Государственныепредприятияв нашей стране,к сожалению,пока не умеютработать всреде развитияконкуренции,научно-техническогопрогресса,нормализациипроцессовценообразования,постепенногоосвобожденияот тенденцийк упадку и т.д.Поэтому необходимодать свободудля развитияпредприятиймалого бизнеса.Они могут датьРоссии необходимуюнасыщенностьрынка, тенденциюк устойчивостицен, средуконкуренции,которой такне хваталокрупныммонополистам-гигантам,из-за чего страдалокачество, апроцесс внедренияновых технологийвсегда былзаторможен.
Особенно актуальнапроблема внедренияна рынок малыхпредприятийв свете последнихизменений вэкономике нашейстраны. В условияхжесточайшегоэкономическогокризиса, которыйпривел к банкротствубольшого числакрупных олигополий,нельзя не вспомнитьо поддержкемалого бизнеса.Обвал рубляпривел к тому,что крупныекомпании потерялисвои позициина рынке товарови услуг, а большинствосредних и мелкихпредприятий,которые «держалисьна плаву» досентября 1998 года,вообще пересталисуществовать.Кто же сейчасможет поддержатьроссийскуюэкономику? Этодело и нужноотдать в рукимелкого и среднегопредпринимательства.Экономическиэто выгодно,потому чтопоявлениебольшого числафирм приведетк появлениюновых рабочихмест, малымпредприятиемлегче управлятьв условияхнестабильногокурса национальнойвалюты, да иэто принесетреальные деньгив бюджет нетолько центра,но и регионов,что особенноважно, учитываявыделениеМосквы и огромныйупадок субъектовРоссийскойФедерации. Иодним из самыхглавных преимуществявляется то,что появлениемалого и среднегобизнеса неизбежноведет к появлениюконкуренциина отечественномрынке, чего такне хваталоэкономикеРоссии на последнихэтапах развития,что привелок созданиемонополий исосредоточениювласти, какполитической,так и экономической,в руках небольшойгруппы людей,которые обладалиогромнымикапиталами.Особенно важносоздание малыхпредприятийв сфере банковскогодела. Ведь несекрет, что вРоссии сейчасвесь капитал(около 80%) сосредоточенв руках 10 крупнейшихМосковскихбанков такихкак ОНЕКСИМ,МЕНАТЕП, РОССИЙСКИЙКРЕДИТ, МОСТБИЗНЕСБАНКи других.
Но чтобы избежатькак можно большеошибок, которыенеизбежны приобразованиинового теченияв экономикеРоссии, сначаласледует поучитьсяна взлетах ипадениях другихстран в этойобласти и понять,какие же условиянеобходимыдля развитиямелкого предпринимательствав нашей стране.
Для началанемного статистики.Активный ростдоли малыхпредприятийв структуреэкономикизападных странначал происходитьс середины70-х, начала 90-хгодов. На сегодняшнийдень в наиболееразвитых странахЗапада малыефирмы составляют70-90% от общегочисла предприятий.Для сравненияможно взять,например, США- где в мелкомпредпринимательствезанято 53% всегонаселения,Японию - с ее71,7% и страны ЕС,где на аналогичныхпредприятияхтрудится примернополовина работающегонаселения.Только этицифры говорятоб огромнойважности предприятиймалого бизнесадля экономикиэтих стран.
В пользу эффективностиэтих фирм говориттот факт, чтона 1$ затратони внедряютв 17раз большенововведенийи разработок,чем крупныепредприятия,которые даютжизнь лишь 10%новых технологий,остальные 90%внедряют малыепредприятияи независимыеизобретатели.
Наконец, развитиемелкого предпринимательстванеобходимотолько потому,что они даютжизнь старымкрупномасштабнымпредприятиями в союзе с нимиполучают значительнуювыгоду как длясебя, так и длярыночной экономикив целом. Об этомговорят следующиецифры: в США намалый бизнесприходится34,9% чистого дохода,а в Японии 56,6% всейпродукции вобрабатывающейпромышленностипроизводятпредприятиямалого бизнеса.
ПРЕДПРИЯТИЯМАЛОГО БИЗНЕСА,КАК СУБЪЕКТХОЗЯЙСТВОВАНИЯ.
Как явствуетиз самогоопределения,«малый бизнес»– это предпринимательскаядеятельность,осуществляемаясубъектамирыночной экономикипри определенныхустановленныхзаконами,государственнымиорганами илидругими представительнымиорганизациямикритериях,конституционирующихсущность этогопонятия.
Как показываетмировая практика,основнымкритериальнымпоказателем,на основе которогопредприятияразличныхорганизационноправовых формотносятся ксубъектаммалого предпринимательства,является впервую очередьсредняя численностьработников,занятых заотчетный периодна предприятии.В ряде научныхработ под малымбизнесом понимаетсядеятельность,осуществляемаянебольшойгруппой лиц,или предприятие,управляемоеодним собственником.Как правило,наиболее общимикритериями,на основе которыхпредприятияотносятся кмалому бизнесуявляется:
численностьперсонала;
размер уставногокапитала;
величинаактивов;
объем оборота(прибыли, дохода).
По данным Мировогобанка, общеечисло показателей,по которымпредприятияотносятся ксубъектаммалого предпринимательства(бизнеса), превышает50. Однако наиболеечасто применяемымикритериямиявляются те,что описанывыше. Практическиво всех странахопределяющимкритериемявляется численностьработниковза отчетныйпериод.
В Европейскомсообществес 1 января 1995 г. кмалым предприятиямотносятся те,которые непревышаютследующихпоказателей:
количествозанятых работниковдо 50 чел.;
годовойоборот менее4 млн. ЭКЮ;
сумма балансаменее 2 млн. ЭКЮ.
К среднимпредприятиямв ЕС относятте, которые непревышают:
количество занятых работниковот 50 до 250 чел.;
годовойоборот менее16 млн. ЭКЮ;
сумма балансаменее 8 млн. ЭКЮ.
При определениимер поддержкисубъектаммалого бизнесана уровне странЕС могут применятсяи другие показатели,а страны, входящиев ЕС, могутиспользоватьи свои показателипри отнесениипредприятийк малым. ДругиеЭкономическиеорганизацииустанавливаютсвои меры отнесенияфирм к категориималого бизнеса.Так международнаяОрганизацияЭкономическогоСотрудничестваи Развития(ОЭСР), в которуювходят экономическивысокоразвитыестраны, определяетпредприятияс числом занятыхдо 19 чел. как«весьма малые»,до 99 чел. как«малые», от 100до 499 чел. как«средние» исвыше 500 чел. каккрупные.
В Великобританииотнесениепредприятийк субъектаммалого бизнесаосновываетсяна данных оборотаи численностизанятых (различныхпо отраслямэкономики). Кмельчайшимотносят фирмыс числом занятыхот 1 до 25 чел., кмелким – от 25до 99. При этомв обрабатывающейпромышленностималыми считаютсяфирмы с занятостьюниже 200 человек,в то время какв торговле этопредприятиес годовым оборотомменее 400 тыс. фунтовстерлингов.Согласно Закону«О компаниях»,в Великобританиималое предприятиедолжно соответствоватьдвум из следующихкритериев:
оборот неболее 2,3 млн. ЭКЮ;
активы неболее 1,5 млн. ЭКЮ;
средняячисленностьзанятых до 50чел.
Во Франциималыми считаютсяпредприятия,на которыхчисленностьзанятых непревышает 500чел. и годовойоборот до взиманияналогов, оцененныйна момент закрытияитоговогобаланса, ниже200 млн. франков.Причем в различныхотраслях экономикиразмер фирмыоцениваетсяпо-разному.Если в сельскомхозяйстве ипищевой промышленностифирмы с занятостьюсвыше 200 чел.считаютсякрупными, тов отраслипроизводстваоборудованияпорог численности– 500 чел.
В Швеции системаотнесенияпредприятийк малым схожас французской,но там действуюеще и такиепоказателикак: стадиироста, отраслеваяпринадлежность,географическаясфера деятельности,специфическиехарактеристикивладельцеви управляющих(женщины-предприниматели,иностранцы),типы проблемхарактерныедля предприятия.
В Германииопределенноепонятие о маломбизнесе отсутствует,но в соответствиис классификациейфедеральногоминистерствахозяйства кмелким относятфирмы с числомзанятых до 49чел. и ежегоднымоборотом менее1 млн. марок. Мелкиеи средние фирмы– это фирмы,которыми руководятюридическисамостоятельныевладельцы,непосредственноучаствующиев производстве.,полностьюберущие на себяэкономическийриск и финансирующиесвою деятельность,как правило,без привлечениякредитныхсредств.
В СоединенныхШтатах Америкифедеральнымзаконом о маломбизнесе установлено,что малая фирма– это фирмаимеющая одногоили несколькихвладельцев,с числом занятыхне больше 500 чел.,величинойактивов небольше 5.000.000 $и годовой прибыльюне свыше 2.000.000 $.В зависимостиот количествананятых работниковвсе предприятияв США делятсяна:
наименьшие– 1 – 24 занятых;
малые – 25 –99 занятых;
промежуточные– 100 – 499 занятых;
крупные –500 – 999 занятых;
крупнейшие– 1000 и более занятых.
Следует отметитьчто здесь, каки во многихдругих странах,играет рольи отраслеваяструктурапредприятия.Причем в однихотраслях играетопределяющуюроль количествозанятых (обрабатывающаяи добывающаяпромышленность),а в других –величина оборота(строительство,торговля, услуги).Нормы критериевразличны дляпредприятий,работающихв разных отрасляхэкономики США.
В США малымисчитаютсяпредприятия,управляемыенезависимымисобственникамии не занимающиедоминирующегоположения натоварных рынках.
В российскойпрактикесуществованиемалого предпринимательствабыло разрешенов 1988 г. В этот периодк числу малыхотнесли государственныепредприятия,на которыхсреднее числоежегодно занятыхне превышало100 чел. В последствиикритерии отнесенияпредприятийк малому бизнесунеоднократноменялись всоответствиис принятиемновых законово малом предпринимательстве.Такие изменениябыли в 1990 г., в 1991 г.,в 1993 г., в 1995 г. Последниеизменения былиприняты 14 июня1995 года. В этотдень был принятФедеральныйзакон РФ «Огосударственнойподдержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации»№ 88-ФЗ. Под субъектамималого бизнесастали пониматьсякоммерческиеорганизации,в уставномкапитале которыхдоля участияРФ, субъектовРФ, общественныхи религиозныхорганизаций,благотворительныхи иных фондовне превышает25%, доля, принадлежащаяодному илинесколькимюридическимлицам, не являющимсясубъектамималого бизнеса,не превышает25% и в которыхсредняя численностьработниковза отчетныйпериод на превышаетпредельныхуровней:
в промышленности– 100 человек;
в строительстве– 100 человек;
на транспорте– 100 человек;
в сельскомхозяйстве –60 человек;
в научнотехническойсфере – 60 человек;
в оптовойторговле – 50человек;
в розничнойторговле ибытовом обслуживаниинаселения –30 человек;
в остальныхотраслях и приосуществлениидругих видовдеятельности– 50 человек.
В ФедеральномЗаконе «Огосударственнойподдержкемалого предпринимательствав РФ» установлено,что под субъектамималого бизнесапонимаютсятакже физическиелица, занимающиесяпредпринимательскойдеятельностьюбез образованияюридическоголица.
1.2 МАЛЫЙ БИЗНЕСНА СЕГОДНЯШНИЙДЕНЬ.
Число малыхпредприятийна 1 июля 1999 годасоставляло890 тысяч. ДляРоссии такойпоказательдовольно низок.И это при том, что Правительстворегулярновыпускаетвнушительные(не по деньгам)программыразвития малогопредпринимательства.
Однако естьповод и длянебольшогооптимизма .Казалось быпосле 17 августа1998 года малыйбизнес долженбыл изряднопоредеть. Но даже на 1января 1999 годачисло малыхпредприятий вырослона 0, 8 процента. А за первоеполугодие 1999года составилаеще 2, 5 процента. Таким образомроссийскиймалый бизнесподтверждаетсвойство характерноедля этого секторапредпринимательстваво всем мире– живучесть, способностьбыстро адаптироватьсяк резким изменениямв хозяйственнойсреде. Однако чтодоля его в нашейэкономике попрежнемунезначительна.
Кризис 17 августа1998 года больнеевсего ударилпо малым предприятиямв промышленности, строительстве и научномобслуживании.Уменьшениеих численнойдоли в маломбизнесе былокомпенсированопрежде всегоза счет приростапредприятийторговли иобшественногопитания ,оптовой торговлипродукциейпроизводственного назначениятранспортаи других отраслей(см .таблицу1).
КОЛИЧЕСТВОМАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙИ РАСПРЕДЕЛЕНИЕИХ ПО ОСНОВНЫМОТРАСЛЯМ ЭКОНОМИКИ
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
На 1 июля1999 г Справочно
Тыс. в % к в том числе на 1 в % к
Единиц итогу предприятия июля итогу
Част.Формы 1998г
Собствен-сти тыс.
Тыс. в % к ед.
Ед. итогу
___________________________________________________
ВСЕГО 890.0 100 819.5 100 868.4 100
Промышленность 136.4 15.3 121.4 14.8 138.2 15.9
Строительство 135.0 15.2 126.6 15.4 138.1 15.9
Транспорт 20.8 2.3 18.3 2.2 18.3 2.1
Торговляи общест-
Венноепитание 398.9 44.8 380.2 46.4 384.3 44.3
Оптоваяторговля
Продукцией
Производственно-
Технического
Назначения 14.1 1.6 12.1 1.5 13.4 1.5
Общая коммерчес-
Кая деятельность
По обеспечению
Функионального
Рынка 36.6 4.1 33.1 4.0 36.8 4.2
Здравоохранение
Физическая
Культура и социа-
Льноеобеспечение 17.7 2.0 15.8 1.9 17.3 2.0
Наука и научное
Обслуживание 36.8 4.1 32.0 3.9 38.2 4.4
Другие отрасли
Экономики 79.7 9.0 67.8 8.3 70.2 8.1
То есть произошлизаметные подвижкив отраслевойструктуре ,однако не впользу товаропроизводителей.
Несколькоулучшиласьситуация вмалом бизнесес занятостью(см. таблицу2).
ЧИСЛОРАБОЧИХ МЕСТНА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХПО ОТРАСЛЯМЭКОНОМИКИ В1 ПОЛУГОДИИ1999 ГОДА
Всего В том числе Числоза-
Замещенных работников внешних работников мещенных
Рабочих списочного совмести- выполнивших рабочих
Мест состава телей работыпо мест в 1
(работников) (без внешних договорам полугодии
тысяч соместителей) гражданско 1999 года
правового в % к 1
характера полугодию
1998г
___________________________________________________________________________________
ВСЕГО 7262,5 6292,3 621,1 349,1 98,8
Промышленность 1590,2 1403,2 107,1 79,9 98,9
Строительство 1575,5 1381,4 104,8 89,3 100,9
Транспорт 220,4 190,8 18,9 10,7 108,5
Торговляи общест-
Венное питание 2445,5 2187,4 192,0 66,1 96,8
Оптоваяторговля
Продукцией
Производственно-
Технического
Назначения 112,9 99,7 8,7 4,5 110,5
Общая коммерчес-
Кая деятельность
По обеспечению
Функионального
Рынка 185,4 151,1 24,0 10,4 79,4
Здравоохранение
Физическая
Культура и социа-
Льное обеспечение 130,6 90,8 32,9 6,9 100,8
Наука и научное
Обслуживание 193,3 113,6 42,9 36,8 73,5
Другие отрасли
Экономики 618,3 494,9 84,1 39,3 105,9
Из таблицы2 видно , чточисло рабочихмест на малыхпредприятияхк первому полугодию1998 года меньшена 1,2 процента.Тогда как за1998 год этот показательсократилсяна 4. 7 процента,что свидетельствуето заметном ( ав некоторыхотраслях дажеударном) восстановлениизанятости .Кроме тогоэтот недоборв 1, 2 процентапроизошел засчет совместителейи договорников, число жепостоянныхработниковпо сравнениюс началом годадаже вырослопримерно на90 тысяч.
Таким образоммалое предпринимательствовсе в большейстепени проявляетсебя как факторсмягчениябезработицы.Но это не относитсяк науке и научномобслуживанию.Так данныетаблицы 2 свидетельствуют,что занятостьв данной отраслисократиласьв 1 полугодии1999 года по сравнениюс соответствующимпериодом прошлогогода на 26,5 процента.
Важнейшимипоказателямидеятельностималых предприятий-производствопродукции иинвестицийв основнойкапитал.
Надо отметить, что девальвациярубля, произошедшаяв 1998 году, и сокращениеимпорта далихороший толчокроста производствапочти во всехотраслях малогобизнеса (смтаблицу 3).
ОБЬЕМ ПРОИЗВОДСТВАТОВАРОВ И УСЛУГМАЛЫМИ ПРЕДПРИЯТИМИПО ОТРАСЛЯМЭКОНОМИКИ
____________________________________________________
Обьемпродукции Справочно
(работуслуг) по всем на 1 в % к
видамдеятельности июля итогу
всего в % к в том числепо 1998г
млрд итогу основному млрд
руб виду рублей
деятельности
млрд в % к
руб. итогу
___________________________________________________
ВСЕГО 182,9 100 163,6 100 131,6 100
Промышленность 55,0 30,1 49,6 30,3 29,3 22,3
Строительство 36,9 20,2 33,9 20,7 32,7 24,8
Транспорт 6,8 3,7 6,2 3,8 3,4 2,6
Торговляи общест-
Венное питание 49,0 26,8 42,3 25,9 37,2 28,3
Оптоваяторговля
Продукцией
Производственно-
Технического
Назначения 3,5 1,9 3,1 1,9 2,6 2,0
Общая коммерчес-
Кая деятельность
По обеспечению
Функионального
Рынка 6,3 3,4 5,9 3,6 3,9 2,9
Здравоохранение
Физическая
Культура и социа-
Льное обеспечение 2,5 1,4 2,0 1,2 2,9 2,2
Наука и научное
Обслуживание 5,1 2,8 4,5 2,7 7,2 5,5
Другие отрасли
Экономики 16,1 8,8 14,7 9,0 11,4 8,7
Это особеннокасаетсяпромышленности, оттеснившейна вторую строчкупо этому показателюторговлю.
Однако положениес инвестициямиухудшаются. По сравнениюс первым полугодием1998 года они всопоставимыхценах упалина 32 ,5 процентасоставив лишь7 ,2 млрд рублей
К сожалениюРосстатагенствоне приводитпоотраслевоесравнение спервым полугодием1998 года поэтомуточно сказать, кто и в какихразмерах внесв этот инвестиционныйобвал наибольшийвклад трудно. Однако думаетсякартина будетдостаточнопонятной и присравнении споказателямиза весь 1998 год(см таблицу 4).
ИНВЕСТИЦИИВ ОСНОВНОЙКАПИТАЛ МАЛЫХПРЕДПРИЯТИЙПО ОТРАСЛЯМЭКОНОМИКИ
____________________________________________________
За 1998 г За 1 полугодие1999г
Млн в% к млн в % к
руб. итогу руб итогу
___________________________________________________
ВСЕГО 22541,9 100 7205,3 100
Промышленность 3838,7 17,5 1881,4 26,1
Строительство 5911,6 26,2 2609,3 36,2
Транспорт 238,8 1,1 139,7 1,9
Торговляи общест-
Венное питание 8608,8 38,2 1394,0 19,4
Оптоваяторговля
Продукцией
Производственно-
Технического
Назначения 243,9 1,1 226,2 3,1
Общая коммерчес-
Кая деятельность
По обеспечению
Функионального
Рынка 731,9 3,2 87,3 1,2
Здравоохранение
Физическая
Культура и социа-
Льное обеспечение 138,3 0,6 14,0 0,2
Наука и научное
Обслуживание 686,3 3,0 52,6 0,7
Другие отрасли
Экономики - - 738,0 10,3
Уже по изменениюдолей в общемобъеме инвестицийможно сделатьвывод , чтобольше всегов плане инвестиций«просели»предприятияторговли иобщественногопитания ,авот малые предприятияв промышленностии строительствевыглядят неплохо.Во всяком случаеесли и отстаютот показателей1998 года то незначительно.
И тем не менееесть один общийдля всех нихфактор- эточеловек. Человек сего потребностямиодеваться , питаться, чинитьботинки, лечит зубы, делатьпостройки всвоем огороде, ремонтироватьмашину и квартиру. Словомэто потребности каждого из нас причемлежат они какраз в сфереинтересовмалого бизнеса. Поэтому мнекажется вполнекорректноввести показателькоторый я быназвал «плотностьМП среди населения». Выводится онпросто: число жителейрегиона делитсяна количестводействующихв нем малыхпредприятий. При расчетахиспользовалисьофициальныеданные 1998 года. Результатв таблице 5.
МАЛЫЙ БИЗНЕСНА ПРИМЕРЕАЗИАТСКИХ СТРОН
Мы много говоримоб укрепленииэкспортногопотенциаластраны.В решении этойпроблемы большоевнимание обращаемна крупныхинвесторов,что самопо себе логично.Но из международногоопыта следуетмалый и среднийпредпринимательспособен нетолько помочькрупным предприятиямв поиске собственнойнише на международнымрынке ,нов целом оказатьрешающее воздействие на прорыв вэтой области.
Мелкий предпринимательв одиночкуразумеетсяне способенна такое,но при поддержкеправительствапосредствомсоздания определенныхусловий оказываетсявозможно все. Полезен опыторганизацийи деятельностиструктур известныхстран, какЯпония,Корея и другиепод названиемГенеральнойторговой компании(GTC).
В этих странахлет двадцатьназад действовалоогромное количествокак импортно-так и экспортоориентированныхмелких и среднихпредприятий,но ощутимогоэффекта ихдеятельностьне давала .Поэтомуизначальнобыли выявленыфакторы оказывающиенегативноевоздействиена экспортныевозможностистраны:1) низкий внешнийспрос на продукциюотечественногопроизводстваиз-за неудовлетворительногокачества;2) чрезмерноеколичествомалых фирмзанимающихсяэкспортнойторговлей чтокак бы «распыляло»их силы в противостояниивнешней конкуренции.
Первый факторбыл связан стехнологическим«голодом» инехваткойоборудованиясырья использованиемогромногоколичестване квалифицированноготруда. Всеэто а также рядкрайне неблагоприятныхвнешних факторов( повышение ценна нефть и т.д.) побудилоправительстваэтих странразработатьспециальнуюпрограммуподдержкималого предпринимательствас целью выходаих на международныйрынок.
При этом правительствастремилисьиспользоватьпреимуществаэкономии отмасштаба ифункциональнойспециализациикак экспорта,так и импорта.Ради объединенияусилий привыходе на внешнийрынок создавалисьспециальныекомпании ( иногдапод эгидойкрупных иногдана основе объединенияисключительномелких и среднихпредприятий).
Статус такойкомпании давалне только целоемножествопреимуществпредоставляемыхсо стороныправительства(посредствомлояльногоюридическогои экономического«окружения»), но и долженбыл удовлетворятьряду жесткихтребованийкоторые в своейоснове былиориентированы,как нанадежностьгарантий длясамих участниковэтой компанииукреплениеавторитетаправительства,так и напостоянноеи неуклонноерасширениеэкспорта готовойпродукции.
Эти требованиясостояли изследующих :1)минимальныйуровень капитализации(оплаченногокапитала) долженбыл составлятьпримерно 2.5млн .долСША, минимальныйобъем ежегодноэкспорта- 50 млн.дол.2) минимальныйобъем экспортапо каждому изприоритетныхвидов товаров( их количествообычно колеблетсяот 5 до 10)- более500 тыс. дол.;3) минимальныйежегодный объемэкспорта- более1 млн. долв каждую из неменее чем десятистран ;4)конкретныйперечень учрежденийимеющих правозаниматьсявнешней торговлей;5) публичнаяраспродажаакций;
Нужно отметитьчто в первыепять –семь летэти требованияужесточаютуровень минимальнообъема экспортаувеличивается в первый годв два, вовторой- в трираза, аначиная с третьегогода послевведения вдействие распоряженияо создании GTCон должен достигать2% от общего объемаотечественногоэкспорта.Аналогичноуровень капитализацииповышаетсяв первый год1.5, вовторой- в двараза .Такойподход необходимдля лучшегоиспользованияпреимуществаэкономии отмаштаба вдеятельности GTC и последующегоусиления экспортныхпозиций.
В целом требованияк созданиюкомпаний типаGTC достаточножестки.Но статус такихкомпаний позволяетполучить целыйряд преференцийсо стороныправительствапредоставляяширокие возможностидля прибыльнойдеятельности:преимушественноеправо на получениебанковскихкредитов иповторныйдоступ к торговымкредитам,обеспеченныхдолговымиобязательствами; льготные условияпо выпускудолговых обязательствпри расчетахпо кредитамвозможность;аккумулироватьакции экспортныхпроизводств спрос на продукциюкоторых в ближайшеевремя долженвозрасти;лояльностькак при экспортепродукции (при определенииценовой надбавкина вывозимуюпродукцию) таки при импортесырья;стимулированиесбереженийпосредствомиспользованияширокого спектраналоговыхрычагов;установлениеплавающегопредела фондовполучаемыхи аккумулируемыхотраслевымиучреждениямив результатевнешнеторговойдеятельности.
В последующембольшинствоэтих стимуловстали приемлемыне только дляотносительномелких и среднихэкспортеровно и для крупных.В результатеGTC не тратиливремя на пространныерассужденияо правительственныхсубсидияхспособствовалорешению рядадругих проблемсвязанных сразвитиемпредпринимательствав стране .Следуетотметить несмотряни на что нетолько мелкийи средний,но и крупныйпредпринимательактивно стремилсявойти в составкакой-либо GTC.Поскольку титулGTC во-первыхспособствовалоповышениюуровня кредитоспособностикомпании какна внутреннем,так и навнешнем рынках; во-вторыхпредоставляетправо первоочередногодоступа к различнымправительственнымпроектам связаннымнапример смодернизациейотраслей тяжелойи химическойпромышленности.
Также хотелосьбы заметитьво вниманиеследует приниматьпостоянноменяющиесявнешние условияторговли .Такв начале 80-х годовряд стран немог не учитыватьпоследствиявторого нефтяногошока, чтоповлекло засобой некоторыеослаблениятребованийпредъявляемыхк экспортирующимфирмам ,втом числе и ккомпаниям типаGTC.
Такой подходдал возможность«встать наноги» и прочнозавоевать своипозиции навнешнем рынкетаким нынеизвестнымкомпаниям ,как«Самсунг» (которая кстатив 1975 году былаобъявленаправительствомКореи первойGTC) «ДЭУ»,«Хонда»и д.р.При этом напримерправительствоКореи не премянулосамо воспользоватьсясобственноручносозданнымипреимуществамив 1976 г оно такжеосновало GTC– Торговаякомпания «Корой»– для поддержкималых экспортныхпроизводителей.
Данное решениеэтой проблемыбыло признаноудачным а результатыего впечатляютв Корее напримерза период с1975 по 1982 г доля GTCв общем товарномэкспорте страныстремительновозросла с 13%в 1975 г до 48 в 1982 г .Быстрыетемпы ростаэффективностии расширенияих деятельностив короткий срокзначительноукрепили позициикомпаний объединенныхв GTC на международномрынке.
Благодаряперечисленнымвозможностямкоторые давалистатус GTCобъем экспортакаждой из трехнижеперечисленныхкорейскихкомпаний составилпо 10 млрд .долв 1994 г- «Самсунг»в 1995 г- «ДЭУ» и«Хонда».Корейские GTCне только помоглипреодолетьэкспортнуюизолированностьстраны,но и способствовалиэкспорту автомобилейпродукцииэлектроннойи тяжелогомашиностроения.
II.МАЛЫЙ БИЗНЕСНА ПРИМЕРЕЯНТИКОВСКОГОРАЙОНА
На территорииЯнтиковскогорайона на 1 января2000 года действовало27 малых предприятий В своей деятельностималые предприятиядействуют
в сельскомхозяйстве 11
в торговле 4
в строительстве 4
в другихсферах 8
От общегочисла предприятий,действующихна территорииЯнтиковскогорайона (109 предприятий)предприятиямалого бизнесасоставляют24%, В течении трехлет число малыхпредприятийостается неизменным Увеличениепроисходитна 1-2 предприятияв год Но сказать,что через какоето время числомалых предприятийувеличитсянельзя, так какодни предприятияне выдержавусловий существованияликвидируются,другие наоборотсоздаются,
Общее числозанятых намалых предприятияхсоставляет70 человек чтосоставляетприблизительно1% от общего числазанятых в Янтиковскомрайоне (занято6983 чел)
Из этих 70человек заняты
в сельскомхозяйстве 11 человек
в торговле 15 человек
в строительстве 25 человек
в другихсферах 19человек
Есливзять такойпоказателькак «плотность»малых предприятийв Янтиковскомрайоне то можноувидеть чтона 22 тыс человекнаселенияприходит всего27 предприятиймалого бизнеса,Это значит чтона 815 человеквсего 1 малоепредприятие.
В 1999 годув целом поЯнтиковскомурайону мобилизованов бюджеты всехуровней (Федеральныйбюджет, республиканскийбюджет, районныйбюджет) 10535,5 тысруб, Малыепредприятияобеспечилипоступлениев бюджеты налогои сборов 440,2 тысруб что составляет4,1% от общего обьемапоступлений,
Если смотретьэту цифру (440,2 тысруб) в разрезебюджетов томожно увидетьчто в Федеральныйбюджет поступиловсего 120,6 тыс.руб. в республиканскийбюджет 76,6 тыс.руб. в районныйбюджет 243,0 тыс.руб.
Проанализировавпомесячноепоступлениеналогов и сборовпо предприятияммалого бизнесаможно сказатьчто доля поступленийколеблетсяот 0% до 20%, то естьэто значит, чтов одном месяцепоступленийот малых предприятийсовсем нет, ав другом месяцепроцент поступленийсоставляет20%,
Из таблицы№20 видно, чтопоступленияв бюджет РоссийскойФедерацииколеблетсяот 0% до 20 %, то естьсамое большоепоступлениеот малых предприятийв РоссийскийБюджет былов июле (поступлениясоставили 28120руб)
Поступленияв бюджет ЧувашскойРеспубликиколеблетсяот 0,4% в апреледо 19,8% в июне(соответственно322 руб и 25680 руб)
В бюджетрайона процентпоступлений по месяцамколеблетсяот 0% в июле до13% в марте, то естьв денежномвыражениипоступлениясоставили 0 руби 60614 руб
Если смотретьпоступленияпомесячно вцелом по всембюджетам, тоиз таблицывидно, что наибольшеепоступлениебыло в октябреи ноябре ( соответственно70778 руб и 93141 руб)
Анализируяпоступленияналогов и сборовв целом по районуза 1998 год (Налогна добавленнуюстоимость,налог на прибыль,налог на имущество,местные налогии сборы и др,)можно сказать,что процентпоступленийколеблетсяот 0,2% до 55,5% (табл№21)
Видыналоговыхплатежей В целом Предприятия %
по Малого
району Бизнеса
Налог наприбыль 232149 128737 55,5
Налогна имущество 371405 24666 6,6
Налог спродаж 337818 1448 0,4
Налог надобавленнуюстоимость 1843367 106055 5,7
Платаза землю 367959 882 0,2
Налоги,служащие источником
Образованиядорожных фондов 662424 33739 5,1
В томчисле
налог нареализациюгорюче-
смазочныхматериалов 3632 46 1,2
- налог свладельцевтранспортных
средств 191267 3152 1,6
налог наприобретениеавтотран-
портныхсредств 8632 1400 16
налог напользователейавтодорог 483393 29141 6
В том числе
налог насодержаниежил фонда
и объектовсоцкульт сферы 319855 63278 19,8
- фонд борьбыс преступностью 5751 1317 23
Так из таблицы2 видно чтоземельногоналога в 1998 годупоступило 882руб, что составляет0,2% от общего обьемапоступленийпо данномуналогу, Налогна прибыльсоставляет55,5% от всей суммыпоступившегоналога на прибыль(128737 руб из 232149 руб),Это значит чтобольше половиныпоступившегоналога на прибыльпадает на малыепредприятия,
В 1999 году процент поступленияналога на прибыльбыл 56,5% что на 1%больше чем за1998 год, Налог надобавленнуюстоимость отпредприятиймалого бизнесасоставляет2,7%, местных налогови сборов поступило12,8% от общегообьема поступленийместных налоговв целом по району,(табл №22)
Видыналоговыхплатежей В целом Предприятия %
по Малого
району Бизнеса
Налогна прибыль 314559 177843 56,5
Налогна имущество 528230 26931 5,1
Налог спродаж 2557711 17725 0,7
Налогна добавленнуюстоимость 4042767 107842 2,7
Плата заземлю 339902 1798 5,2
Налоги,служащие источником
Образованиядорожных фондов 1070550 187106 17,5
В томчисле
- налог с владельцевтранспортных
средств 205630 9136 4,4
налог напользователейавтодорог 832190 177970 21,4
В том числе
налог насодержаниежил фонда
и объектовсоцкульт сферы 634973 80418 12,7
фонд борьбыс преступностью 101823 2047 2,0
Сравниваяпоступленияв 1999 году с 1998 годом(табл №23) можноувидеть чтов целом поступленияв 1999 году увеличилисьна 24% (соответственнов 1998 году от предприятиймалого бизнесапоступило 364,6тыс.руб. а в 1999году 440,2 тыс. руб.)Поступленияналога на прибыльувеличилосьна 38%, налог надобавленнуюстоимость на2%, поступлениеместных налогови сборов увеличилосьв 6 раз, налогна землю в 2 раза,
СРАВНИТЕЛЬНЫЙПОСТУПЛЕНИЕОСНОВНЫХАЛОГОВВ 1999 ГОДУ К 1998 ГОДУ
Видыналоговыхплатежей 1998 1999 %
год год
Налогна прибыль 128737 177843 +38
Налогна имущество 24666 26931 +9
Налогс продаж 1448 17725
Налог надобавленнуюстоимость 106055 107842 +2
Плата заземлю 882 1798 в 2раза
Налоги,служащие источником
Образованиядорожных фондов 33739 187106 в 5 раза
В томчисле
- налог с владельцевтранспортных
средств 3152 9136 в 2,5 раз
налог напользователейавтодорог 29141 177970 в 6 раз
В том числе
налог насодержаниежил фонда
и объектовсоцкульт сферы 63278 80418 +27
фонд борьбыс преступностью 1317 2047 + 55
Недоимкапо основнымплатежам на01,01,98 года по предприятияммалого бизнесасоставляла73546 руб, что составляет7,7% от общей недоимкипо району Табл№24
НЕДОИМКАОСНОВНЫХНАЛОГОВ
НА01.01.98 ГОДА
Видыналоговыхплатежей В целом Предприятия %
по Малого
району Бизнеса
Налог наприбыль 48859 19489 40
Налогна имущество 37140 -
Налог спродаж
Налог надобавленнуюстоимость 548000 16716 3
Платаза землю 21450 325 1,5
Налоги,служащие источником
Образованиядорожных фондов 112796 28576 25
В томчисле
налог нареализациюгорюче-
смазочныхматериалов 136 -
- налог свладельцевтранспортных
средств 53114 -
налог наприобретениеавтотран-
портныхсредств
налог напользователейавтодорог 59546 28576 48
В том числе
налог насодержаниежил фонда
и объектовсоцкульт сферы 36509 25784 70
фонд борьбыс преступностью
Из даннойтаблицы видно,что на 01,01,98 годанедоимка поналогу на прибыльсоставляла40% от общей недоимки,недоимка поместным налогами сборам 70%
Недоимкана 01,01,99 года составляла112599 руб, Этотпоказательсоставляет10,7% от общей суммынеплатежейв бюджеты всехуровней (1050695 руб)Табл №25
НЕДОИМКАОСНОВНЫХНАЛОГОВ
НА01.01.99 ГОДА
Видыналоговыхплатежей В целом Предприятия %
по Малого
району Бизнеса
Налогна прибыль 98584 10951 11.1
Налогна имущество 13569 2707 20
Налогс продаж 40034 1100 2.7
Налогна добавленнуюстоимость 262054 -
Платаза землю 54045 524 1,0
Налоги,служащие источником
Образованиядорожных фондов 326990 61992 19
В томчисле
налог нареализациюгорюче-
смазочныхматериалов 461 -
- налог свладельцевтранспортных
средств 45253 8808 9.5
налог наприобретениеавтотран-
портныхсредств 9464 1321 14
налогна пользователейавтодорог 271812 51863 19.1
В том числе
налог насодержаниежил фонда
и объектовсоцкульт сферы 58612 3270 5.6
- фондборьбы с преступностью 27921 203 0.7
Из даннойтаблицы видночто недоимкапо налогу наприбыль составляет11,1% от общей недоимкипо налоговымплатежам, поналогу на имущество20%
НЕДОИМКАОСНОВНЫХНАЛОГОВ
НА01.01.00 ГОДА
Видыналоговыхплатежей В целом Предприятия %
по Малого
району Бизнеса
Налогна прибыль 100441 41180 41.0
Налогна имущество 65170 5979 9.0
Налогс продаж 85464 6645 7.8
Налогна добавленнуюстоимость 468846 35500 7.6
Платаза землю 12633 1159 9.0
Налоги,служащие источником
Образованиядорожных фондов 490816 46231 9.4
В томчисле
налог нареализациюгорюче-
смазочныхматериалов 2970 212 7.1
- налог свладельцевтранспортных
средств 120522 7690 6.3
налог наприобретениеавтотран-
портныхсредств 5785 2650 46.0
налог напользователейавтодорог 361519 35679 9.8
В том числе
налог насодержаниежил фонда
и объектовсоцкульт сферы 71124 6709 9.4
- фондборьбы с преступностью 11516 938 8.1
Из табл.26видно что недоимкана 01,01,00 года составляет87410 руб, Недоимкамалых предприятийперед бюджетамивсех уровнейсоставляет9,3% от общей суммы,По налогу наприбыль 41% отобщей недоимкипо налогу наприбыль порайону, налогна добавленнуюстоимость 7,6%,местные налогии сборы 12,7%
Сравниваяпоказателинедоимки на01,01,98г, 01,01,99г и 01,01,00 годаможно сказатьчто недоимкана 01,01,99 года увеличиласьна 3% по сравнениюс 01,01,98г, а недоимкана 01,01,00 года посравнению с01,1,99 г уменьшиласьна 1,4% , а по сравнениюс 01,01,98 г увеличилась1,6%
Причинавозрастания недоимки на01.01.99г кроется внеплатежахкоторые захлестнулипредприятия,а так же по рядудругих причин,
Если жевзять недоимкуна 01.01.2000 года помалым предприятиямза 100%, то из общейсуммы недоимкав Федеральныйбюджет составляет99,8 %, Это говорито том, что в районныйбюджет и республиканскийбюджет предприятияпровели всяческиевзаимозачеты,направиливекселя и др,а погашениенедоимки вФедеральныйбюджет нужны«живые» деньги,чего так нехватает нашимпредприятиям.
III.НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕПРЕДПРИЯТИЯМИМАЛОГО БИЗНЕСА
.Виды налогов,взимаемых натерриторииРоссийскойФедерации
1.В РоссийскойФедерациивзимаются:
а)федеральныеналоги;
б)налоги республикв составе РоссийскойФедерации иналоги краев,областей, автономнойобласти, автономныхокругов;
в)местные налоги.
Органыгосударственнойвласти всехуровней невправе вводитьдополнительныеналоги и обязательныеотчисления,не предусмотренныезаконодательствомРоссийскойФедерации,равно как иповышать ставкиустановленныхналогов и налоговыхплатежей.
3.1ФЕДЕРАЛЬНЫЕНАЛОГИ.
1.К федеральнымналогам относятсяследующиеналоги:
а)налог на добавленнуюстоимость
б)акцизы на отдельныегруппы и видытоваров
в) налог на доходыбанков
г) налог на доходыот страховойдеятельности
д)налог с биржевойдеятельности(биржевой налог);
е) налог на операциис ценными бумагами
ж) таможеннаяпошлина
з)отчисленияна воспроизводствоминерально-сырьевойбазы, зачисляемыев специальныйвнебюджетныйфонд РоссийскойФедерации;
и) платежи запользованиеприроднымиресурсами,зачисляемыев федеральныйбюджет, в республиканскийбюджет республикив составе РоссийскойФедерации, вкраевые, областныебюджеты краеви областей,областнойбюджет автономнойобласти, окружныебюджеты автономныхокругов и районныебюджеты районов,в порядке и наусловиях,предусмотренныхзаконодательнымиактами РоссийскойФедерации;
к)подоходныйналог (налогна прибыль) спредприятий;
л) подоходныйналог с физическихлиц;
м)налоги, служащиеисточникамиобразованиядорожных фондов,зачисляемыев эти фонды впорядке, определяемомзаконодательнымиактами о дорожныхфондах в РоссийскойФедерации;
н) гербовый сбор;
о) государственнаяпошлина;
п)налог с имущества,переходящегов порядкенаследованияи дарения;
р)сбор за использованиенаименований"Россия", "РоссийскаяФедерация"и образованныхна их основеслов и словосочетаний;
с) налог на покупкуиностранныхденежных знакови платежныхдокументов,выраженныхв иностраннойвалюте;
т) налог на игорныйбизнес;
у) сбор за пограничноеоформление;
ф) плата за пользованиеводными объектами;
х) сборы за выдачулицензий иправо на производствои оборот этиловогоспирта, спиртосодержащейи алкогольнойпродукции;
ц) налог на отдельныевиды транспортныхсредств.
Всесуммы поступленийот налогов,указанных вподпунктах«а»-«ж», «р»,«у» и «ц» зачисляютсяв федеральныйбюджет.
Суммыпоступленийот налогов,указанных вподпунктах«с», «т», «ф»,«х», зачисляютсяв соответствующиебюджеты в порядке,определяемомзаконодательнымиактами РоссийскойФедерации обэтих налогах.
Налоги,указанные вподпунктах"к" и "л" , являютсярегулирующимидоходнымиисточниками,а суммы отчисленийпо ним, зачисляемыенепосредственнов республиканскийбюджет республикив составе РоссийскойФедерации, вкраевые, областныебюджеты краеви областей,областнойбюджет автономнойобласти, окружныебюджеты автономныхокругов и бюджетыдругих уровней,определяютсяпри утвержденииреспубликанскогобюджета республикив составе РоссийскойФедерации,краевого, областногобюджетов краеви областейобластногобюджета автономнойобласти, окружныхбюджетов автономныхокругов.
Всесуммы поступленийот налогов,указанных вподпунктах«н»-«п» , зачисляютсяв местный бюджетв порядке,определяемомпри утверждениисоответствующихбюджетов, еслииное не установленозаконом.
Федеральныеналоги (в томчисле размерыих ставок, объектыналогообложения,плательщикиналогов) и порядокзачисленияих в бюджет иливо внебюджетныйфонд устанавливаютсязаконодательнымиактами РоссийскойФедерации ивзимаются навсей ее территории.
3.2НАЛОГИ РЕСПУБЛИКВ СОСТАВЕ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ ИНАЛОГИ КРАЕВ,ОБЛАСТЕЙ, АВТОНОМНОЙОБЛАСТИ, АВТОНОМНЫХОКРУГОВ.
Кналогам республикв составе РоссийскойФедерации,краев, областей,автономнойобласти, автономныхокругов относятсяследующиеналоги:
а)налог на имуществопредприятийСумма платежейпо налогу равнымидолями зачисляетсяв республиканскийбюджет республикив составе РоссийскойФедерации,краевые, областныебюджеты краеви областей,областнойбюджет автономнойобласти, окружныебюджеты автономныхокругов и врайонные бюджетырайонов, городскиебюджеты городовпо месту нахожденияплательщика;
б)лесной доход;
в)плата за воду,забираемуюпромышленнымипредприятиямииз водохозяйственныхсистем;
г)сбор на нуждыобразовательныхучреждений,взимаемый сюридическихлиц;
Суммыплатежей поэтому сборузачисляютсяв республиканскийбюджет республикив составе РоссийскойФедерации,краевые, областныебюджеты краеви областей,областнойбюджет автономнойобласти и окружныебюджеты автономныхокругов ииспользуютсяцелевым назначениемна дополнительноефинансированиеобразовательныхучреждений.
д)налог с продаж.
Суммыплатежей поналогу с продажзачисляютсяв бюджеты субъектовРоссийскойФедерации ив местные бюджетыв размересоответственно40 и 60 процентови направляютсяна социальныенужды малообеспеченныхгрупп населения;
е)единый налог на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности.
Налоги,указанные в подпунктах«а» и «б», устанавливаютсязаконодательнымиактами РоссийскойФедерации ивзимаются навсей территорииРоссийскойФедерации. Приэтом конкретныеставки этихналогов определяютсязаконами республикв составе РоссийскойФедерации илирешениямиорганов государственнойвласти краев,областей, автономнойобласти, автономныхокругов, еслииное не установленозаконодательнымиактами РоссийскойФедерации.
Сбор,указанный вподпункте "г", устанавливаетсязаконодательнымиактами республикв составе РоссийскойФедерации,решениямиорганов государственнойвласти краев,областей, автономнойобласти и автономныхокругов. Ставкиэтого сборане могут превышатьразмера одногопроцента отгодового фондазаработнойплаты предприятий,учрежденийи организаций,расположенныхна территорииреспублик всоставе РоссийскойФедерации,краев, областей,автономнойобласти и автономныхокругов.
3.3МЕСТНЫЕ НАЛОГИ.
Кместным относятсяследующиеналоги:
а) налог на имуществофизическихлиц.Сумма платежейпо налогу зачисляетсяв местный бюджетпо месту нахождения(регистрации)объекта налогообложения;
б) земельныйналог.Порядок зачисленияпоступленийпо налогу всоответствующийбюджет определяетсязаконодательствомо земле;
в)регистрационныйсбор с физическихлиц, занимающихсяпредпринимательскойдеятельностью.Сумма сборазачисляетсяв бюджет поместу их регистрации;
г)налог на строительствообъектовпроизводственногоназначенияв курортнойзоне;
д) курортныйсбор;
е)сбор за правоторговли. Сборустанавливаетсярайонными,городскими(без районногоделения), районными(в городе), поселковыми,сельскимипредставительнымиорганами власти- местными Советаминародных депутатов.Сбор уплачиваетсяпутем приобретенияразового талонаили временногопатента и полностьюзачисляетсяв соответствующийбюджет;
ж)целевые сборыс граждан ипредприятий,учреждений,организацийнезависимоот их организационно-правовыхформ на содержаниемилиции, наблагоустройствотерриторий,на нужды образованияи другие цели.
Ставкасборов в годне может превышатьразмера 3 процентовот 12 установленныхзаконом размеровминимальноймесячной оплатытруда для физическоголица, а дляюридическоголица - размера3 процентов отгодового фондазаработнойплаты, рассчитанногоисходя изустановленногозаконом размераминимальноймесячной оплатытруда.
Ставкив городах ирайонах устанавливаютсясоответствующимипредставительнымиорганами власти- местными Советаминародных депутатов,а в поселкахи сельскихнаселенныхпунктах - насобраниях исходах жителей;
з)налог на рекламу.Налог уплачиваютюридическиеи физическиелица, рекламирующиесвою продукцию,по ставке, непревышающей5 процентовстоимости услугпо рекламе;
и)налог на перепродажуавтомобилей,вычислительнойтехники иперсональныхкомпьютеров.Налог уплачиваютюридическиеи физическиелица, перепродающиеуказанныетовары, по ставке,не превышающей10 процентовсуммы сделки;
к)сбор с владельцевсобак.Сбор вносятфизическиелица, имеющиев городах собак(кроме служебных),в размере, непревышающем1/7 установленногозаконом размераминимальноймесячной оплатытруда в год;
л)лицензионныйсбор за правоторговливинно-водочнымиизделиями. Сборвносят юридическиеи физическиелица, реализующиевинно-водочныеизделия населению,в размере: сюридическихлиц - 50 установленныхзаконом размеровминимальноймесячной оплатытруда в год,физическихлиц - 25 установленныхзаконом размеровминимальноймесячной оплатытруда в год.При торговлеэтими лицамис временныхторговых точек,обслуживающихвечера, балы,гулянья и другиемероприятия,- половиныустановленногозаконом размераминимальноймесячной оплатытруда за каждыйдень торговли;
м)лицензионныйсбор за правопроведенияместных аукционови лотерей. Сборвносят их устроителив размере, непревышающем10 процентовстоимостизаявленныхк аукционутоваров илисуммы, на которуювыпущены лотерейныебилеты;
н)сбор за выдачуордера на квартиру.Сбор вноситсяфизическимилицами приполучении правана заселениеотдельнойквартиры вразмере, непревышающем3/4 установленногозаконом размераминимальноймесячной оплатытруда в зависимостиот общей площадии качестважилья;
о)сбор за парковкуавтотранспорта.Сбор вносятюридическиеи физическиелица за парковкуавтомашин вспециальнооборудованныхдля этих целейместах в размерах,устанавливаемыхпредставительнымиорганами власти- местными Советаминародных депутатов;
п)сбор за правоиспользованияместной символики.Сбор вносятпроизводителипродукции, накоторой использованаместная символика(гербы; видыгородов, местностей,историческихпамятникови прочее), в размере,не превышающем0,5 процентастоимостиреализуемойпродукции;
р)сбор за участиев бегах наипподромах.Сбор вносятюридическиеи физическиелица, выставляющиесвоих лошадейна состязаниякоммерческогохарактера, вразмерах,устанавливаемыхместными органамигосударственнойвласти, на территориикоторых находитсяипподром;
с)сбор за выигрышна бегах. Сборвносят лица,выигравшиев игре на тотализаторена ипподроме,в размере, непревышающем5 процентовсуммы выигрыша;
т)сбор с лиц,участвующихв игре на тотализаторена ипподроме.Сбор вноситсяв виде процентнойнадбавки кплате, установленнойза участие вигре, в размере,не превышающем5 процентовэтой платы;
у)сбор со сделок,совершаемыхна биржах, заисключениемсделок, предусмотренныхзаконодательнымиактами о налогообложенииопераций сценными бумагами.Сбор вносятучастникисделки в размере,не превышающем0,1 процента суммысделки;
ф)сбор за правопроведениякино- и телесъемок.Сбор вносяткоммерческиекино- и телеорганизации,производящиесъемки, требующиеот местныхорганов государственногоуправленияосуществленияорганизационныхмероприятий(выделениенарядов милиции,оцеплениетерриториисъемок и прочее),в размерах,устанавливаемыхпредставительнымиорганами власти- местными Советаминародных депутатов;
х)сбор за уборкутерриторийнаселенныхпунктов. Сборвносят юридическиеи физическиелица (владельцыстроений) вразмере, устанавливаемомпредставительнымиорганами власти- местными Советаминародных депутатов;
ц)сбор за открытиеигорного бизнеса(установкаигровых автоматови другогооборудованияс вещевым илиденежным выигрышем,карточныхстолов, рулеткии иных средствдля игры). Плательщикамисбора являютсяюридическиеи физическиелица - собственникиуказанныхсредств иоборудованиянезависимоот места ихустановки.Ставки сбораи порядок еговзиманияустанавливаютсяпредставительнымиорганами власти- местными Советаминародных депутатов;
ч) налог на содержаниежилищного фондаи объектовсоциально-культурнойсферы в размере,не превышающем1,5 процента отобъема реализациипродукции(работ, услуг),произведеннойюридическимилицами, расположеннымина соответствующейтерритории.
Банкии другие кредитныеорганизации,страховыеорганизации,профессиональныеучастники рынкаценных бумаги инвестиционныефонды при исчисленииналога не включаютв налогооблагаемуюбазу доходы,полученныев связи с выкупом(погашением)государственныхкраткосрочныхбескупонныхоблигаций (ГКО)и облигацийфедеральныхзаймов с постоянными переменнымкупонным доходом(ОФЗ) со срокамипогашения до31 декабря 1999 года,выпущенныхв обращениедо 17 августа1998 года, при условииреинвестированияполученныхденежных средствот их погашенияво вновь выпускаемыеценные бумаги(в доле, направленнойна реинвестированиев новые выпускигосударственныхценных бумаг,в том числеоблигацииРоссийскойФедерации,номинированныев долларах США,а также сертификатыСберегательногобанка РоссийскойФедерации).Указанныеорганизациине включаютв налогооблагаемуюбазу при исчисленииналога на содержаниежилищного фондаи объектовсоциально-культурнойсферы доходы,полученныев виде процентного(купонного)дохода по облигациямфедеральныхзаймов с постоянными переменнымкупонным доходом,а также в видеразницы междуценой погашенияи учетной стоимостью(дисконта)государственныхкраткосрочныхбескупонныхоблигаций.
Конкретныеставки налогаи порядок еговзиманияустанавливаютсяпредставительнымиорганами власти- местными Советаминародных депутатов.
Приисчислениисуммы этогоналога исключаютсярасходы предприятийи организаций,рассчитанныеисходя из норм,устанавливаемыхместными Советаминародных депутатов,на содержаниежилищного фондаи объектовсоциально-культурнойсферы, находящихсяна балансе этихпредприятийи организацийили финансируемыхими в порядкедолевого участия;
Налоги,указанные вподпунктах «а»-«в»,устанавливаютсязаконодательнымиактами РоссийскойФедерации ивзимаются навсей ее территории.При этом конкретныеставки этихналогов определяютсязаконодательнымиактами республикв составе РоссийскойФедерации илирешениямиорганов государственнойвласти краев,областей, автономнойобласти, автономныхокругов, районов,городов и иныхадминистративно-территориальныхобразований,если иное непредусмотренозаконодательнымактом РоссийскойФедерации.
Налоги,указанные вподпунктах«г» и «д», могутвводитьсярайонными игородскимиорганамигосударственнойвласти, на территориикоторых находитсякурортнаяместность.Суммы налоговыхплатежей зачисляютсяв районныебюджеты районови городскиебюджеты городов.
Всельской местностисумма налоговыхплатежей равнымидолями зачисляетсяв бюджеты сельскихнаселенныхпунктов, поселков,городов районногоподчиненияи в районныебюджеты районов,краевые, областныебюджеты краеви областей, натерриториикоторых находитсякурортнаяместность.
Налогии сборы, предусмотренныев подпунктах«з»- «х» , могутустанавливатьсярешениямирайонных игородскихпредставительныхорганов власти- местных Советовнародных депутатов.
Суммыплатежей поналогам и сборамзачисляютсяв районныебюджеты районов,городскиебюджеты городовлибо по решениюрайонных игородскихорганов государственнойвласти - в районныебюджеты районов(в городах), бюджетыпоселков исельских населенныхпунктов.
Расходыпредприятийи организацийпо уплате налогови сборов, указанныхв подпунктах«ж», «з», «о»,«ф», «х» и «ч»,относятся нафинансовыерезультатыдеятельностипредприятий,земельногоналога - насебестоимостьпродукции(работ, услуг),остальныеместные налогии сборы уплачиваютсяпредприятиямии организациямиза счет частиприбыли, остающейсяпосле уплатыналога на прибыль(доход).
В1999 году субъектыРоссийскойФедерацииполучили правона введениедвух новыхналогов, которыевключены вст.20 Закона РФ«Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации».Оба эти налоганепосредственнокасаются малогобизнеса. Этоединый налогна вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельностии налог с продаж.Региональныеорганы представительнойвласти могутпо своему усмотрениювводить их илине вводить насвоей территории.
IV.НАЛОГ С ПРОДАЖ
4.1ПЛАТЕЛЬЩИКИНАЛОГА.
Плательщикаминалога с продажпризнаютсясамостоятельнореализующиетовары (работы,услуги) на территории РоссийскойФедерации:
юридическиелица, созданныев соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации, ихфилиалы, представительстваи другие обособленныеподразделения;
иностранныеюридическиелица, компаниии другие корпоративныеобразования,обладающиегражданскойправоспособностьюи созданныев соответствиис законодательствоминостранныхгосударств,международныеорганизации,их филиалы ипредставительства,созданные натерриторииРоссийскойФедерации;
индивидуальныепредприниматели,осуществляющиесвою деятельностьбез образованияюридическоголица.
Этилица, являютсяналогоплательщикаминезависимоот количествапосредников.
Приреализациитоваров структурнымиподразделениямибез образованияюридическоголица, не имеющимисамостоятельногобаланса и расчетногосчета, плательщикомналога являетсяголовное предприятие.В этом случаеуплата налогапроизводитсяв бюджет поместу нахождениятаких структурныхподразделений.
4.2ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Объектомналогообложенияпо налогу спродаж являетсястоимостьтоваров (работ,услуг), реализуемыхв розницу илиоптом за наличныйрасчет (включаякомиссионнуюторговлю), аименно:
стоимостьподакцизныхтоваров, мебели,радиотехники,одежды, деликатесныхпродуктовпитания, автомобилей,мехов, ювелирныхизделий, видеопродукциии компакт-дисков;
стоимостьуслуг туристическихфирм, связанныхс поездкамиза пределыРоссийскойФедерации (заисключениемстран СНГ);
стоимостьуслуг по рекламе,услуг трех-,четырех- ипятизвездочныхгостиниц, услугпо пассажирскимавиаперевозкамв салонах первогои бизнес-классови пассажирскимжелезнодорожнымперевозкамв вагонах класса"люкс" и "СВ";
Кпродаже заналичный расчетприравниваетсяпродажа с проведениемрасчетов посредствомкредитных ииных платежныхкарточек, порасчетным чекамбанков, поперечислениямсо счетов вбанках по поручениямфизическихлиц, а такжепередача товаров(выполнениеработ, оказаниеуслуг) населениюв обмен на другиетовары (работы,услуги).
Вцелях налогообложениятоваром считаетсяпродукция(предметы, изделия),в том числепроизводственно-техническогоназначения.
Оборотымежду юридическимилицами за наличныйрасчет облагаютсяналогом с продаж.
Приреализациитоваров объектомналогообложенияявляются оборотыпо реализациивсех товаровкак собственногопроизводства,так и приобретенныхна стороне.
Приреализацииработ объектомналогообложенияявляются объемывыполненныхстроительно-монтажных,ремонтных,научно -исследовательских,опытно-конструкторских,технологических,проектно-изыскательских,реставрационныхи других работ.
Приреализацииуслуг объектомналогообложенияявляется выручка,полученнаяот оказания:
услугпо сдаче в арендуимущества иобъектовнедвижимости,кроме арендыреспубликанскогои муниципальногоимущества, покоторым аренднаяплата поступаетв бюджеты;
посредническихуслуг;
бытовыхуслуг;
услугфизическойкультуры испорта;
услугпо выполнениюзаказов предприятиямиторговли;
рекламныхуслуг;
инновационныхуслуг, услугпо обработкеданных и информационномуобеспечению;
другихплатных услуг,кроме сдачив аренду земли.
Коборотам, облагаемымналогом, относятсятакже оборотыпо реализациипредметовзалога, конфискованного,арестованного,бесхозяйногоимущества,товаров, реализуемыхв счет погашениязадолженностипо платежамв бюджет и вовнебюджетныефонды за наличныйрасчет.
4.3 ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУС ПРОДАЖ.
Неявляется объектомналогообложенияпо налогу спродаж стоимость:
хлебаи хлебобулочныхизделий, молокаи молокопродуктов,масла растительного,маргарина,круп, сахара,соли, картофеля,продуктовдетского идиабетическогопитания;
детскойодежды и обуви;
лекарств,протезно-ортопедическихизделий;
жилищно-коммунальныхуслуг, услугпо сдаче в наемнаселениюгосударственныхили муниципальныхжилых помещений,а также попредоставлениюжилья в общежитиях;
услугв сфере культурыи искусства,оказываемыхгосударственнымии муниципальнымиучреждениямии организациямикультуры иискусства(театры, кинотеатры,концертныеорганизациии коллективы,клубные учреждения,включая сельские,библиотеки,цирки, лектории,планетарии,парки культурыи отдыха, ботаническиесады, зоопарки)при проведениитеатрально-зрелищных,культурно-просветительныхмероприятий,в том числестоимостьвходных билетови абонементов;
зданий,сооружений,земельныхучастков и иныхобъектов, относящихсяк недвижимомуимуществу, иценных бумаг;
услугпо содержаниюдетей в дошкольныхучрежденияхи уходу за больнымии престарелыми;
услуггородскогопассажирскоготранспортаобщего пользования(кроме такси),а также услугпо перевозкампассажировв пригородномсообщенииречным, железнодорожными автомобильнымтранспортом;
услуг,предоставляемыхкредитнымиорганизациями,страховщиками,негосударственнымипенсионнымифондами, профессиональнымиучастникамирынка ценныхбумаг, оказываемыхв рамках ихдеятельности,подлежащейлицензированию,а также услуг,предоставляемыхколлегиейадвокатов;
ритуальныхуслуг похоронныхбюро, кладбищи крематориев,проведенияобрядов и церемонийрелигиознымиорганизациями;
услуг,оказываемыхуполномоченнымиорганамигосударственнойвласти и органамиместногосамоуправления,за которыевзимаютсясоответствующиевиды пошлини сборов;
товаров(работ, услуг),связанных сучебным, учебно-производственным,научным иливоспитательнымпроцессом ипроизводимыхгосударственнымии муниципальнымиобразовательнымиучреждениями;
путевок(курсовок) всанаторно-курортныеи оздоровительныеучреждения,учрежденияотдыха, реализуемыхдля инвалидов;
продукциисобственногопроизводстваорганизацийобщественногопитания, реализуемыхпри студенческихи школьныхстоловых, столовыхдругих учебныхзаведений,больниц, детскихдошкольныхучреждений,а также столовыхиных учрежденийи организацийсоциально-культурнойсферы, финансируемыхиз бюджета;
мылаи синтетическихмоющих средств(кроме импортных);
абонентнойплаты за пользованиетелефоном,радиоточкой,коллективнойантенной;
бытовыхуслуг:
ремонтаобуви;
ремонтаодежды;
ремонтабытовой радиоэлектроннойаппаратуры,бытовых машини приборов;
парикмахерскихуслуг для детейи льготнойкатегорииграждан;
помывкив банях в общихотделениях;
твердыхвидов топлива(уголь, угольныйбрикет, торфянойбрикет, дрова),реализуемыхнаселению порегулируемымценам;
школьныхпринадлежностей- тетрадей школьных,пеналов, счетныхпалочек, дневниковшкольных, тетрадейи альбомов длярисования,папок для тетрадей,обложек дляучебников, кассцифр и букв;
подпискина газеты ижурналы, дотируемыеиз республиканскогои местных бюджетов;
путевок(услуг) в детскиеоздоровительныеучреждения;
путевок(курсовок) всанаторно-курортныеи оздоровительныеучреждения,учрежденияотдыха, реализуемыедля пожилыхграждан;
перевязочныхматериалов(марля, вата,бинты, салфеткимарлевые стерильные),лейкопластырей;
аптечек,кроме транспортных;
резиновыхизделий санитариии гигиены (грелкирезиновые,зонды, катетеры,калоприемники,мочеприемники,соски детскиемолочные, соски- пустышки,спринцовки,перчатки резиновые,презервативыи контрацептивыВМС);
шприцеви систем одноразовых,иголок к одноразовымшприцам;
пипетокглазных;
лопаточекглазных стеклянных;
дезинфекционныхсредств (хлорамин-моно,хлорная известь,кальция гипохлорид);
тростей,костылей инакостыльников,бандажей;
тестовдиагностических(для определениясахара, дляопределениябеременности).
4.4 ОСОБЕННОСТИИСЧИСЛЕНИЯНАЛОГА С ПРОДАЖ.
Обложениюналогом с продажпо транспортнымперевозкамподлежит выручка,полученнаяза перевозкугрузов, пассажиров,багажа и почты.Налогом облагаютсятакже все видыплатных услуг,оказываемыепассажирамна вокзалах,в поездах, аэропортах(за предоставлениепостельныхпринадлежностейв поездах, проживаниев комнатахотдыха, материи ребенка, хранениебагажа и груза,предоставлениеуслуг по арендегрузовых ипассажирскихвагонов, самолетов,вертолетов,помещений ит.д.).
Поуслугам, цены(тарифы) на которыеустанавливаютсяс включениемв них стоимостиматериалови запасныхчастей, облагаемыйоборот определяетсяисходя из выручки,полученнойот оказанияэтих услуг.Исчислениеналога производитсяпо расчетнойставке (5 х 100% + 5%) вразмере 4,76 процентак облагаемомуобороту. Приэтом материалыи запасныечасти в стоимостьуслуги включаютсяпо ценам приобретения.Если при оказанииплатных услугматериалы изапасные частиоплачиваютсязаказчикомдополнительнок стоимостиработы (пошиводежды и изделийиз меха, ремонтмебели и т.д.),то обложениюналогом поставке 4,76 процентаподлежат стоимостьвыполненныхи оплаченныхзаказчикамиуслуг и стоимостьматериалов,полученнаяс заказчика.При этом стоимостьматериалавключаетсяпо ценам приобретенияс учетом налогас продаж, уплаченногопоставщику.Организации(предприятия)бытового обслуживанияпри изготовлениииз собственныхматериалов,материаловзаказчикадетской одеждыи обуви, по которымпредоставленальгота, производятрасчеты с заказчикомбез налога спродаж.
Попредприятиямрозничнойторговли приневозможностиобеспеченияраздельногоучета облагаемогои необлагаемогооборотов исчислениеналога с продажпроизводитсяисходя из ихудельного весав следующемпорядке.
Пример:
(рублей)
__________________________________________________________________
¦Остатки ¦Стои- ¦Итого¦Изних ¦Удель- ¦Товаро-¦Сумма ¦Сум- ¦
¦нереали-¦мость ¦ ¦стои- ¦ный вес ¦оборот¦обла- ¦ма ¦
¦зованных¦посту- ¦ ¦мость ¦облагае-¦заот- ¦гаемо- ¦нало-¦
¦товаров ¦пивших ¦ ¦облагае-¦мыхто- ¦четный¦го ¦га с ¦
¦наначало¦товаров¦ ¦мых то- ¦варовк ¦месяц ¦обо- ¦про- ¦
¦месяца, ¦за ме- ¦ ¦варов ¦общей ¦ ¦ротаза¦даж ¦
¦всего ¦сяц, ¦ ¦ ¦стоимос-¦ ¦отчет- ¦ ¦
¦ ¦всего ¦ ¦ ¦ти това-¦ ¦ный ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ров, в%¦ ¦месяц ¦ ¦
__________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
__________________________________________________________________
Предприятия,организации,занимающиесяпродажей товаровпо договорамкомиссии ипоручения иполучающиедоход в видеразницы в ценах,вознаграждений,других сборов,сумму налога,подлежащуювзносу в бюджет,определяюткак сумму, полученнуюс покупателейза реализованныеими товары.Облагаемыйоборот имиопределяетсяна основе стоимостиреализуемыхпокупателямтоваров исходяиз применяемыхцен, с включениемв них налогана добавленнуюстоимость иакцизов.
Организации(предприятия)общественногопитания облагаемыйоборот определяютисходя из стоимостиреализованныхтоваров (работ,услуг) собственногопроизводстваи покупныхтоваров населению,реализованныхтоваров поталонам.
Поорганизациям(предприятиям),осуществляющимреализациютоваров безпредъявленияк оплате покупателюэтого товарасоответствующейсуммы налогас продаж, облагаемыйоборот определяетсяна основе стоимостиреализуемыхпокупателямтоваров, исходяиз применяемыхцен, с включениемв них налогана добавленнуюстоимость иакцизов.
Прибезналичныхрасчетах (в томчисле по перечислению,векселями иценными бумагами,взаимозачетамии товарообменнымиоперациями)между юридическимилицами (в томчисле междуюридическимлицом и индивидуальнымпредпринимателем,между индивидуальнымипредпринимателями)за реализованныетовары (работы,услуги) налогс продаж неисчисляется.
V.ЕДИНЫЙНАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙДОХОД
5.1 О ФЕДЕРАЛЬНОМЗАКОНЕ «О ЕДИНОМНАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙДОХОД»
ГосударственнойДумой ФедеральногоСобрания РоссийскойФедерациипринят Федеральныйзакон от 31.07.98 г.№ 148-ФЗ «О единомналоге на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности».
Прежде всегоследует отметить,что этот законносит рамочныйхарактер, т.е.определяетосновные принципыналогообложениявмененногодохода организацийи индивидуальныхпредпринимателей,занимающихсяопределеннымивидами деятельности.
Закон вводитсяв действиенормативнымиактами органовгосударственнойвласти субъектовРоссийскойФедерации,которыми ибудут определеныконкретныевиды деятельности,результатыот занятиякоторыми будутоблагатьсяединым налогомс вмененногодохода.
Этим органампредоставленоправо устанавливатьразмер вмененногодохода и иныесоставляющиеформул расчетасумм единогоналога, налоговыельготы, порядоки сроки уплатыединого налога.
Введение вдействие Федеральногозакона «О единомналоге на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности»не отменяетсуществующиеФедеральныезаконы от 14,06,95г№ 88-ФЗ «О государственнойподдержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации»и от 29,12,95г, №222-ФЗ «Обупрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства».Эти законыприменяютсяв части, непротиворечащейназванномузакону.
Закон о единомналоге с вмененногодохода по своейсути являетсялогическимпродолжениемФедеральногозакона «Обупрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства».Однако плательщикамиединого налогас вмененногодохода будутне только малыепредприятия,но и средние,так как не ограниченачисленностьработающихв организациях,занимающихсяоказаниембытовых, парикмахерских,медицинских,косметологических,ветеринарныхи зооуслугнаселению.
В рассматриваемомфедеральномзаконе учтеныотдельныенедостатки,имеющие местов законе обупрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетности.
В частности,много нареканийвызывают уналогоплательщиковположениязакона об упрощеннойсистеме налогообложения,освобождающиеорганизации,применяющиеэту систему,от уплаты налогана добавленнуюстоимость, таккак по этойпричине названныеорганизациине могут выделятьв счетах, выставляемыхпокупателямпродукции(работ, услуг),суммы НДС, подлежащиезачету у последних.В результатепродукцияорганизаций,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,оказываетсянеконкурентоспособной.
Много сложностейдля организаций,работающихпо упрощеннойсистеме налогообложения,создает порядокведения бухгалтерскогоучета в Книгеучета доходови расходовиз-за невозможностиотразить в этойкниге всемногообразиеих хозяйственнойи финансовойдеятельности.
Законом о единомналоге с вмененногодохода предусмотрено,что его плательщикине освобождаютсяот уплаты налогана добавленнуюстоимость.Бухгалтерскийучет и отчетностьназванныеплательщикиосуществляютв общеустановленномпорядке.
Если закономоб упрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностипредусматривалосьвнесениеналогоплательщикамиплаты за патентв срок, установленныйзаконодательнымиорганами субъектовРоссийскойФедерации,которая являласьразновидностьюавансовогоплатежа изасчитываласьв уплату единогоналога (в случаепревышенияплаты за патентнад суммойединого налогаза отчетныйпериод производилисьуменьшениеи возврат переплатыпо единомуналогу), то закономо едином налогес вмененногодохода предусматриваетсяуплата этогоналога, рассчитываемогоисходя из базовойдоходностифизическихпоказателей(единица площади,численностьработающих,единица производственноймощности идр.), характеризующихопределенныйвид деятельности,и повышающих(понижающих)коэффициентовбазовой доходности,показывающихстепень влияниятого или иногофактора (местодеятельности,вид деятельности)на результатыпредпринимательскойдеятельности.Никакие перерасчетысуммы единогоналога в течениеналоговогопериода (квартала)не производятся.
В отличие отупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетностиплательщикиединого налогас вмененногодохода освобожденыот уплаты взносовв государственныесоциальныевнебюджетныефонды, посколькуэти взносыпредусмотреныв составе единогоналога.
Федеральнымзаконом определенперечень видовдеятельности,доходы от которыхбудут облагатьсяединым налогомс вмененногодохода, но конкретныевиды деятельностибудут определятьсяна уровне субъектовРоссийскойФедерации.
5.2 ПЛАТЕЛЬЩИКИЕДИНОГО НАЛОГА.
Плательщикамиединого налогас вмененногодохода согласност,3 Федеральногозакона являютсяюридическиелица и индивидуальныепредприниматели,осуществляющиепредпринимательскуюдеятельностьв следующихсферах:
а) юридическиелица (организации),занимающиесяоказаниембытовых услугнаселению(ремонт обуви,изделий изкожи, меха, пошиви ремонт одежды,ремонт часови ювелирныхизделий, ремонтбытовой техникии предметовличного пользования,ремонт и изготовлениеметаллическихизделий, ремонтмашин, оборудованияи приборов,оргтехникии периферийногооборудования,сервисноеобслуживаниеавтотранспортныхсредств и иныебытовые услугинаселению, втом числе фото-и киноуслуги,прокат, заисключениемпроката кинофильмов),оказаниемпарикмахерскихуслуг, а такжезанятые в сфереобщественногопитания (счисленностьюдо 50 человек),розничнойторговли (счисленностьюдо 30 человек),розничнойторговлигорюче-смазочнымиматериалами,оказания услугпо предоставлениюавтостояноки гаражей.
Субъекты малогопредпринимательствас численностьюработающихдо 100 человек,занятые в сфереоказания транспортныхуслуг, такжемогут бытьпереведенына уплату единогоналога с вмененногодохода;
б) индивидуальныепредприниматели,занимающиесяпомимо видовдеятельности,перечисленныхвыше, в сфереоказанияремонтно-строительныхуслуг (строительствозавершенныхзданий и сооруженийили их частей;оборудованиезданий, подготовкастроительногоучастка и иныеуслуги по ремонтуи строительствузданий и сооруженийили их частей,благоустройствотерриторий),по сдаче в наемпомещений, пооказаниюконсультационных,бухгалтерских,аудиторскихи юридическихуслуг, услугпо обучению,репетиторству,преподаваниюи иной деятельностив областиобразования.
При этом следуетобратить вниманиена следующиеобстоятельства.
Поскольку науплату единогоналога с вмененногодохода переводятсяюридическиелица, постолькуфилиалы юридическихлиц не будутсамостоятельнымиплательщикамиединого налога.За них единыйналог будутуплачиватьголовные организации.Федеральнымзаконом, к сожалению,не установленпорядок зачисленияединого налогас деятельностифилиалов илиобособленныхподразделенийорганизацийпо месту нахожденияэтих филиалов(подразделений).
Вместе с темст,83 общей частиНалоговогокодекса РоссийскойФедерациипредусмотрено,что организации,в состав которыхвходят филиалыи (или) представительства,расположенныена территорииРоссийскойФедерации,обязаны встатьна учет в качественалогоплательщикав налоговоморгане как посвоему местунахождения,так и по местунахождениякаждого своегофилиала и (или)представительства.
В связи с этиморганизацииобязаны уплачиватьединый налогпо месту нахождениясвоих филиалови обособленныхподразделений.Соответственнов налоговыеорганы по местунахожденияфилиалов ипредставительствдолжны представлятьсярасчеты поединому налогу,а налоговыеорганы будутвыдаватьсвидетельстваоб уплате единогоналога по каждомуфилиалу (подразделению).
В связи с темчто только усубъектовмалого предпринимательствадоходы от оказаниятранспортныхуслуг могутбыть привлеченык налогообложениюединым налогом,эти организациидолжны соответствоватькритериям,определеннымст,3 Федеральногозакона от 14.06.95 г.№ 88-ФЗ «О государственнойподдержкесубъектовмалого предпринимательствав РоссийскойФедерации»,а именно:
в уставномкапитале субъектовмалого предпринимательствадоля участияРоссийскойФедерации,субъектовРоссийскойФедерации,общественныхи религиозныхорганизаций(объединений),благотворительныхи иных фондовне должна превышать25%;
доля, принадлежащаяодному илинесколькимюридическимлицам, не являющимсясубъектамималого предпринимательства,не должна превышать25%.
При определениичисленностиорганизаций,занятых в сфереобщественногопитания, розничнойторговли иоказания транспортныхуслуг, должнаучитыватьсячисленностьфилиалов и ихобособленныхподразделений.
В связи с этимназванныеорганизацииодновременнос расчетомсуммы единогоналога обязаныпредставитьв налоговыйорган сведенияо численностиих работников.
Объектом обложенияединым налогомс вмененногодохода являетсявмененный доходна очереднойкалендарныймесяц, а налоговыйпериод устанавливаетсяв один квартал.
Сроки уплатыединого налогаустанавливаютсязаконодательнымиактами субъектовРоссийскойФедерации. Нов любом случаеуплата месячногоплатежа производитсяавансом.
МЕТОДЫ РАСЧЕТАЕДИНОГО НАЛОГА.
Вопросы совершенствованиямежбюджетныхотношений впоследнее времяпривлекаютвсе большеевнимание экономистов,финансистов,политиков.Обусловленоэто, на наш взгляд,двумя основнымипринципами:
возрастаниемроли государственногорегулированиятерриториальногоразвития иоказанием всвязи с этимгосударственнойподдержкирегионам. Она,в свою очередь,вызвана стремительнымсокращениембюджетной,налоговой иэкономическойбазы многихсубъектовРоссийскойФедерации;
усилениемполитическойсамостоятельностисубъектовРоссийскойФедерации исамостоятельностимуниципальныхобразований,которая основываетсяна выборностигубернаторови глав местныхадминистраций.
В сложившихсяусловиях механизмвыравниванияположениярегионов путемдотаций, сравнительнонеплохо работавшийпри централизованнойсистеме управленияэкономикой,стал даватьсбои. Назреланастоятельнаяпотребностьв совершенствованиивсей системымежбюджетныхотношений,посколькусуществующаясистема трансфертовпроблему бюджетноговыравниваниявыполнить неможет.
Среди мер,направленныхна увеличениепоступленияналоговыхплатежей вбюджеты субъектовРоссийскойФедерации,особое местопринадлежитвведению единогоналога на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности.Очевидно, чтоглавными задачамиразработкизакона, регулирующеговведение указанногоналога, являютсяупрощениеналогообложенияпредприятиймалого бизнесаи повышениесобираемостиналогов.
31.07.98 Госдумойпринят Федеральныйзакон N 148-ФЗ «Оедином налогена вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности». Этот Законносит рамочныйхарактер, тоесть устанавливаеттолько основныепринципыналогообложениявмененногодохода организацийи индивидуальныхпредпринимателей,занимающихсяопределеннымивидами деятельности.
При введенииединого налогаглавная трудностьсостояла вопределенииразмера базовойдоходностидля расчетавмененногодохода дляразличных видовдеятельности,посколькуставка налога(20%) была предопределенаЗаконом N 148-ФЗ.
Согласно ст,2Закона N 148-ФЗвременный доход- это «потенциальновозможныйваловой доходплательщикаединого налогаза вычетомпотенциальнонеобходимыхзатрат, рассчитываемыйс учетом совокупностифакторов,непосредственновлияющих наполучениетакого дохода,на основе данных,полученныхпутем статистическихисследований,в ходе проверокналоговых ииных государственныхорганов, а такжеоценки независимыхорганизаций».
Размер вмененногодохода (ВД)предложеноисчислять последующейформуле:
ВД = БВД x (k1 х k2 x ...kn) =(БД x ФП) x (k1 x k2 x ...kn),
где БВД - базовыйвмененный доход- условная доходностьв стоимостномвыражении нату или инуюединицу физическогопоказателя;БД - базоваядоходность;ФП - наименованиефизическогопоказателя(в том числеединица площади,число работающих,единица измеренияпроизводственноймощности ит.п.) в зависимостиот вида деятельности;k1... kn - повышающие(понижающие)коэффициентыбазовой доходности,показывающиестепень влияниятого или иногофактора нарезультатосуществляемойпредпринимательскойдеятельности.
Предполагается,что утвержденнаясистема расчетаединого налогана вмененныйдоход по сравнениюс действующейсистемой должнаповысить степеньизвлеченияналогов изсферы малогобизнеса неменее чем в 3раза.
Учитываявесьма условныйхарактер принятыхв законе размеровбазовой доходностиза единицуфизическогообъема, представляетсяобоснованнымпровести критическийанализ избраннойв законе методикиопределениябазовой доходности.
Простоесравнение суммыначисленныхналогов и другихплатежей вбюджет и предполагаемогоразмера единогоналога на вмененныйдоход, рассчитанныйна основе базовойдоходности,в принципе неможет выступатьобъективнымаргументомв пользу обоснованностиприятого размерабазовой доходности.
Важнейшимаргументомв пользу этогоявляется то,что материальныезатраты напроизводствоне имеют влиянияна налоговуюнагрузку, атакже то, чтоплатежи в бюджетвносятся засчет добавленнойстоимости.Добавленнуюстоимостьследует уменьшитьна сумму амортизационныхотчислений,определив вновьсозданнуюстоимость(ВСС).
Таким образом,налоговое бремяопределяетсяотносительноисточникауплаты налогов.
Определениеразмера добавленнойстоимости непредставляетзначительныхзатруднений.В применениик указанномуисследованиюдля этогопредлагаетсяиспользоватьданные налоговыхдекларацийпо налогу надобавленнуюстоимость(стр.3 графа 5 -стр.1a графа 5). Изполученнойсуммы следуетвычесть приростизноса основныхсредств (приложениеN 1 к бухгалтерскомубалансу за год,стр.021 (гр.4 - гр.3).
Вновь созданнаястоимость (ВСС)может бытьопределенапо формуле:
ВСС = В - МЗ - А+ ВД - ВР,
где В - выручкаот реализациитоваров (работ,услуг); МЗ - материальныезатраты; A - амортизация;ВД - внереализационныедоходы; ВР -внереализационныерасходы (безучета платежей).
По экспертнойоценке МинторгаРоссии, занижениевыручки составляетне менее 50%.Следовательно,размер ВССнужно скорректироватьна эту величину,приняв в расчетеудвоеннуювеличину добавленнойстоимости(2ДС).
Каков жедолжен бытьоптимальныйразмер налоговыхизъятий? . Длясовременногоэтапа социально-экономическогоразвития верхнийпредел налоговогоуровня долженсоставлять35%.
Тогда длярассматриваемогонами предприятиязначение базовойдоходностидолжно составить11-кратный размерМРОТ (минимальногоразмера оплатытруда). Этоподтверждаетрасчет повышеприведеннымформулам.
5.4 ПОРЯДОК УПЛАТЫЕДИНОГО НАЛОГА.
Порядок уплатыналога такжеустанавливаетсяорганами властисубъектовРоссийскойФедерации.Принятый названнымиорганамизаконодательныйакт должен бытьопубликованне позднее чемза месяц донаступленияочередногоналоговогопериода (квартала).
Ставка единогоналога установленаФедеральнымзаконом в размере20% от вмененногодохода и изменениюзаконодательнымиорганами субъектовРоссийскойФедерации неподлежит.
Сумма уплаченногоединого налогараспределяетсямежду федеральнымбюджетом,государственнымисоциальнымивнебюджетнымифондами и бюджетамисубъектовРоссийскойФедерации.
Организациии индивидуальныепредприниматели,переводимыена уплату единогоналога с вмененногодохода, в месячныйсрок со дняопубликованиязаконодательногоакта обязаныпредставитьв налоговыйорган по местуналоговогоучета расчетсуммы единогоналога, подлежащейуплате в налоговомпериоде. Еслиу организацииили предпринимателянесколькоторговых точекили иных местосуществлениядеятельности,расчет суммыналога представляетсяпо каждомутакому месту.
В целях унификацииналоговойотчетностиналогоплательщиковединого налогаГосналогслужбойРоссии разработанапримерная формарасчета единогоналога, рекомендуемаядля принятияее органамизаконодательнойвласти субъектовРоссийскойФедерации.
В этой форме,в частности,предусматриваютсяуказание видадеятельности,местонахождениеналогоплательщика,наименованиенатуральныхпоказателей,единица ихизмерения иобъем, базоваядоходностьединицы натуральногопоказателяи понижающие(повышающие)коэффициенты,размер вмененногодохода и суммаединого налога.
Законом предусмотрено,что коэффициентыопределяютсяв зависимостиот:
типа населенногопункта, в которомосуществляетсяпредпринимательскаядеятельность;
места осуществленияпредпринимательскойдеятельностивнутри населенногопункта (центр,окраина, транспортнаяразвязка идр.);
характераместности (типавтомагистралии др.), если деятельностьосуществляетсявне населенногопункта;
удаленностиместа осуществленияпредпринимательскойдеятельностиот транспортныхразвязок;
удаленностиместа осуществленияпредпринимательскойдеятельностиот остановокпассажирскоготранспорта;
характерареализуемыхтоваров (производимыхработ, оказываемыхуслуг);
ассортиментареализуемойпродукции;
других показателей,влияющих наопределениедоходностипредпринимательскойдеятельностии перечисленныхв ст,5 Федеральногозакона.
Например,если в торговлев качествепоказателя,характеризующегодоходность,будет принятразмер торговойплощади, т.е.будет заданадоходностьодного квадратногометра, то расчетвмененногодохода и суммыединого налогадля организации«А», расположеннойв областномцентре, будетвыглядетьследующимобразом (цифрыусловные):
1.Базоваядоходность1 кв. м торговойплощади в расчетена один месяц- 1000 руб.
2.Повышающийкоэффициентдля областногоцентра - 0,5.
3.Понижающийкоэффициентза расположенностьорганизациина окраинегорода (применяетсядля корректировкикоэффициента,указанногов строке 2 расчета)- 5.
4.Понижающийкоэффициентза удаленностьот транспортныхразвязок (применяетсядля корректировкикоэффициента,указанногопо строке 2 расчета)- 2,0.
5.Понижающийкоэффициентза удаленностьот остановокпассажирскоготранспорта(применяетсядля корректировкикоэффициента,указанногопо строке 2 расчета)- 3,0.
6.Повышающийкоэффициентза торговлюликероводочнымиизделиями(применяетсяк базовой доходности,указанной построке 1 расчета)- 0,8.
7.Размер торговойплощади - 100 кв.м.
В этом случаеразмер вмененногодохода в расчетена один месяцсоставит 180 000 руб.[100 кв. м х (1000 руб. +1000 руб. х (0,5 - 0,5 х 5,0 - 0,5 х2,0 - 0,5 х 3,0) + 1000 руб. х 0,8].
ПравительствоРоссийскойФедерацииразрабатываети доводитрекомендуемыеформулы (порядок)расчета доходностипо каждому видудеятельностидо субъектовРоссийскойФедерации,которые могутпри расчетеединого налогаих использовать,а могут вводитьв эти формулыи свои дополнительныепоказатели,позволяющиенаиболее точнооценить доходностьразличных видовбизнеса.
Налоговый органв течение месяцапосле полученияназванногорасчета направляетплательщикууведомление(по установленнойформе) о переводеего на уплатуединого налогас указаниемсуммы вмененногодохода поналогоплательщикув целом и покаждому видудеятельности,а также суммыединого налога.
После полученияуведомленияналогоплательщикобязан в срок,установленныйрегиональнымзаконодательнымактом, уплатитьсумму единогоналога за месяцили за весьналоговыйпериод (квартал).Только послеуплаты единогоналога (в течение3 дней со дняуплаты) емувыдаетсясвидетельствооб уплате единогоналога по форме,утвержденнойПравительствомРоссийскойФедерации,являющеесяединственнымдокументом,дающим правобеспрепятственногоосуществленияпредпринимательскойдеятельности.
Свидетельствовыдается накаждый виддеятельности,налогообложениекоторого производитсяпо вмененномудоходу. Еслиу налогоплательщиканесколько местосуществлениядеятельности(несколькопалаток, ларьков,кафе и т. п.), тосвидетельствовыдается накаждое местоосуществлениятакой деятельности.
При утратесвидетельстваоно возобновлениюне подлежит,а взамен егоплательщикувыдается новоесвидетельствос отметкой«взамен ранееутерянного»,за котороеустанавливаетсяплата в размередо 20% от стоимостисвидетельствана оставшеесявремя налоговогопериода.
При повторнойутрате свидетельстваоно возобновляетсяс уплатой 100% отстоимостисвидетельствана оставшеесявремя налоговогопериода.
Например, стоимостьсвидетельства(сумма единогоналога с вмененногодохода), выданногоналогоплательщикуна I квартал1999 г., составляет10,0 тыс. руб. Послеобращенияналогоплательщика10 марта 1999 г. емувыдано свидетельствовзамен ранееутраченного.В этом случаестоимость вновьвыданногосвидетельстваможет бытьопределенав размере до467 руб. (10,0 тыс. руб.:90 дней х 21 деньх 20%).
Если же названнаяутрата свидетельствасовершенаповторно, тоналогоплательщикбудет обязанзаплатить 2333руб. (10,0 тыс. руб.: 90 х 21).
Особо следуетобратить вниманиеналогоплательщиковна то, что, еслипомимо видовдеятельности,с доходов отзанятия которымиони уплачиваютединый налог,они занимаютсяи другими видамидеятельности,то обязаныуплачиватьналоги по этимвидам деятельностив общеустановленномпорядке, обеспечивраздельноеведение бухгалтерскогоучета результатовхозяйственнойдеятельности.
5.5 ПРОБЛЕМЫВЗИМАНИЯ ЕДИНОГОНАЛОГА.
В августе1999года исполнилсягод,как на территорииРоссии вступилв действиеФедеральныйзакон «О единомналоге на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности«.Воспользовалисьпредставленнымиполномочиямии ввели у себяналог 66 регионов.Новая податьвызвала бурнуюреакцию предпринимателей.В Ростове,Волгограде,Воронеже,Омске,Тамбове и некоторыхдругих городахдело дошло доорганизованныхпротестов изабастовок.Сумма налогарассчитываетсяна основепредполагаемойдоходности. Это создаетвозможностидля чиновничьегопроизвола.Противостоятьему сложно,посколькуместные законодателичаще всегоигнорируютпредложенияпредпринимателей.
Базовый ФедеральныйЗакон рамочный,но в регионах«границы рамок»понимают поразному .Закон в частностиопределяетсостав налогоплательщиков.Однако в РеспубликеКоми единыйналог былраспространенлишь на розничнуюторговлю итранспортныеуслуги в Тульскойобласти –толькона передвижнуюторговлю бензином.
Московскийзаконопроект,разработанныйв мэрии,предполагает,что его будутплатить лишьиндивидуальныепредпринимателизанятые в 12 видахдеятельности.Мосгордумане согласиласьс такой зауженнойсферой примененияналога .
Сегодня ужеуверенно можносказать ,чтонезависимоот вида деятельностивсе предпринимателинедовольныавансовымплатежом единогоналога.Дохода еще нет,а платить уженеобходимо.Они справедливосчитают,что доход этоеще не прибыль.Ее может вообщене быть ,еслирасходы предпринимателяокажутся большедохода.
Расчеты доходностиимеют многоизъянов,что дает поводне без основанийподозревать,что они взятыот «фонаря».Перечень критериевв зависимостиот которыхустанавливаетсяповышающиеили понижающиекоэффициентыбазовой доходностипо прежнемуостается достаточносубъективным. Хотя МНСпредложилосвои рекомендациипо применениюкоэффициентовадминистрацииАстраханской,БрянскойВолгоградской,Курганской,Свердловскойобластей проявилибольшую находчивостьв выборе параметровдля расчетабазовой доходностив таких видахдеятельностикак транспортныеуслуги,общественноепитание,предоставлениеавтостоянок,розничнаяторговля.
Не во всехрегиональныхзаконах предусмотренпорядок перерасчетасуммы уплаченногоединого налогав течение налоговогопериода,в связи с изменениемобьема натуральныхпоказателей. А такая ситуациявозникаетповсеместно. Ведь расчетсуммы подаетсяза 10 дней до началаналоговогопериода (квартала).За это времяможет по какой-либопричине произойтиуменьшениеобъема натуральныхпоказателей.Проведениеперерасчетав таких случаяхдолжно бытьустановленорегиональнымзаконом о единомналоге.
Местные властибезусловнозаинтересованыв том, чтобыкак можно большеперевести наединый налог.Он поступаетв местный бюджет.Казалось быздесь заинтересованностьдолжна бытьобоюдной. С плательщикаэтого налогане берут НДС,освобождаютот уплаты подоходногоналога,от взносов вгосударственныевнебюджетныефонды и различныхместных сборов.
И тем не менееникто особенноне стремитсяперейти неединый налог.Наоборотпротивостояниепредпринимателейнапример вВолгоградедостигло такогонакала,что во избежаниенеприятныхпоследствийв год выборовв Госдуму главаадминистрациигорода ЮрийЧехов призналпублично,что вступившийв силу областнойзакон о единомналоге на вмененныйдоход оказалнегативноевлияние наразвитиепредпринимательствав городе.
Под натискомзабастовочныхпикетов временноприостановленодействие законао едином налогена вмененныйдоход в Удмуртии.
Прошел митингв Омске.Там недовольныустановленнойбазовой доходностьюв 5 тысяч рублей в месяц те ,кто торгуетв розницу одеждойи обувью.Причем приразработке закона в Омске принималинепосредственное участиепредприниматели.Депутатскуюгруппу областногозаконодательногособрания возглавлялгенеральныйдиректор фирмы«Оша».
По мнениюпротестующих,закон ставитв неравныеусловия мелкиеторговые точкии крупных акулбизнеса.Это противоречиеинтересов всреде самогопредпринимательстваимеет объяснение.
По данным официальнойстатистикеобъем челночнойторговли составилв январе –мае1999 года 4 ,4 млрддолларов,что на 48, 3процента нижепоказателей1998 года.
Челночныйбизнес не толькорухнул,когда послеавгустовского(1998г) кризисавзлетел курсдоллара в егосреде произошларезкая дифференциация.
По наблюдениюсоциологаВладимираТитова из этойсреды выделяласьгруппа болеепредприимчивыхкоммерсантовоборотныйкапитал которыхколеблетсяв пределах 50до 200 тысяч долларов.Они как правилоарендуют понесколькупостоянныхторговых мест,нанимают продавцов,используютдля доставкитовара контейнеры.Остальная масса– мелкие предпринимателивещевых рынков.Объем оборонныхсредств у этихкоммерсантов3-10 тысяч долларов.Они очень зависятот платежеспособностипотребителя,колебанийтаможенныхтарифов.У них негативнаяреакция налюбые попыткифискальныхорганов сделатьрасчеты прозрачными,поскольку ужеплатят поборырэкету , аесли к нимприплюсоватьофициальныйналог, тоэто ставит ихна грань раззорения.
Ростовскаяобласть ввелаединый налогв числе первых.Если впервом квартале1999 года было 55,9 тысячи плательщиковединого налога,то ко второмукварталу ихобщее количествоуменьшилосьдо 44, 6 тысячи,причем резкоуменьшилсяналоговый ареалиндивидуальныхпредпринимателей.Из бизнеса ониконечно невышли простоперекочевалив тень.
Власти вынужденыбыли вноситьпоправки взакон.
Спустя некотороевремя послеизучения практикив регионы былинаправленыодобренныеМНС рекомендациипо расчетудоходностикаждого видапредпринимательскойдеятельности. Практикапоказала ,чтоне все физическиепоказатели,как например,площадь торговогозала, могутбыть объективнымии достовернымикритериямидля определениябазовой доходности.Ведь ясно же,что прибыльларька зависитне только отего площади,сколько оттоварооборота.Но как использоватьрекомендации–решать регионам.
Расчет единогоналога на основеметодики одобреннойМНС сделалив Тамбовскойобласти .В ее законепри расчетесуммы единогоналога используетсяпоказатель«валовый доход». Под ним подразумеваетсявсе поступленияфизическоголица полученныеот выполненияим услуг,оказанных впользу,или по поручениюдругих физических или юридическихлиц за истекшие12 месяцев.
Начинающимпредпринимателямне имевшимпоступленийза указанныйпериод в первыймесяц деятельностиопределяютнебольшуюфиксированнуюсумму платежа.Конечно онанесопоставимас платежамипредпринимателямисо стажем .Чтобы оказатьсяв разряде начинающих,некоторыеловкачи перевелибизнес на жен,других близкихродственников, которыедо этого незанималисьпредпринимательством.
По мнениюспециалистовМНС благодарятакой рокировкиналог с 35 тысячрублей в годуменьшилсядо 2 тысяч , покав закон не внеслиизменения.
Это лишнеесвидетельство, что еслив законе естьлазейка,ею всегда пользуютсяТеперь длянового владельцапредпринимателя,либо арендаторасумма единогоналога рассчитываетсяс учетом суммывалового дохода,полученнойза условныйгод в этой торговойточке либоместе оказанияуслуг.
То что сейчаспроисходитв регионах, которые ввелиединый налог, можно назватьвзаимной практикой. Налогоплательщикиактивно используютпросчеты властей,а те в свою очередьстремятсяприумножитьдоходы местногобюджета.Обе стороныпосле бурноговыясненияотношений вконечном итогебудут найтизолотую серединув размере подати.Ведь и предпринимателипонимают,что их детиучатся в школах,их семьи пользуютсяуслугамиздравоохранения, а на всеэто выделяютсясредства избюджета.
Региональныевласти не должнысмущать то,что в действующийЗакон о единомналоге иногдапо несколькураз придетсявносить изменения.Это нормальныйпроцесс поискаоптимальныхрешений.Лучше вовремяскорректироватьзакон и налогстанут платить,чем не получатьничего.
VI.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕПРИ УПРОЩЕННОЙСИСТЕМЕ
6.1 ПОРЯДОКПЕРЕХОДА НАУПРОЩЕННУЮСИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
В соответствиисо ст,2 указанногоЗакона кругсубъектовупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетностизначительноотличаетсяот круга субъектовмалого предпринимательства,установленногоФедеральнымзаконом РФ от14.06.95 N 88-ФЗ «О государственнойподдержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации».Под действиеупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетностине подпадаюторганизациис предельнойчисленностьюработающихдо 15 человек,а также:
организации,занятые производствомподакцизнойпродукции;
организации,созданные набазе ликвидированныхструктурныхподразделенийдействующихпредприятий;
кредитныеорганизации;
страховщики;
инвестиционныефонды;
профессиональныеучастникирынка ценныхбумаг;
предприятияигорного илиразвлекательногобизнеса;
хозяйствующиесубъекты другихкатегорий, длякоторых МинфиномРФ установленособый порядокведения бухгалтерскогоучета и отчетности(к таким субъектамможно отнести,например,негосударственныепенсионныефонды).
Переход наупрощеннуюсистему налогообложенияучета и отчетностивозможен привыполненииряда условий:
совокупныйразмер валовойвыручки налогоплательщикав течение года,предшествующегокварталу, вкотором произошлаподача заявленияна право примененияупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетности,не должен превышатьсумму стотысячекратногоминимальногоразмера оплатытруда, установленногозаконодательствомРФ на первыйдень квартала,в котором произошлаподача заявления.
Например, заявлениебыло подано31 мая 1996 г. В этомслучае совокупныйразмер валовойвыручки запериод с 1 апреля1995 г. по 31 марта1996 г. не долженпревышать 7590млн руб. (75 900 руб.х х 100 000).
организацияне должна иметьпросроченнойзадолженностипо уплате налогови иных обязательныхплатежей запредыдущийотчетный период;
организациейдолжны бытьсвоевременносданы необходимыерасчеты поналогам ибухгалтерскаяотчетностьза предыдущийотчетный период.
В соответствиис п,4 ст,5 Законазаявление навыдачу патентана право примененияупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетностидолжно бытьподано налогоплательщикомв налоговыйорган, в котороморганизациянаходится наналоговомучете, не позднеечем за месяцдо начала очередногоквартала.
При этом п,1 ст,5Закона установлено,что патент направо примененияупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетностивыдается срокомна один календарныйгод. Однако нив одном нормативномдокументе несодержитсяразъясненийпо поводу того,что в данномслучае подразумеваетсяпод календарнымгодом: текущийгод до 31 декабрявключительноили 12 календарныхмесяцев с моментавыдачи патента.Действующееналоговоезаконодательствоне содержитни порядкаисчислениясроков, ниопределенияпонятия «календарный»для рассчитываемыхпериодов. И,несмотря нато что в формепатента направо примененияупрощеннойсистемы налогообложения,срок прекращениядействия патентауже указан «31декабря», этоне исключаеттого, что впоследствииГосналогслужбаРФ расцениттакой порядокрасчета срокадействия патентакак ошибочный.
6.2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬНА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХС УПРОЩЕННОЙСИСТЕМОЙ.
Упрощеннаясистема налогообложения,учета и отчетностипредставляетследующуюструктуру:предприятиеплатит единыйналог вместовсех тех, которыеустановленыдля остальныхпредприятий;кроме единогоналога платитеще таможенныеплатежи, государственныепошлины, налогна приобретениеавтотранспортныхсредств, лицензионныесборы и производитотчисленияво внебюджетныефонды; ведетбухгалтерскийучет в книгеучета доходови расходов безпримененияспособа двойнойзаписи и планасчетов; ведеткассовые операциии представляетстатистическуюотчетностьв обычном порядке;представляетбухгалтерскуюи налоговуюотчетность,состоящую израсчета единогоналога, выпискииз книги доходови расходов;предъявляетдля проверкипатент, книгуучета доходови расходов,кассовую книгу.
Этот переченьможно разделитьна две части:одна относитсяк налогообложению,вторая - к учетуи отчетности.
Упрощеннаясистема налогообложения.По сравнениюс действующейналоговойсистемой вчасти налогообложениявведение единогоналога являетсязначительнымпродвижением,так как резкосокращаютсятрудовые затратына расчет налогов,снижаетсявероятностьтехническойошибки, упрощаетсярасчет налогов.
Оставлениетаможенныхплатежей,государственныхпошлин, налогана приобретениеавтотранспортныхсредств, лицензионныхсборов и отчисленийв государственныесоциальныевнебюджетныефонды вполнеоправданно.Государствотем самым сохраняетза собой праворегулироватьотношения,возникающиев смежных смалым бизнесомобластях, ненанося емузначительногоущерба.
Итак, все налоги,которые платитмалое предприятиес обычной системой,при упрощеннойсистеме заменяютсяодним. Теперьпредприятиюне требуетсяплатить налогна прибыль,налог на добавленнуюстоимость,налог на имущество,налог на пользователейавтодорог иеще несколькодесятков налогов- все эти платежисоединены вединый налог.
Объектом обложенияединым налогомможет бытьсовокупныйдоход иливаловаявыручка.
Возникаетвопрос: почемувведены дваразличныхобъекта обложенияединым налогом?
Закон говорит,что предприятиедолжно облагатьналогом одини только одинобъект, но какой- это устанавливаютместные органывласти. Вероятнеевсего, такоерешение будетприниматьсяисходя изрекомендацийместных налоговыхорганов, которыесмогут правильноспрогнозироватьнаилучший длябюджета результат.Поэтому предприятиюостается лишьузнать, какойвыбор был сделан.
Чем же отличаютсядруг от другаэти два объекта?
Валоваявыручка- это сумма трехэлементов:выручки, полученнойот реализациитоваров (работ,услуг), продажнойцены имущества,реализованногоза отчетныйпериод, и внереализационныхдоходов.
Следуетобратить внимание,что предприятияне увеличиваютсвою цену насумму налогана добавленнуюстоимость, таккак они его неплатят. Такимобразом, чистаяцена реализованнойпродукции ицена, проставляемаяв расчетныхдокументах,совпадают. Этовлечет за собой,естественно,уменьшениецены продаваемойпродукции, азначит, увеличениеконкурентоспособностипредприятия.
Совокупныйдоходпредставляетиз себя разницумежду валовойвыручкой изатратами. Чтотакое валоваявыручка, мы ужеразобрали, авот затратыв таком видевстречаютсявпервые. Этосовокупностьследующихэлементов:стоимостьиспользованныхв процессепроизводстватоваров (работ,услуг) сырья,материалов,комплектующихизделий, приобретенныхтоваров, топлива,эксплуатационныерасходы, расходына текущийремонт, затратына аренду помещений,используемыхдля производственнойи коммерческойдеятельности,на арендутранспортныхсредств, расходына уплату процентовза пользованиекредитнымиресурсамибанков (в пределахдействующейставки рефинансированияЦентральногобанка РоссийскойФедерации плюстри процента),стоимостьоказанныхуслуг, суммыналога на добавленнуюстоимость,уплаченныепоставщикам,налог на приобретениеавтотранспортныхсредств, отчисленияв государственныесоциальныевнебюджетныефонды, уплаченныетаможенныеплатежи, государственныепошлины, лицензионныесборы.
В отличиеот известныхзатрат, относимыхна себестоимостьпродукции приисчисленииналога на прибыль,этот переченьявляется закрытым:ничто не можетбыть сюда добавленоиначе как изменениемсамого закона.
Кроме этого,важным представляетсямомент, связанныйс затратамина оплату труда.При налогообложенииприбыли всебестоимостьпродукциивключаютсярасходы наоплату труда.Здесь же прирасчете совокупногодохода в затраты,вычитаемыеиз валовойвыручки, расходына оплату трудане включаются.Но отчисленияв пенсионныйфонд, фонд занятости,фонд обязательногомедицинскогострахованияи фонд социальногострахованияотносятся назатраты прирасчете единогоналога. Этозначит, чтозарплата будетвыплачиватьсяпосле того, какбудет рассчитанединый налог.
Такое положение,с одной стороны,значительноограничиваетвозможностьвыплаты зарплаты,так как онаоблагаетсяеще и взносамив государственныесоциальныевнебюджетныефонды. Совокупныйразмер этихвзносов составляетв настоящиймомент 39 процентов.Если прибавитьсюда и ставкуединого налога(30 процентов),то получается,что за каждые100 рублей начисленнойзарплаты предприятиебудет платитьв бюджет еще69 рублей. С другойстороны, этооправданно,поскольку иначевсе полученныеденьги уходилибы на зарплату,а совокупныйдоход и, следовательно,единый налогбыл бы минимальным.
Два разныхобъекта налогообложенияоблагаютсяразличнымиставками - 30процентов длясовокупногодохода и 10 процентовдля валовойвыручки. Приэтом доля,перечисляемаяв федеральныйбюджет, соответственносоставляет10 и 3,33 процента,а доля, перечисляемаяв бюджет субъектаРоссийскойФедерации иместный бюджет,- 20 и 6,67 процента.Но что важно,субъекту РоссийскойФедерациипредоставленоправо уменьшатьте размерыставок, которыеперечисляютсяв его бюджетили бюджетместных органоввласти.
Упрощеннаясистема бухгалтерскогоучета и отчетности.Смысл упрощеннойсистемы бухгалтерскогоучета заключаетсяв следующем:
применяетсятолько одинучетный регистр- книга учетадоходов и расходов;
не применяютсяспособ двойнойзаписи, плансчетов;
не применяютсяиные требования,предусмотренныедействующимПоложениемо бухгалтерскомучете.
Форма книгиучета доходови расходов ипорядок отраженияв ней хозяйственныхопераций субъектамималого предпринимательства,использующимиупрощеннуюсистему налогообложения,утвержденыприказом МинфинаРФ от 22 февраля1996 года N 18.
Упрощеннаясистема бухгалтерскойотчетностисостоит изследующихэлементов:ежеквартальноепредставлениерасчета единогоналога, выпискииз книги учетадоходов и расходов,книги учетадоходов и расходов,кассовой книги,платежныхпоручений обуплате единогоналога.
Если сравниватьбухгалтерскийучет и отчетностьмалых предприятийс обычной системой,то можно заметитьогромную разницув количествепредставляемыхданных. Но самоеглавное здесь- простота. Нетнеобходимостивести двойнуюзапись, разноситьпо счетам суммы,заполнятьбесчисленныерегистры бухучета,что позволяет,прежде всего,избежать множестваошибок со стороныналогоплательщика.Кроме того, нетнужды обращатьсяк специалистувысокой квалификациидля ведениябухгалтерскогоучета. Это особенноважно в периодстановленияпредприятия,когда еще нетпостоянногопритока денежныхсредств отклиентов имного денегтратится наорганизациюпроизводственнойили торговойдеятельности.
6.3 ИЗМЕНЕНИЯВ НАЛОГООБЛОЖЕНИИОРГАНИЗАЦИЙПРИ ПЕРЕХОДЕНА УПРОЩЕННУЮСИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Единая системаналогообложенияпредусматриваетзамену единымналогом следующихналогов:
налог наприбыль;
налог надобавленнуюстоимость;
налог наимущество;
налог напользователейавтодорог;
налог с владельцевтранспортныхсредств;
налог нареализациюГСМ;
транспортныйналог;
местныеналоги и сборы.
Для организаций,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности,сохраняетсядействующийпорядок уплаты:
таможенныхплатежей;
государственныхпошлин;
налога наприобретениеавтотранспортныхсредств;
лицензионныхсборов;
отчисленийв государственныесоциальныевнебюджетныефонды (Фондобязательногогосударственногосоциальногострахования,Пенсионныйфонд РФ, Фондобязательногомедицинскогострахования,Государственныйфонд занятостинаселения РФ).
Объектомналогообложенияединым налогоморганизацийв упрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностиустанавливаетсясовокупныйдоход, полученныйза отчетныйпериод (квартал),или валоваявыручка, полученнаяза отчетныйпериод.
Валовая выручкаопределяетсякак сумма выручки,полученнойот реализациитоваров (работ,услуг), выручки,полученнойот продажиимуществаорганизациив отчетномпериоде, ивнереализационныхдоходов.
Совокупныйдоход исчисляетсякак разницамежду валовойвыручкой истоимостьюиспользованныхв процессепроизводства:
сырья;
материалов;
комплектующихизделий;
приобретенныхтоваров;
топлива;
эксплуатационныхрасходов;
текущегоремонта;
затрат нааренду помещений,используемыхдля производственнойи коммерческойдеятельности;
затрат нааренду транспортныхсредств;
расходовна уплату процентовза пользованиекредитнымиресурсамибанков (в пределахдействующейставки рефинансированияЦБ РФ плюс 3%);
полученныхуслуг стороннихорганизаций;
сумм налогана добавленнуюстоимость,уплаченныхпоставщикам;
налога наприобретениеавтотранспортныхсредств;
отчисленийв государственныесоциальныевнебюджетныефонды;
уплаченныхтаможенныхплатежей;
уплаченныхгосударственныхпошлин;
уплаченныхлицензионныхсборов.
Как видим, переченьрасходов, принимаемыхпри исчислениисовокупногодохода, значительноотличаетсяот перечнязатрат, включаемыхв себестоимостьвыпускаемойпродукции всоответствиис Положениемо составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),и о порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли (утвержденопостановлениемПравительстваРФ от 05.08.92 N 552). Следуетобратить особоевнимание натот факт, чтона суммы начисленнойзаработнойплаты валоваявыручка дляцелей исчисленияединого налогане уменьшается.
Максимальныеставки единогоналога установленыст,4 Закона:
единый налогна совокупныйдоход - не более30%;
единый налогна валовуювыручку - неболее 10%.
Конкретныеставки единогоналога в зависимостиот вида деятельностисубъектов,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности,устанавливаютсярешением органовгосударственнойвласти субъектовРФ.
Поскольку набольшей территорииРФ органамигосударственнойвласти РФ донастоящеговремени неутвержденыставки единогоналога, рассмотримна конкретномпримере измененияв налогообложенииразличных типоворганизацийв случае ихперехода наупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности,исходя измаксимальныхставок единогоналога.
В целях упрощенияв приводимыхниже расчетахвыделены толькоосновные налоги,уплачиваемыепрактическивсеми без исключенияпредприятиями.В расчетах неучтен налогна имущество,а также прочиевнереализационныедоходы и расходыв связи с тем,что у подавляющегобольшинствамалых предприятийих сумма относительнонезначительна.
Кроме того,следует иметьв виду, что вслучае, когдазначительнуюдолю в выручкепредприятиясоставляетвыручка отреализациисобственногоимущества, топри примененииупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетностиположениепромышленногопредприятиязначительноприближаетсяк положениюпредприятийторговли.
Для наибольшейнаглядностиниже приводятсярасчеты потипичнымпредприятиям,позволяющиепродемонстрироватьобщую тенденцию.Предприятияразделены нагруппы в зависимостиот структурысебестоимостивыпускаемойими продукциии уровня рентабельностипродукции.Отдельно выделеныпредприятияторговли.
По структуресебестоимостинами приводятсярасчеты по двумгруппам:
организации,выпускающиетрудоемкуюпромышленнуюпродукцию;
организации,выпускающиематериалоемкуюпромышленнуюпродукцию.
Уровень рентабельностипродукции, т.е.отношениеприбыли отреализациипродукции кее полнойсебестоимости,- один из основныхпоказателейэффективностипроизводства,который тесносвязан с размеромчистой прибылипредприятия.
Такое разделениеобусловленотем, что в структуреналоговыхплатежей предприятиянаибольшийудельный весимеют налогна прибыль,налог на добавленнуюстоимость иотчисленияв государственныевнебюджетныесоциальныефонды, производимыеот фонда оплатытруда.
Организациявыпускаеттрудоемкуюпромышленнуюпродукцию иимеет низкийуровень рентабельности(6,7%) (табл.6).
Таблица6
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ ¦ система ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ Традиционная ¦ ¦
¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемаябаза ¦
¦ ¦налогообложения¦ по единомуналогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
________________________________________________________________________
¦Реализованапродукция (включая¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦
¦НДС),руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, полученныйот покупателей,¦ 2 000 ¦ - ¦ - ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Материальныезатраты и услуги¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦
¦стороннихорганизаций,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, уплаченный поставщикам,¦Для целей ¦ 400 ¦ 400 ¦
¦руб.(стр.3 х 20%) ¦данногорасчета¦ ¦ ¦
¦ ¦не требуется* ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд оплатытруда (ФОТ), руб. ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начисленияна ФОТ, руб., всего¦ 1 975 ¦ 1 925 ¦ 1 925 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд социальногострахованияРФ¦ 270 ¦ 270 ¦ 270 ¦
¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Пенсионныйфонд РФ (28%) ¦ 1 400 ¦ 1 400 ¦ 1 400 ¦
¦Фонд обязательногомедицинского¦ 180 ¦ 180 ¦ 180 ¦
¦страхованияРФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд занятостинаселения РФ ¦ 75 ¦ 75 ¦ 75 ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортныйналог (1%) ¦ 50 ¦ - ¦ - ¦
¦Налог на пользователей ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦автодорог(2%), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Местные налоги(в целях ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦упрощениярасчетов учтенытолько¦ ¦ ¦ ¦
¦дванаиболеераспространенных),¦ ¦ ¦ ¦
¦руб.,всего ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог на содержаниежилищного ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
¦фондаи объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦социально-культурнойсферы ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог наобщеобразовательные ¦ 50 ¦ - ¦ - ¦
¦нужды(1%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемаяприбыль, руб.¦ 625 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.3 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.6 - стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налог на прибыль,руб. ¦ 219 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.9х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемыйсовокупный ¦ - ¦ 7 675 ¦ - ¦
¦доход,руб. (стр.1 - стр.3- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.4 - стр.6) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Единый налог,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦стр.11х 30% ¦ - ¦ 2302 ¦ - ¦
¦стр.1х 10% ¦ - ¦ - ¦ 1 200 ¦
¦Чистая прибыльорганизации, ¦ 406 ¦ 373 ¦ 1 475 ¦
¦руб.(стр.1 - стр.2 - стр.3- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.4 - стр.5 - стр.6- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.7 - стр.8 - стр.10- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр. 12) ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
_____________________________
*При применениитрадиционнойсистемы налогообложенияНДС, уплаченныйпоставщикампо материальнымценностям,работам и услугам,включаемымв себестоимостьвыпускаемойпродукции,подлежит возмещениюиз бюджета ина размер получаемойпредприятиемприбыли влиянияне оказывает.
Организациявыпускаеттрудоемкуюпромышленнуюпродукцию иимеет высокийуровень рентабельности(33,9%) (табл.7).
Таблица 7
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ ¦ система ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ Традиционная ¦ ¦
¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемаябаза ¦
¦ ¦налогообложения¦ по единомуналогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
________________________________________________________________________
¦Реализованапродукция (включая¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦
¦НДС),руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, полученныйот покупателей,¦ 2 000 ¦ - ¦ - ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Материальныезатраты и услуги¦ 1 500 ¦ 1 500 ¦ 1 500 ¦
¦стороннихорганизаций,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, уплаченный поставщикам,¦Для целей ¦ 300 ¦ 300 ¦
¦руб.(стр.3 х 20%) ¦данногорасчета¦ ¦ ¦
¦ ¦не требуется* ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд оплатытруда (ФОТ), руб. ¦ 4 000 ¦ 4 000 ¦ 4 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начисленияна ФОТ, руб., всего¦ 1 580 ¦ 1 540 ¦ 1 540 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд социальногострахованияРФ¦ 216 ¦ 216 ¦ 216 ¦
¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Пенсионныйфонд РФ (28%) ¦ 1 120 ¦ 1 120 ¦ 1 120 ¦
¦Фонд обязательногомедицинского¦ 144 ¦ 144 ¦ 144 ¦
¦страхованияРФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд занятостинаселения РФ ¦ 60 ¦ 60 ¦ 60 ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортныйналог (1%) ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦Налог на пользователей ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦автодорог(2%), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Местные налоги(в целях ¦ 190 ¦ - ¦ - ¦
¦упрощениярасчетов учтенытолько¦ ¦ ¦ ¦
¦дванаиболеераспространенных),¦ ¦ ¦ ¦
¦руб.,всего ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог на содержаниежилищного ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
¦фондаи объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦социально-культурнойсферы ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог наобщеобразовательные ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦нужды(1%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемаяприбыль, руб.¦ 2 530 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.3 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.6 - стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налог на прибыль,руб. ¦ 886 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.9х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемыйсовокупный ¦ - ¦ 8 660 ¦ - ¦
¦доход,руб. (стр.1 - стр.3- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.4 - стр.6) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Единый налог,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦стр.11х 30% ¦ - ¦ 2598 ¦ - ¦
¦стр.1х 10% ¦ - ¦ - ¦ 1 200 ¦
¦Чистая прибыльорганизации, ¦ 1 644 ¦ 2 062 ¦ 3 460 ¦
¦руб.(стр.1 - стр.2 - стр.3- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.4 - стр.5 - стр.6- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.7 - стр.8 - стр.10- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр. 12) ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
Организациявыпускаетматериалоемкуюпромышленнуюпродукцию иимеет низкийуровень рентабельности(4,7%) (табл. 8).
Таблица8
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ ¦ система ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ Традиционная ¦ ¦
¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемаябаза ¦
¦ ¦налогообложения¦ по единомуналогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
________________________________________________________________________
¦Реализованапродукция (включая¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦
¦НДС),руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, полученныйот покупателей,¦ 2 000 ¦ - ¦ - ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Материальныезатраты и услуги¦ 6 155 ¦ 6 155 ¦ 6 155 ¦
¦стороннихорганизаций,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, уплаченный поставщикам,¦Для целей ¦ 1 231 ¦ 1 231 ¦
¦руб.(стр.3 х 20%) ¦данногорасчета¦ ¦ ¦
¦ ¦не требуется* ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд оплатытруда (ФОТ), руб. ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начисленияна ФОТ, руб., всего¦ 7 900 ¦ 770 ¦ 770 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд социальногострахованияРФ¦ 108 ¦ 108 ¦ 108 ¦
¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Пенсионныйфонд РФ (28%) ¦ 560 ¦ 560 ¦ 560 ¦
¦Фонд обязательногомедицинского¦ 72 ¦ 72 ¦ 72 ¦
¦страхованияРФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд занятостинаселения РФ ¦ 30 ¦ 30 ¦ 30 ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортныйналог (1%) ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦Налог на пользователей ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦автодорог(2%), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Местные налоги(в целях ¦ 170 ¦ - ¦ - ¦
¦упрощениярасчетов учтенытолько¦ ¦ ¦ ¦
¦дванаиболеераспространенных),¦ ¦ ¦ ¦
¦руб.,всего ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог на содержаниежилищного ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
¦фондаи объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦социально-культурнойсферы ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог наобщеобразовательные ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦нужды(1%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемаяприбыль, руб.¦ 685 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.3 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.6 - стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налог на прибыль,руб. ¦ 240 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.9х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемыйсовокупный ¦ - ¦ 3 844 ¦ - ¦
¦доход,руб. (стр.1 - стр.3- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.4 - стр.6) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Единый налог,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦стр.11х 30% ¦ - ¦ 1153 ¦ - ¦
¦стр.1х 10% ¦ - ¦ - ¦ 1 200 ¦
¦Чистая прибыльорганизации, ¦ 445 ¦ 691 ¦ 644 ¦
¦руб.(стр.1 - стр.2 - стр.3- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.4 - стр.5 - стр.6- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.7 - стр.8 - стр.10- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр. 12) ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
Организациявыпускаетматериалоемкуюпромышленнуюпродукцию иимеет высокийуровень рентабельности(26,9%) (табл. 9).
Таблица9
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ ¦ система ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ Традиционная ¦ ¦
¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемаябаза ¦
¦ ¦налогообложения¦ по единомуналогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
________________________________________________________________________
¦Реализованапродукция (включая¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦
¦НДС),руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, полученныйот покупателей,¦ 2 000 ¦ - ¦ - ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Материальныезатраты и услуги¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦
¦стороннихорганизаций,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, уплаченный поставщикам,¦Для целей ¦ 1 000 ¦ 1 000 ¦
¦руб.(стр.3 х 20%) ¦данногорасчета¦ ¦ ¦
¦ ¦не требуется* ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд оплатытруда (ФОТ), руб. ¦ 1 800 ¦ 1 800 ¦ 1 800 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начисленияна ФОТ, руб., всего¦ 711 ¦ 693 ¦ 693 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд социальногострахованияРФ¦ 97 ¦ 97 ¦ 97 ¦
¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Пенсионныйфонд РФ (28%) ¦ 504 ¦ 504 ¦ 504 ¦
¦Фонд обязательногомедицинского¦ 65 ¦ 65 ¦ 65 ¦
¦страхованияРФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд занятостинаселения РФ ¦ 27 ¦ 27 ¦ 27 ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортныйналог (1%) ¦ 18 ¦ - ¦ - ¦
¦Налог на пользователей ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦автодорог(2%), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Местные налоги(в целях ¦ 168 ¦ - ¦ - ¦
¦упрощениярасчетов учтенытолько¦ ¦ ¦ ¦
¦дванаиболеераспространенных),¦ ¦ ¦ ¦
¦руб.,всего ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог на содержаниежилищного ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
¦фондаи объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦социально-культурнойсферы ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог наобщеобразовательные ¦ 18 ¦ - ¦ - ¦
¦нужды(1%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемаяприбыль, руб.¦ 2 121 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.3 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.6 - стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налог на прибыль,руб. ¦ 742 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.9х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемыйсовокупный ¦ - ¦ 5 307 ¦ - ¦
¦доход,руб. (стр.1 - стр.3- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.4 - стр.6) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Единый налог,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦стр.11х 30% ¦ - ¦ 1592 ¦ - ¦
¦стр.1х 10% ¦ - ¦ - ¦ 1 200 ¦
¦Чистая прибыльорганизации, ¦ 1 379 ¦ 1 915 ¦ 2 307 ¦
¦руб.(стр.1 - стр.2 - стр.3- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.4 - стр.5 - стр.6- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.7 - стр.8 - стр.10- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр. 12) ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
Втабл. 10 приведенразмер чистойприбыли приразличныхсистемахналогообложенияи уровняхрентабельности.
Таблица10
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ ¦ система ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ Традиционная ¦ ¦
¦ Уровень рентабельности ¦ система ¦ Облагаемаябаза ¦
¦ ¦налогообложения¦ по единомуналогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦Для организации,выпускающей ¦ ¦ ¦ ¦
¦трудоемкуюпромышленную ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукцию: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ низкий (6,7%) ¦ 406 ¦ 373 ¦ 1475 ¦
¦ высокий (33,9%) ¦ 1644 ¦ 2062 ¦ 3460 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Для организации,выпускающей ¦ ¦ ¦ ¦
¦материалоемкуюпромышленную ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукцию: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ низкий (7,4%) ¦ 445 ¦ 691 ¦ 644 ¦
¦ высокий (26,9%) ¦ 1379 ¦ 1915 ¦ 2307 ¦
________________________________________________________________________
Такимобразом, приприменениипромышленнымипредприятиямиупрощеннойсистемы налогообложенияразмер их чистойприбыли в большинствеслучаев возрастает.
Дляпредприятий,осуществляющихвыпуск трудоемкойпродукции (также как и дляорганизаций,занимающихсяоказанием услуг- ремонтом,переработкойдавальческогосырья, научно-исследовательскимиразработкамии т.д.), междуувеличениемчистой прибылии уровнемрентабельностипродукциисуществуетпрямая связь.Это объясняетсятем, что значительнуючасть себестоимостипродукции натаких предприятияхсоставляютзаработнаяплата и отчисленияв социальныефонды, которыене замененыединым налогом.Следовательно,чем выше прибыль(налог на прибыльзаменен единымналогом, ставкакоторого нижеставки налогана прибыль),тем большеувеличиваетсяи размер чистойприбыли.
Приэтом следуетиметь в виду,что при низкомуровне рентабельностивлияние долизаработнойплаты в себестоимостипродукциистановитсяпреобладающим,и при установлениив качественалогооблагаемойбазы валовогодохода чистаяприбыль организацииможет быть дажеменьше, чембыла бы в случаеиспользованиятрадиционнойсистемы налогообложения.
Втом случае,если в качественалогооблагаемойбазы единымналогом установленсовокупныйдоход, размерчистой прибылиорганизацииувеличиваетсяза счет того,что его продукцияне облагаетсяналогом надобавленнуюстоимость,ставка котороговыше ставкиединого налога.
Упредприятий,выпускающихматериалоемкуюпромышленнуюпродукцию, припримененииупрощеннойсистемы налогообложения,отчета и отчетностиразмер чистойприбыли значительновозрастаетвне зависимостиот уровнярентабельностивыпускаемойпродукции.Причина этогов том, что большинствоуплачиваемыхтакими предприятияминалогов замененыединым налогом,а доля заработнойплаты и отчисленийв социальныефонды незначительна.
Организациярозничнойторговли, применяющаянизкий процентторговой надбавки(11,1%) и имеющаянизкий уровеньрентабельности(6,2%) (табл. 11).
Таблица11
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ ¦ система ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ Традиционная ¦ ¦
¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемаябаза ¦
¦ ¦налогообложения¦ по единомуналогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
________________________________________________________________________
¦Выручка отреализациитоваров ¦ 60000 ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦
¦(включаяНДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Покупная стоимостьреализован-¦ 54 000 ¦ 54 000 ¦ 54 000 ¦
¦ныхтоваров (включаяНДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Реализованноеторговое ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦
¦наложение(включая НДС),руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС с суммыреализованного ¦ 1 000 ¦ - ¦ - ¦
¦торговогоналожения(16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Материальныезатраты и услуги ¦ 1 000 ¦ 1 000 ¦ 1 000 ¦
¦стороннихорганизаций,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, уплаченныйпоставщикам, ¦ Для целей ¦ 200 ¦ 200 ¦
¦руб.(стр.5 х 20%) ¦данногорасчета¦ ¦ ¦
¦ ¦ не требуется*¦ ¦ ¦
¦Фонд оплатытруда (ФОТ), руб. ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦
¦Начисленияна ФОТ, руб., всего¦ 988 ¦ 963 ¦ 963 ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд социальногострахованияРФ¦ 135 ¦ 135 ¦ 135 ¦
¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Пенсионныйфонд РФ (28%) ¦ 700 ¦ 700 ¦ 700 ¦
¦Фонд обязательногомедицинского¦ 90 ¦ 90 ¦ 90 ¦
¦страхованияРФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд занятостинаселения РФ ¦ 38 ¦ 38 ¦ 38 ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортныйналог (1%) ¦ 25 ¦ - ¦ - ¦
¦Налог на пользователейавтодо- ¦ 118 ¦ - ¦ - ¦
¦рог,руб. [(стр.1 - стр.4)х ¦ ¦ ¦ ¦
¦х0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦
¦Местные налоги(в целях ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦упрощениярасчетов учтенытолько¦ ¦ ¦ ¦
¦дванаиболеераспространенных),¦ ¦ ¦ ¦
¦руб.,всего ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог на содержаниежилищного ¦ 75 ¦ - ¦ - ¦
¦фондаи объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦социально-культурнойсферы ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог наобщеобразовательные ¦ 25 ¦ - ¦ - ¦
¦нужды(1%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемаяприбыль, руб.¦ 294 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.4 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.7 - стр.8 - стр.9- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налог на прибыль,руб. ¦ 103 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.11х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемыйсовокупный ¦ - ¦ 3 837 ¦ - ¦
¦доход,руб. (стр.1 - стр.2- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Единый налог,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦стр.13 х 30% ¦ - ¦ 1 151 ¦ - ¦
¦стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 6 000 ¦
¦Чистая прибыль(+), чистый ¦ +191 ¦ + 186 ¦ -4 663 ¦
¦убыток(-) организации,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.4 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.6 - стр.7 - стр.8- стр.9-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.10 - стр. 12 - стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
Организациярозничнойторговли, применяющаянизкий процентторговой надбавки(11,1%) и имеющаявысокий уровеньрентабельности(35%) (табл. 12).
Таблица12
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ ¦ система ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ Традиционная ¦ ¦
¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемаябаза ¦
¦ ¦налогообложения¦ по единомуналогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
________________________________________________________________________
¦Выручка отреализациитоваров ¦ 60000 ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦
¦(включаяНДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Покупная стоимостьреализован-¦ 54 000 ¦ 54 000 ¦ 54 000 ¦
¦ныхтоваров (включаяНДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Реализованноеторговое ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦
¦наложение(включая НДС),руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС с суммыреализованного ¦ 1 000 ¦ - ¦ - ¦
¦торговогоналожения(16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Материальныезатраты и услуги ¦ 700 ¦ 700 ¦ 700 ¦
¦стороннихорганизаций,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, уплаченныйпоставщикам, ¦ Для целей ¦ 140 ¦ 140 ¦
¦руб.(стр.5 х 20%) ¦данногорасчета¦ ¦ ¦
¦ ¦ не требуется*¦ ¦ ¦
¦Фонд оплатытруда (ФОТ), руб. ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦
¦Начисленияна ФОТ, руб., всего¦ 790 ¦ 770 ¦ 770 ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд социальногострахованияРФ¦ 108 ¦ 108 ¦ 108 ¦
¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Пенсионныйфонд РФ (28%) ¦ 560 ¦ 560 ¦ 560 ¦
¦Фонд обязательногомедицинского¦ 72 ¦ 72 ¦ 72 ¦
¦страхованияРФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд занятостинаселения РФ ¦ 30 ¦ 30 ¦ 30 ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортныйналог (1%) ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦Налог на пользователейавтодо- ¦ 118 ¦ - ¦ - ¦
¦рог,руб. [(стр.1 - стр.4)х ¦ ¦ ¦ ¦
¦х0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦
¦Местные налоги(в целях ¦ 95 ¦ - ¦ - ¦
¦упрощениярасчетов учтенытолько¦ ¦ ¦ ¦
¦дванаиболеераспространенных),¦ ¦ ¦ ¦
¦руб.,всего ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог на содержаниежилищного ¦ 75 ¦ - ¦ - ¦
¦фондаи объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦социально-культурнойсферы ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог наобщеобразовательные ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦нужды(1%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемаяприбыль, руб.¦ 1 297 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.4 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.7 - стр.8 - стр.9- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налог на прибыль,руб. ¦ 454 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.11х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемыйсовокупный ¦ - ¦ 4 390 ¦ - ¦
¦доход,руб. (стр.1 - стр.2- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Единый налог,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦стр.13 х 30% ¦ - ¦ 1 317 ¦ - ¦
¦стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 6 000 ¦
¦Чистая прибыль(+), чистый ¦ +843 ¦ +1 073 ¦ -3 610 ¦
¦убыток(-) организации,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.4 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.6 - стр.7 - стр.8- стр.9-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.10 - стр. 12 - стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
Организациярозничнойторговли, применяющаявысокий процентторговой надбавки(42,9%) и имеющаянизкий уровеньрентабельности(5,9%) (табл. 13)
Таблица13
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ ¦ система ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ Традиционная ¦ ¦
¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемаябаза ¦
¦ ¦налогообложения¦ по единомуналогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
________________________________________________________________________
¦Выручка отреализациитоваров ¦ 60000 ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦
¦(включаяНДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Покупная стоимостьреализован-¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦
¦ныхтоваров (включаяНДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Реализованноеторговое ¦ 18 000 ¦ 18 000 ¦ 18 000 ¦
¦наложение(включая НДС),руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС с суммыреализованного ¦ 3 001 ¦ - ¦ - ¦
¦торговогоналожения(16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Материальныезатраты и услуги ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦
¦стороннихорганизаций,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, уплаченныйпоставщикам, ¦ Для целей ¦ 600 ¦ 600 ¦
¦руб.(стр.5 х 20%) ¦данногорасчета¦ ¦ ¦
¦ ¦ не требуется*¦ ¦ ¦
¦Фонд оплатытруда (ФОТ), руб. ¦ 7 700 ¦ 7 700 ¦ 7 700 ¦
¦Начисленияна ФОТ, руб., всего¦ 3 042 ¦ 2 965 ¦ 2 965 ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд социальногострахованияРФ¦ 416 ¦ 416 ¦ 416 ¦
¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Пенсионныйфонд РФ (28%) ¦ 2 156 ¦ 2 156 ¦ 2 156 ¦
¦Фонд обязательногомедицинского¦ 277 ¦ 277 ¦ 277 ¦
¦страхованияРФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд занятостинаселения РФ ¦ 116 ¦ 116 ¦ 116 ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортныйналог (1%) ¦ 77 ¦ - ¦ - ¦
¦Налог на пользователейавтодо- ¦ 114 ¦ - ¦ - ¦
¦рог,руб. [(стр.1 - стр.4)х ¦ ¦ ¦ ¦
¦х0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦
¦Местные налоги(в целях ¦ 302 ¦ - ¦ - ¦
¦упрощениярасчетов учтенытолько¦ ¦ ¦ ¦
¦дванаиболеераспространенных),¦ ¦ ¦ ¦
¦руб.,всего ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог на содержаниежилищного ¦ 225 ¦ - ¦ - ¦
¦фондаи объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦социально-культурнойсферы ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог наобщеобразовательные ¦ 77 ¦ - ¦ - ¦
¦нужды(1%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемаяприбыль, руб.¦ 841 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.4 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.7 - стр.8 - стр.9- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налог на прибыль,руб. ¦ 294 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.11х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемыйсовокупный ¦ - ¦ 11 435 ¦ - ¦
¦доход,руб. (стр.1 - стр.2- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Единый налог,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦стр.13 х 30% ¦ - ¦ 3 430 ¦ - ¦
¦стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 6 000 ¦
¦Чистая прибыль(+), чистый ¦ 547 ¦ 305 ¦ -2 265 ¦
¦убыток(-) организации,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.4 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.6 - стр.7 - стр.8- стр.9-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.10 - стр. 12 - стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
Организациярозничнойторговли, применяющаявысокий процентторговой надбавки(42,9%) и имеющаявысокий уровеньрентабельности(33,1%) (табл. 14).
Таблица14
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ ¦ система ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ Традиционная ¦ ¦
¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемаябаза ¦
¦ ¦налогообложения¦ по единомуналогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
________________________________________________________________________
¦Выручка отреализациитоваров ¦ 60000 ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦
¦(включаяНДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Покупная стоимостьреализован-¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦
¦ныхтоваров (включаяНДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Реализованноеторговое ¦ 18 000 ¦ 18 000 ¦ 18 000 ¦
¦наложение(включая НДС),руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС с суммыреализованного ¦ 3 001 ¦ - ¦ - ¦
¦торговогоналожения(16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Материальныезатраты и услуги ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦
¦стороннихорганизаций,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, уплаченныйпоставщикам, ¦ Для целей ¦ 500 ¦ 500 ¦
¦руб.(стр.5 х 20%) ¦данногорасчета¦ ¦ ¦
¦ ¦ не требуется*¦ ¦ ¦
¦Фонд оплатытруда (ФОТ), руб. ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦
¦Начисленияна ФОТ, руб., всего¦ 2 370 ¦ 2 310 ¦ 2 310 ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд социальногострахованияРФ¦ 324 ¦ 324 ¦ 324 ¦
¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Пенсионныйфонд РФ (28%) ¦ 1 680 ¦ 1 680 ¦ 1 680 ¦
¦Фонд обязательногомедицинского¦ 216 ¦ 216 ¦ 216 ¦
¦страхованияРФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд занятостинаселения РФ ¦ 90 ¦ 90 ¦ 90 ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортныйналог (1%) ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
¦Налог на пользователейавтодо- ¦ 114 ¦ - ¦ - ¦
¦рог,руб. [(стр.1 - стр.4)х ¦ ¦ ¦ ¦
¦х0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦
¦Местные налоги(в целях ¦ 285 ¦ - ¦ - ¦
¦упрощениярасчетов учтенытолько¦ ¦ ¦ ¦
¦дванаиболеераспространенных),¦ ¦ ¦ ¦
¦руб.,всего ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог на содержаниежилищного ¦ 225 ¦ - ¦ - ¦
¦фондаи объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦социально-культурнойсферы ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог наобщеобразовательные ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
¦нужды(1%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемаяприбыль, руб.¦ 3 730 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.4 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.7 - стр.8 - стр.9- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налог на прибыль,руб. ¦ 1 306 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.11х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемыйсовокупный ¦ - ¦ 12 690 ¦ - ¦
¦доход,руб. (стр.1 - стр.2- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Единый налог,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦стр.13 х 30% ¦ - ¦ 3 807 ¦ - ¦
¦стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 6 000 ¦
¦Чистая прибыль(+), чистый ¦ 2424 ¦ 2 883 ¦ 690 ¦
¦убыток(-) организации,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.4 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.6 - стр.7 - стр.8- стр.9-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.10 - стр. 12 - стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
Втабл. 15 приведенрасчет размерачистой прибыли,получаемойторговымипредприятиямипри различныхсистемахналогообложения.
Таблица15
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ ¦ система ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ Традиционная ¦ ¦
¦ Уровень рентабельности ¦ система ¦ Облагаемаябаза ¦
¦ ¦налогообложения¦ по единомуналогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦Для организации,применяющей ¦ ¦ ¦ ¦
¦низкийпроцент торговойнадбавки¦ ¦ ¦ ¦
¦(11,1%): ¦ ¦ ¦ ¦
¦ низкий (6,2%) ¦ 191 ¦ 186 ¦ -4663 ¦
¦ высокий (35%) ¦ 843 ¦ 1073 ¦ -3610 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Для организации,применяющей ¦ ¦ ¦ ¦
¦высокийпроцент торговой ¦ ¦ ¦ ¦
¦надбавки(42,9%): ¦ ¦ ¦ ¦
¦ низкий (5,9%) ¦ 547 ¦ 305 ¦ -2265 ¦
¦ высокий (33,1%) ¦ 2424 ¦ 2883 ¦ 690 ¦
________________________________________________________________________
Дляпредприятийоптовой торговлиситуация складываетсяаналогичнотой, что рассмотренавыше для розничнойторговли.
Такимобразом, мывидим, что прииспользованиив качественалогооблагаемойбазы совокупногодохода имеетсятесная связьмежду уровнемрентабельностипредприятияи увеличениемразмера полученнойэтим предприятиемчистой прибыли.
Приэтом размерчистой прибылизначительноснижается приочень низкомуровне рентабельности.Это связанос тем, что значительнуючасть себестоимостина предприятияхторговли составляютзаработнаяплата и отчисленияв социальныефонды, которыене замененыединым налогом.
Применениемаксимальнойставки в случаевыбора в качественалогооблагаемойбазы валовойвыручки фактическиприводит кизъятию в бюджетсобственныхсредств предприятия.Произведенныерасчеты показали,что на размерчистой прибылиторговогопредприятияв этом случаерешающее влияниеоказываетуровень рентабельности.Например, прирентабельности6 - 7% при ставкеединого налогасвыше 2% в бюджетизымается всячистая прибыльпредприятия,а при рентабельности30 - 35% такая ситуациявозникает приставке единогоналога свыше5 - 6%.
Хотелосьбы обратитьвнимание наобстоятельство,которое являетсяодним из основныхстимулов дляпредприятий,собирающихсяосуществитьпереход наупрощеннуюсистему налогообложения:единым налогомзаменяетсяв том числе иналог на добавленнуюстоимость.
Этоимеет большоезначение дляпартнероворганизаций,перешедшихна упрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности,и в частностидля предприятий,приобретающиху субъектовупрощеннойсистемы продукциюдля промышленно-производственныхнужд.
Предприятия,применяющиетрадиционнуюсистему налогообложения,приобретаядля промышленно-производственныхнужд необлагаемуюНДС продукцию,существенноуменьшаютразмер своейчистой прибылии увеличиваютобщую суммуналогов, подлежащихуплате в бюджет,за счет того,что не могутпредъявитьк возмещениюиз бюджета НДС,уплаченныйпоставщикам.
Длятого чтобыизбежать потерь,предприятиюнеобходимоприобретатьне облагаемуюНДС продукциюпо цене значительноменьшей, чемцена на аналогичнуюпродукцию,включающаяв себя НДС.
Рассмотримситуацию наконкретномпримере.
Втабл. 16 представленрасчет размерачистой прибылиорганизациипри приобретенииматериальныхценностей притрадиционнойсистеме налогообложения.
Таблица16
_________________________________________________________________________
¦ Показатель ¦ С НДС ¦ Без НДС ¦
_________________________________________________________________________
¦Выручка отреализациипродукции(включая НДС), ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, полученныйот покупателей,руб. ¦ 2 000 ¦ 2 000¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Стоимостьизрасходованныхв процессе ¦ 4 200 ¦ 4 200 ¦
¦производстваматериальныхресурсов иуслуг ¦ ¦ ¦
¦стороннихорганизацийпо цене, оплаченной ¦ ¦ ¦
¦поставщикам(включая НДС),руб., всего ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числеподлежит включениюв себестоимость ¦ 3 500 ¦ 4 200 ¦
¦реализованнойпродукциистоимостьиспользованных¦ ¦ ¦
¦впроцессе производстваматериальныхресурсов и ¦ ¦ ¦
¦услугстороннихорганизаций,руб. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, уплаченныйпоставщикам,руб. ¦ 700 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Прочие затраты,руб. ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемаяприбыль, руб.(стр.1 - стр.2 - ¦ 1500 ¦ 800 ¦
¦-стр.4 - стр.6) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Налог на прибыль,руб. (стр.7 х 35%) ¦ 525 ¦ 280 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, подлежащийвнесению вбюджет, руб.(стр.2 -¦ 1 300 ¦ 2 000 ¦
¦-стр.5) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Общая сумманалогов, подлежащаяуплате в бюджет,¦ 1 825 ¦ 2 280 ¦
¦руб.(стр.8 + стр.9) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Чистая прибыль,руб. (стр.7 - стр.8) ¦ 975 ¦ 520 ¦
_________________________________________________________________________
Такимобразом, переходна упрощеннуюсистему налогообложениязаключает всебе как выгоды,так и возможныепотери.
Предприятиеможет значительновыиграть наснижении налоговыхплатежей (хотябы за счет уменьшенияфинансовыхсанкций, начисленныхналоговымиорганами порезультатамдокументальнойпроверки). Ведьбольшинстводоначисленийв бюджет производитсяза счет выявлениянарушений врасчетахналогооблагаемойприбыли и НДС,которые заменяютсяединым налогом.
Однакопри этом следуетиметь в виду,что трудоемкостьведения бухгалтерскогоучета в организациивряд ли значительноуменьшится.Требованияк оформлениюпервичныхучетных документовостаются прежними,и неправильноеоформлениедокументовна списаниев производство,например, материаловили услуг стороннихорганизацийможет привестик тому, что налоговыеорганы не примутданные расходык зачету прирасчете совокупногодохода в качественалогооблагаемойбазы по единомуналогу. Какиеза это будутприменятьсяфинансовыесанкции, действующимзаконодательствомдо настоящеговремени неустановлено.Однако едвали стоит рассчитыватьна их отсутствие.
Крометого, для покупателей(особенно дляпредприятийоптовой торговли)значительноснижаетсяпривлекательностьпродукции, необлагаемойНДС, так какдля них с приобретениемтакой продукциизначительноувеличиваютсяналоговыеплатежи и снижаетсярентабельность.Пойти по путипростого повышенияцен в условияхнарастающейконкуренциисмогут немногие.
Организация,перешедшаяна упрощеннуюсистему налогообложения,также не можетзначительноснизить ценына выпускаемуюпродукцию (этоможет привестик убыточностипроизводства).При уменьшенииотпускной ценына 20% (т.е. примернодо того уровня,когда она станетпривлекательнойдля покупателей)чистая прибыльорганизациив большинствеслучаев значительноуменьшитсялибо появитсяубыток.
Продемонстрируемпоследний выводна примерепромышленныхпредприятий,расчеты покоторым былиприведены втаблицах 1-5. Еслипри переходена упрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетностиорганизацияснизит ценына отпускаемуюпродукцию насумму НДС, котораявзималась спокупателейпри применениитрадиционнойсистемы налогообложения(в нашем конкретномслучае - с 12 000 до10 000 руб.), то в результатечистая прибыльорганизацииможет значительноуменьшиться.
Размерчистой прибылипромышленнойорганизациипри сниженииотпускной цены(при различныхсистемахналогообложения)приведен втабл. 17.
Таблица17
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ Традиционная ¦ система ¦
¦ ¦ система ¦ налогообложения ¦
¦ ¦налогообложения¦ (отпускныецены ¦
¦ ¦ (выручкаот ¦ снижены,выручка от ¦
¦ ¦ реализации ¦реализациисоставляет¦
¦ ¦ составляет ¦ 10 000 руб.) ¦
¦ ¦ 12 000 руб.) _______________________
¦ Уровень рентабельности ¦ ¦ Облагаемаябаза ¦
¦ ¦ ¦ поединому налогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦Для организации,выпускающей ¦ ¦ ¦ ¦
¦трудоемкуюпромышленную ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукцию: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ низкий (6,7%) ¦ 406 ¦ -1027 ¦ -325 ¦
¦ ¦ ¦(убыток) ¦ (убыток)¦
¦ высокий (33,9%) ¦ 1644 ¦ 662 ¦ 1660 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Для организации,выпускающей ¦ ¦ ¦ ¦
¦материалоемкуюпромышленную ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукцию: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ низкий (7,4%) ¦ 445 ¦ -709 ¦ -1156 ¦
¦ высокий (26,9%) ¦ 1379 ¦ 515 ¦ 507 ¦
________________________________________________________________________
Упредприятийоптовой торговлиснижение отпускныхцен возможнотолько за счетснижения размераторговой надбавки,что, в свою очередь,может привестик еще болеенегативнымрезультатам,чем в организациях,занимающихсяпроизводствомпродукции(выполнениемработ, оказаниемуслуг).
Покажемэто на примереторговых организаций,имеющих высокийпроцент торговойнадбавки (принизком уровнеторговой надбавкизначительноеснижение ценыневозможно,так как тогдаее размер приблизитсяк нулю). При переходена упрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетностидля сохраненияпривлекательностипродукции дляоптовых покупателей(приобретающихэту продукциюдля промышленно-производственныхнужд) предприятиеоптовой торговлидолжно значительноснизить размерторговой надбавки(в нашем случае- с 42,9 до 19%).
Организациярозничнойторговли, применяющаявысокий процентторговой надбавки(42,9%) и имеющаянизкий уровеньрентабельности(5,9%) (табл. 18).
Таблица18
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ ¦ система ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ Традиционная ¦ ¦
¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемаябаза ¦
¦ ¦налогообложения¦ по единомуналогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
________________________________________________________________________
¦Выручка отреализациитоваров ¦ 60000 ¦ 50 000 ¦ 50 000 ¦
¦(включаяНДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Покупная стоимостьреализован-¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦
¦ныхтоваров (включаяНДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Реализованноеторговое ¦ 18 000 ¦ 8000 ¦ 8000 ¦
¦наложение(включая НДС),руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС с суммыреализованного ¦ 3 001 ¦ - ¦ - ¦
¦торговогоналожения(16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Материальныезатраты и услуги ¦ 3 000 ¦ 3000 ¦ 3000 ¦
¦стороннихорганизаций,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, уплаченныйпоставщикам, ¦ Для целей ¦ 600 ¦ 600 ¦
¦руб.(стр.5 х 20%) ¦данногорасчета¦ ¦ ¦
¦ ¦ не требуется*¦ ¦ ¦
¦Фонд оплатытруда (ФОТ), руб. ¦ 7 700 ¦ 7 700 ¦ 7 700 ¦
¦Начисленияна ФОТ, руб., всего¦ 3 042 ¦ 2 965 ¦ 2 965 ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд социальногострахованияРФ¦ 416 ¦ 416 ¦ 416 ¦
¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Пенсионныйфонд РФ (28%) ¦ 2 156 ¦ 2 156 ¦ 2 156 ¦
¦Фонд обязательногомедицинского¦ 277 ¦ 277 ¦ 277 ¦
¦страхованияРФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд занятостинаселения РФ ¦ 116 ¦ 116 ¦ 116 ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортныйналог (1%) ¦ 77 ¦ - ¦ - ¦
¦Налог на пользователейавтодо- ¦ 114 ¦ - ¦ - ¦
¦рог,руб. [(стр.1 - стр.4)х ¦ ¦ ¦ ¦
¦х0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦
¦Местные налоги(в целях ¦ 302 ¦ - ¦ - ¦
¦упрощениярасчетов учтенытолько¦ ¦ ¦ ¦
¦дванаиболеераспространенных),¦ ¦ ¦ ¦
¦руб.,всего ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог на содержаниежилищного ¦ 225 ¦ - ¦ - ¦
¦фондаи объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦социально-культурнойсферы ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог наобщеобразовательные ¦ 77 ¦ - ¦ - ¦
¦нужды(1%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемаяприбыль, руб.¦ 841 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.4 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.7 - стр.8 - стр.9- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налог на прибыль,руб. ¦ 294 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.11х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемыйсовокупный ¦ - ¦ 1 435 ¦ - ¦
¦доход,руб. (стр.1 - стр.2- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Единый налог,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦стр.13 х 30% ¦ - ¦ 430 ¦ - ¦
¦стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 5 000 ¦
¦Чистая прибыль(+), чистый ¦ +547 ¦ - 6 695 ¦ -11 265 ¦
¦убыток(-) организации,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.4 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.6 - стр.7 - - стр.8- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.9 - стр.10 - стр.12 - ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
Организациярозничнойторговли, применяющаявысокий процентторговой надбавки(42,9%) и имеющаявысокий уровеньрентабельности(33,1%) (табл. 19).
Таблица19
________________________________________________________________________
¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦
¦ ¦ ¦ система ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ Традиционная ¦ ¦
¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемаябаза ¦
¦ ¦налогообложения¦ по единомуналогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ _______________________
¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
________________________________________________________________________
¦Выручка отреализациитоваров ¦ 60000 ¦ 50 000 ¦ 50 000 ¦
¦(включаяНДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Покупная стоимостьреализован-¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦
¦ныхтоваров (включаяНДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Реализованноеторговое ¦ 18 000 ¦ 8 000 ¦ 8 000 ¦
¦наложение(включая НДС),руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС с суммыреализованного ¦ 3 001 ¦ - ¦ - ¦
¦торговогоналожения(16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦
¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Материальныезатраты и услуги ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦
¦стороннихорганизаций,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, уплаченныйпоставщикам, ¦ Для целей ¦ 500 ¦ 500 ¦
¦руб.(стр.5 х 20%) ¦данногорасчета¦ ¦ ¦
¦ ¦ не требуется*¦ ¦ ¦
¦Фонд оплатытруда (ФОТ), руб. ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦
¦Начисленияна ФОТ, руб., всего¦ 2 370 ¦ 2 310 ¦ 2 310 ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд социальногострахованияРФ¦ 324 ¦ 324 ¦ 324 ¦
¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Пенсионныйфонд РФ (28%) ¦ 1 680 ¦ 1 680 ¦ 1 680 ¦
¦Фонд обязательногомедицинского¦ 216 ¦ 216 ¦ 216 ¦
¦страхованияРФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Фонд занятостинаселения РФ ¦ 90 ¦ 90 ¦ 90 ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортныйналог (1%) ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
¦Налог на пользователейавтодо- ¦ 114 ¦ - ¦ - ¦
¦рог,руб. [(стр.1 - стр.4)х ¦ ¦ ¦ ¦
¦х0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦
¦Местные налоги(в целях ¦ 285 ¦ - ¦ - ¦
¦упрощениярасчетов учтенытолько¦ ¦ ¦ ¦
¦дванаиболеераспространенных),¦ ¦ ¦ ¦
¦руб.,всего ¦ ¦ ¦ ¦
¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог на содержаниежилищного ¦ 225 ¦ - ¦ - ¦
¦фондаи объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦социально-культурнойсферы ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог наобщеобразовательные ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
¦нужды(1%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемаяприбыль, руб.¦ 3 730 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.4 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.7 - стр.8 - стр.9- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налог на прибыль,руб. ¦ 1 306 ¦ - ¦ - ¦
¦(стр.11х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Налогооблагаемыйсовокупный ¦ - ¦ 2 690 ¦ - ¦
¦доход,руб. (стр.1 - стр.2- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦
¦Единый налог,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦стр.13 х 30% ¦ - ¦ 807 ¦ - ¦
¦стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 5 000 ¦
¦Чистая прибыль(+), чистый ¦ +2424 ¦ -4 117 ¦ -1 000 ¦
¦убыток(-) организации,руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр.1- стр.2 - стр.4 - стр.5-¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.6 - стр.7 - - стр.8- ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.9 - стр.10 - стр.12 - ¦ ¦ ¦ ¦
¦-стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦
________________________________________________________________________
Такимобразом, еслиорганами властисубъектов РФбудут установленыставки единогоналога на уровне,близком кмаксимальному,возможностьполучениякаких-либовыгод от переходана упрощеннуюсистему весьмасомнительна.
Исключениесоставляютпредприятия,реализующиесвою продукцию(или услуги)непосредственнонаселению, таккак для ихпокупателейне имеет значения,включен ли вцену товараили услугиналог на добавленнуюстоимость.Однако дляпредприятийторговли, атакже предприятийс очень высокойматериалоемкостьюпродукциипереход наупрощеннуюсистему налогообложенияможет бытьвыгоден тольков том случае,если в качественалогооблагаемойбазы для исчисленияналогооблагаемойбазы валовойвыручки длятаких предприятийне принесетубытков толькопри очень низкойставке единогоналога (около2%).
IV.АВТОМАТИЗАЦИЯРАСЧЕТА ЗАДАЧИИ ИНФОРМАЦИОННОЕОБСЛУЖИВАНИЕСУБЪЕКТОВМАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.
Республиканскийфонд поддержкималого предпринимательства(МП) осуществляетинформационноеобслуживаниесубъекта МП:
- по вопросамуправления,ведения документациии бухгалтерскогоучета,
- по юридическимвопросам;
- по производственнымвопросам;
Консультированиеосуществляется,как правило,бесплатно
Определениецелесообразностипредоставлениягосударственнойподдержкиосуществляетсяна основеаудиторскогообследования,проводимогоаудиторскимифирмами и аудиторами,аккредитованнымиреспубликанскимиорганами иорганизациями,осуществляющимиподдержку.
Республиканскиеорганы и организации,осуществляющиеподдержку,могут создаватьнаучные подразделениядля веденияисследованийпо вопросамрационализациихозяйственнойдеятельностималых предприятий,а также решениятехнико-экономическихпроблем имодернизациипроизводствана малых предприятиях.Результатыисследованийраспространяютсябесплатно илипо ценам, утвержденнымими.
Одним изнаправленийинформационногообеспеченияявляется созданиебазы данныхпо малым предприятиям,проанализируемее.
Рассмотримзадачу созданиябазы данныхпо малым предприятиям,решение которойявляется крайненеобходимымдля всех органов,так или иначесвязанным оподдержкойпредпринимательскойдеятельности
Задача созданиябазы данных"Переченьпредприятиймалого бизнесапо ЧувашскойРеспублике"(код 0101) входитв комплексзадач, решаемыхв системеинформационногообеспеченияподдержкипредпринимательскойдеятельности.
Технико-экономическаясущность задачи0101 заключаетсяв накопленииупорядоченнойинформациипо предприятияммалой экономикирайонов иавтоматизацииее выборки исортировки.
Цель решениязадачи 0101 - повыситькачество идостоверностьинформации,используемойпри анализепредпринимательскогосектора республиканскойэкономики,облегчитьработу с этойинформацией.
Экономическаяцелесообразностьрешения даннойзадачи заключаетсяв следующихфакторах:
- совершенствованиесистемы информационногообеспеченияподдержкипредпринимательства;
- повышениеэффективностиработы специалистов-аналитиков.
Задача0101 решается повсем районамЧувашскойРеспублики.
Результатомрешения задачиявляется получениевыходногодокумент "Переченьмалых предприятийЧувашскойРеспублики"(код 0101301), а такжеего модификаций"Перечень малыхпредприятийреспубликис уставны фондомсвыше ... рублей"(код 0101302), "Переченьмалых предприятий).республикио организационноправовой формой..." (код 0101303).
Выходнойдокумент выдаетсяв одном экземпляре.Данные выходногодокумента используются специалистом органа поддержкипредпринимательствадля анализаситуации,складывающейсяв секторе малойэкономики.
Задача 0101 решаетсяраз в месяц.Сбор и регистрацияинформациидля
решения задачи0101 производитсяв соответствующихструктурахпо мере требования.Информацияпредоставляетсяотделами регистрациирайонныхадминистрацийи органамистатистики.
Сбор информациипроизводитсяна основаниидокумента"Постановлениеглавы администрациио регистрациипредприятия".
Первичныйдокумент"Постановлениеглавы администрации"содержит данныео названиипредприятия,даты его регистрации,организационнойправовой форме,форме собственности,величине уставногофонда (код документа0101101).
Выходнаяинформациязадачи созданиябазы данных«Переченьпредприятиймалого бизнесапо ЧувашскойРеспублике»содержит следующиевиды сообщений
Выходноесообщение Форма Перио- Срок Получа-
------------------------------------- пред- дичность выдачи тель
Иден- став- выдачи инфор-
Тифи - Наименование ления мации
Катор
0101301 «Переченьмалых доку- 1 раз в по спе-
предприятийЧР» мент месяц
0101302 «Переченьмалых 1 разв мере циалист
предприятийс ус- доку месяц
тавнымфондом мент тре- органа
свыше….Рублей»
0101303 «Переченьмалых 1 раз бо- под-
предприятийс доку в
организационно- мент месяц вания держки
правовой
формой
Заголовкидокументовпечатаютсяна первом листеа на остальныхтолько. наименованиеграф. В заголовкахвыходных документовпосле предлога«по» печатаетсянаименованиерайона. Переченьи описаниеструктурныхединиц информациивыходных ивходных сообещний
:------------------------------------------------------------------------------------------------------
: Структурнаяединица : Значность : Идентификатор
:---------------------------------------------- : : Выходногосо-
: Наименование : обознач : : общения
:-----------------------------------:---------------:------------------:--------------------------------
:Название предприятия : NP : A(14) : 0101301
:-----------------------------------:---------------:------------------:--------------------------------
:Датарегистрации : ДТ : Х(8) : 0101301
:-----------------------------------:---------------:------------------:--------------------------------
:Организационно-правовая: : :
: Форма : OPF : A(3) : 0101301
:-----------------------------------:---------------:------------------:--------------------------------
: Формасобственности : FS : A(5) : 0101301
:-----------------------------------:---------------:------------------:--------------------------------
: Уставныйфонд : UST : 9(9) : 0101301
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для странытаки масштабов,как России,малый бизнесможет статьосновой экономики: в наших условияхон может статьлишь связующимзвеном, котороеобеспечилобы бесперебойнуюработу крупныхпромышленныхпредприятий.Поэтому дляначала следуетопределитьте отрасли исферы экономики,в которых предприятиямалого бизнесаиграют решающуюроль. Во-первых,это вся сферауслуг, в томчисле техническиеуслуги, включаяремонт и техническоеобслуживаниемашин и оборудования;консультационныеуслуги; бытовоеобслуживаниенаселения.Во-вторых -торгово-закупочныеоперации, атакже посредническаядеятельность.
Поэтому однимиз решающихусловий углубленияпроводимыхв России экономическихреформ, способныхвывести странуиз кризиса,обеспечитьослаблениемонополизма,добиться эффективногофункционированияпроизводстваи сферы услуг,является развитиемалого предпринимательства.Этот секторэкономикисоздает необходимуюатмосферуконкуренции,способен быстрореагироватьна любые изменениярыночной конъюнктуры,заполнятьобразующиесяниши в потребительскойсфере, создаетдополнительныерабочие места,является основнымисточникомформированиясреднего класса,то есть расширяетсоциальнуюбазу проводимыхреформ.
В условияхинфляции, налоговойнестабильности,отсутствиярынка сырьяи материаловначинающиепредприниматели,почувствоваввкус «легкихденег», быстроперекочевалив сферу улично-палаточнойторговли, спекуляции,ушли в другиекоммерческиеструктуры.Источникамитоваров дляторговли сталиимпортныезакупки, челночныерейсы в развивающиесястраны, а такжетовары изгосударственнойторговли, включаяпродукты питания.Уходя от налогообложения,не вкладываякаких-либосредств в помещения,оборудование,культуру торговли,многие бизнесменыполучилиблагоприятныевозможностидля обогащения.
Анализ развитияпредпринимательствапоказывает,что доля предприятий,работающихв сфере торговлии посредническихуслуг, занимаетдоминирующееположение.Кроме того,существуетбольшое количествопредприятий,зарегистрированныхкак производственныеили многоцелевые(выпуск товаровнародногопотребления,оказания различныхуслуг), но темне менее занимающихсяторгово-посредническойдеятельностьюкак основной.
Высокие налоги,всевозрастающаяарендная платаза помещениеи оборудование,отсутствиефондовогорисковогокапитала - всеэто затрудняетпродолжениеэффективнойдеятельностии вынуждаетнаправлятьосновные усилияне на расширениепроизводства,а на борьбу завыживание.
Но главнаяпричина сокращениячисла малыхпредприятий- низкий уровеньфинансовойобеспеченностибольшинствамалых предприятийвследствиетрудностейс первоначальнымнакоплениемкапитала,невозможностьполучениякредитов наприемлемыхусловиях,неэффективностьналоговойсистемы. Негативноевоздействиена развитиемалого бизнесав сфере материальногопроизводстваоказываютнеразвитостьпроизводственнойинфраструктуры,нехваткаспециализированногооборудования,слабостьинформационнойбазы.
К настоящемувремени сделанытолько самыепервые шагив правовом иорганизационномобеспеченииформированиямалого предпринимательствав качествеособого сектораэкономикиРоссии. Действеннойсистемы стимулированияобразованиямалых предприятийне существует,как нет и хозяйственногомеханизма ихподдержки. Неразработанагосударственнаяпрограммаразвития малыхпредприятий.
Комплекспервоочередныхмер по развитиюмалого предпринимательствав РФ, долженосуществлятьсяв следующихнаправлениях:
нормативно-правовое;
финансово-кредитное;
обеспечениебезопасности;
информационно-техническое;
организационное;
кадровоеи консультационноеобеспечение;
внешнеэкономическаядеятельность.
Также в государственнойпрограммедолжны бытьотражены механизмыденежно-кредитной,налоговой,бюджетной, иценовой политики,материально-техническогоснабжения,системы официальныхгарантий, которыеобеспечивалибы созданиеравных стартовыхусловий в развитиипредпринимательскойдеятельности.
В программенеобходимопредусмотретьформированиеэффективныхинститутоврыночнойинфраструктуры,товарного рынкаи рынка ценныхбумаг, инвестиционногои венчурногопредпринимательства,информационной,консультационнойи аудиторскойдеятельности,а также созданиекомплекснойгосударственно-общественнойсистемы поддержкималого предпринимательства,включая подготовкуи переподготовкупредпринимательскихкадров, привлечениек этой сфересоциальноактивных слоевнаселения.Следует такжеопределитьмеры, обеспечивающиеподдержкувнешнеэкономическойдеятельностии привлечениеиностранныхинвестицийк развитиюпредпринимательства.
Для реализацииданных программдолжны бытьпривлеченыне столькосредствагосударственногобюджета, скольковозможностичастного -отечественного,а при необходимостии иностранногокапитала. Основнымже направлениемиспользованиягосударственныхресурсов должностать не выделениепрямых инвестиций,а страхованиеи предоставлениегарантий подкредит.
Кроме тогочтобы малыйбизнес развивалсянужно принятьтакие меры вотношении МПкоторые былибы призванысущественноизменить рольи место малогобизнеса в структуреэкономикистраны, датьмощный импульсдля развитияэкономическойинициативыграждан
1. Принятьконцепцию(национальнуюдоктрину)государственнойполитики вобласти МП какосновы реформированиясоциально-экономическихотношений иструктурныхпреобразований.
2. Обеспечитьзаконодательныегарантии неизменностии долгосрочностиполитики вотношении МП.
3. Обеспечитьпроведениеширокой пропагандисткой кампании,направленнойна поддержкуи стимулированиечастной хозяйственнойинициативыграждан какфундаментасоциально-экономическоговозрожденияРоссии.
4. Уточнитьколичественныеи качественныекритерии отнесенияк субъектаммалого предпринимательствав РоссийскойФедерации.
5. Нужно ввеститакие понятиякак «ремесленничество»,«ремесленнаядеятельность», «ремесленноепредприятие».
6. Необходимоустановить,что при формированиибюджетов всехуровней необходимопредусматриватьвыделениеотдельнойстрокой неменее 2% от бюджетноймассы на целиподдержкималого предпринимательства.
7. Определитьпорядок направленияне менее 25% средств,полученныхза счет приватизации,и средств Фондазанятости нацели созданияновых рабочихмест в маломпредпринимательстве.
8. Определитьмеханизмгарантированного участия субъектовМП в реализациигосударственногозаказа как нафедеральном,так и на региональномуровне.
9. Установитьрегламентныесроки, периодичностьи последовательностьконтрольныхпроверок различнымиорганизациями.
10. Дифференцироватьразмеры штрафовдля крупныхи малых предприятийв сторону ихуменьшениядля последних(удельный весиздержек отштрафных санкцийдля малых предприятийнесоизмеримовыше, чем длякрупных) .
11. Принятьновый вариантЗакона «Обупрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства»,в котором необходимо
гарантироватьнеизменностьего положенийне менее 5 лет
определитьупрощенныепроцедурыисчисленияналоговыхизьятий и установитьих уровень впределах 10% отсовокупногодохода
распространитьдействие законана все субъектыМП
12. Пересмотретьразмеры ставоктаможенныхплатежей сцелью стимулированияввоза в странувысокотехнологическогооборудованиядля нужд малогопредпринимательства
Такжедля развитиямалого бизнеса необходимосоздать эффективностьсистемы государственнойподдержки МП:
самостоятельнаязаконодательнаяи нормативнаябаза определяющаяспецифическиеусловия деятельностиМП в их отношениис органамивласти и другимихозяйствующимисубьектамирадикальноеусовершенствованиеналоговойсистемы минимизацияадминистративно-разрешительной и контролирующейпрактики обеспечениебезопасностии защиты личностии собственности;
специализированныеинституты имеханизмыобеспечивающиеразработкуи реализациюгосударственнойполитикинаправленнойна поддержкуМП включаяорганы государственнойвласти и управленияобщественныеорганизациии обьединенияпредпринимателейспециализированныеорганизацииподдержки МП(фонды, кредитные,страховые,гарантийныеи лизинговыеучреждениятехнологическиепарки, бизнес-инкубаторы,промышленныезоны и полигоны,учебные консультационныеинформационныеи другие обслуживающиеструктуры);
финансово-имущественнаяподдержканеобходимаядля обеспеченияМП производственнымиплощадямиземельнымиучастками иоборудованием,финансовымисредствами,в том числебюджетными,а также созданиеусловий и механизмовдля привлечениячастных отечественныхи иностранных инвестицийв сферу МП;
государственныепрограммынепосредственноориентированныена оказаниеподдержкималым предприятиям, и иные смежныепрограммысоциально-экономическогоразвития, которыедолжны включатьмеры по привлечениюсектора МП ких реализации(реструктуризацияпромышленности,консервацияпредприятийВПК, государственныеинвестициив отраслевоеи региональное развитие поставкидля государственныхнужд решенияпроблем занятостимиграция населения);
Системагосударственнойподдержки МПдолжна обеспечить;
- упрощениегосударственныхрегулирующихпроцедур вотношении МП(упрощениепорядка регистрациисокращениеперечня лицензируемыхвидов деятельности унификацияадминистративныхпроцедур минимизациячисла согласующихи контролирующихинстанцийупрощениепорядка и формотчетностии др,);
предоставлениедополнительныхвозможностейдля сектораМП , способствующихпреодолениюспецифическихтрудностейи проблем,объективноприсущих данномусектору экономики(особая чувствительностьк коньюнктуременее благоприятныеусловия доступак факторампроизводствамедленныетемпы накоплениякапитала и тд);
наличииполной и гласнойинформациио содержанииконкретных мер государственнойподдержкиустановленияоткрытых процедурраспределениясредств приучастии представителейделовых кругов,введение практикипубличнойотчетностиоб использованиивыделенныхна поддержкуМП средств идеятельностисоответствующихгосударственныхинститутов;
гибкостьсистемы государственнойподдержки,предусматривающейспецифическиемеры применительнок различнымэтапам деятельностиМП особенностямкаждой отраслии отдельныхгрупп предпринимателей;
внедрениедейственныхмеханизмоввзаимодействиякрупных предприятийс малыми , способнымивстраиватьсяв их технологическиецепочки, производитьнеобходимыекомплектующиеи оказыватьвсевозможныеуслуги;
постепенныйпереход отгосударственногорегулированияотдельныхаспектовдеятельностиМП к саморегулированиючерез предпринимательскиесоюзы и объединения;
разработкуи применениерациональныхмеханизмовиспользованиябюджетныхсредств, выделенныхдля поддержкиМП;
формированиеинфраструктурыМП обеспечивающейсозданиеблагоприятныхусловий дляего развитияпутем оказаниякомплекснойадресной поддержкималых предприятийв различныхнаправленияхинформационномконсультационномобучающем ит,д,
созданиеусловий дляэффективногоразвитиямежрегиональныхсвязей и деловойкооперациималых предприятий.
Перечень
продукции,относимой ккрупам в соответствии
собщероссийскимклассификаторомвидов экономической
деятельности,продукции иуслуг ОК 004-93
1. Крупаманная
Крупаманная маркиМ
Крупаманная маркиМТ
Крупаманная маркиТ
2. Крупаовсяная, овсяныехлопья, толокно
Крупаовсяная
Хлопьяовсяные
Толокно
3. Горохлущенный (крупа)
Горохлущенный целыйполированный(крупа)
Горохлущенный колотыйполированный(крупа)
4. Пшеношлифованное
Пшеношлифованноевысшего сорта
Пшеношлифованноепервого сорта
Пшеношлифованноевторого сорта
Пшеношлифованноетретьего сорта
Пшеношлифованноебыстроразваривающееся
5. Крупагречневая
Крупагречневаяядрица
Крупагречневаяпродел
КрупагречневаяСмоленская
Крупагречневая нетребующая варки
6. Крупапшеничная
КрупапшеничнаяПолтавская
Крупапшеничная"Артек"
Крупаиз мягкой пшеницы
Крупапшеничнаябыстроразваривающаяся
7. Крупы, гранулы и мука грубого помола из зерновых, не
включенныев другие группировки
Крупаячневая
Крупаперловая
Крупакукурузная
Крупаполбяная
Крупаячменная
8. Крупаповышеннойпитательнойценности
Крупаповышеннойпитательнойценности "Здоровье"
Крупаповышеннойпитательнойценности "Юбилейная"
Крупаповышеннойпитательнойценности "Пионерская"
Крупаповышеннойпитательнойценности "Союзная"
Крупаповышеннойпитательнойценности "Флотская"
Крупаповышеннойпитательнойценности "Сильная"
Крупаповышеннойпитательнойценности "Спортивная"
Крупаповышеннойпитательнойценности "Южная"
9. Рис
Перечень
услуг,относимых кжилищно-коммунальнымуслугам
всоответствиис общероссийскимклассификатором
ОК004-93
1. Жилищныеуслуги, услугигостиниц ипрочих местпроживания
1.1. Жилищныеуслуги
Предоставлениежилой площади в домах государственного,
общественногожилищногофонда, ЖСК
Услугипо обмену жилойплощади
Оформлениеобмена жилойплощади
1.2. Услуги гостиниц и прочих мест проживания (кроме
дополнительныхплатных услуг)
Услугигостиниц
Услугимотелей
Услугиобщежитий
Услугипрочих местпроживания
2. Коммунальныеуслуги
2.1. Услугипо снабжениюэлектрическойи тепловойэнергией
Пользованиеэлектроэнергией
Монтажи ремонт внутридомных электрических сетей,
арматуры, систем отопления, горячего водоснабжения и
вентиляции
Электрификацияи теплофикация домовладений, дачный и
гаражныхкооперативов,других объектов
Установка(монтаж), наладка и ремонт приборов учета
электрическойи тепловойэнергии
2.2. Услуги водоснабжения, канализации и центрального
отопления
Пользованиеводопроводом(без горячеговодоснабжения)
Пользованиеводопроводом(включая горячееводоснабжение)
Перевозка(доставка) населениюпитьевой воды
Установкаи ремонт водоразборнойарматуры
Установкаи ремонт приборовучета расходаводы
Пользованиецентральнымотоплением
Пользованиеканализацией
Ремонти замена сантехническогооборудования
Устройствосистем водоснабжения, водоочистки и
канализации
Ремонти обслуживаниесистем водоснабжения,водоочисткии
канализации
Выдачаразрешенийна подключениечастного дома, коттеджа
кводопроводнойили канализационнойсети
2.3. Услугигазоснабжения
Пользованиесетевым газом
Пользованиесжиженным газом
2.4. Прочиежилищно-коммунальныеуслуги
Строительствои ремонт автомобильныхстоянок, пешеходных
дорожеки зеленых насаждений
Устройствои уход за дренажнымисистемами
Сбори вывоз твердыхи жидких бытовыхотходов
Услугипо разбавлению,фильтрованиюсточных вод
Пользованиеобщественнымитуалетами
Отловбезнадзорныхживотных
Производствои реализация посадочных материалов
декоративныхдревесно-кустарниковыхкультур, цветоводство
исеменоводство
Услугипо комплексномуобслуживаниюграждан, прибывающих
наотдых и лечениебез путевок
Размещениеотдыхающихна проживаниев частном секторе
Услугив системе инвентаризации служебных и основных
строенийс пристройкамипо установленнымформам
Стоимостьуслуг электросвязии проводноговещания
Таблица
предельныхразмеров детскойодежды и обуви,
стоимостькоторых необлагаетсяналогом с продаж
__________________________________________________________________
¦NN¦ Группы товаров ¦ Рост,¦ Обхват¦Обхват¦ Длина¦
¦пп¦ ¦ в см ¦груди,¦ шеи, ¦ стопы,¦
¦ ¦ ¦ ¦ в см ¦ в см ¦ в см ¦
__________________________________________________________________
1. Трикотажныеизделия
Верхниетрикотажныеизделия:
длядевочек 164 84
длямальчиков 174 80
сорочкидля мальчиков 170 80
Бельевыетрикотажныеизделия: 36
длядевочек 164 80
длямальчиков 170 80
Чулочно-носочныеизделия 22
Прочиетрикотажныеизделия:
размер
перчатки,варежки 18
шапки 54
2. Швейныеизделия
Верхняяодежда и плательноебелье:
длядевочек 164 84
длямальчиков 170 80
сорочкидля мальчиков 170 80
Школьнаяформа независимоот
размеров
Головныеуборы размер
54
3. Обувь(кроме спортивной) 22,5
Обувьваляная 23
Обувьрезиновая 22
Списокиспользованнойлитературы
АкуленокД. Н. Налоговыйпортфель. - М.:Сомитек, 1993.
БулатоваА. С. Экономика.Учебник. - М.: Бек,1995.
Винк А. Московскиймеждународныйналоговыйцентр. // Налоги.- 1997. - № 2. С. 67.
Дубов В. В.Действующаяналоговаясистема и путиеё совершенствования.// Финансы. - 1997. - №4. С. 22-24.
ЕременкоИ. П. Декларированиедоходов. // Финансы.- 1997. - № 4. С. 30-31.
Камаев В.Д., ДомненкоБ. И. Основырыночной экономики.Национальнаяэкономика вцелом. - М.: 1991.
Князев В.Совершенствованиеналоговойсистемы и подготовкакадров дляналоговойслужбы. // Налоги.- 1997. - № 2. С. 28-33.
Лившиц Р.З. Теория права.- М.: Бек, 1994.
Линвуд Т.Гайгер “Макроэкономическаятеория и переходнаяэкономика”,Москва,“Инфра-М”,1996г.
МакконнеллКемпбелл Р.,Брю Стенли Л.Экономикс:Принципы, проблемыи политика. -М.: 1996.
ПепеляевС. Г. Подоходныйналог с физическихлиц. // Налоги.- 1996. - № 1. С. 43-52.
Слом В. И. Чтоесть налоговоезаконодательство?// Налоги. - 1996. - № 1.С. 3-6.
Миль Д. Основыполитическойэкономии. - М.:1981.
15 С. Фишер,Р. Дорнбуш,Р. Шмалензи“Экономика”,Москва,“Дело”,1997г.
17. Д.Г. Черник“Налогив рыночнойэкономике”,Москва,“Финансы”,1997г.
Газета«Экономикаи жизнь» (отдельныеномера.)
Журнал«Консультант»(отдельныеномера )
21 Справочнаяправовая система“Гарант”(ЗаконодательствоРоссии; Налогообложениеи бухучет),1997 НПП “Гарант-сервис“.
Содержание
1. Малый бизнес в условияхрыночной экономики
1,1 Предприятиямалого бизнеса, как субъектхозяйствования
1,2 Малый бизнесна сегодняшнийдень
1,3 Малый бизнесна примереазиатских стран
2. Налоги,уплачиваемыемалыми предприятиями
2.1Федеральныеналоги
2.2 Налоги краев,областей, республик
2.3 Местные налогии сборы
3. Малыйбизнес на примереЯнтиковскогорайона
4. Налог с продаж
4.1 Плательщикиналога с продаж
4.2 Обьект налогообложения
4.3 Льготы по налогус продаж
4.4 Некоторыеособенностиисчисленияналога с продаж
5.Единый налогна вмененныйдоход
5.1 О Федеральномзаконе «О единомналоге на вмененныйдоход»
5.2 Плательщикиединого налога
5.3 Методырасчета единогоналога
5.4 Порядокуплаты единогоналога
5.5 Проблемывзимания единогоналога
6. Налогообложениепри упрощеннойсистеме
6.1 Порядокперехода наупрощеннуюсистему
6.2 Налогообложение,учет и отчетностьна малых предприятияхс упрощеннойсистемой
6.3 Измененияв налогообложениеорганизацийпри переходена упрощеннуюсистему налогообложения
7.Автоматизациярасчета задачии информационноеобслуживаниесубъектовмалого предпринимательства
Приложения