По двум другим видам возмещения НДС для плательщиков с квартальным отчетным периодом ограничений нет;
- плательщики НДС, отчитывающиеся по полной форме декларации, ежемесячно имеют право на получение всех видов возмещения НДС.
Условия получения экспортного возмещения НДС можно обобщить следующим образом:
1) плательщик налога осуществляет операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины (экспорт);
2) экспортер имеет отчетный период по НДС, равный календарному месяцу;
3) предприятие подает в налоговую инспекцию вместе с декларацией расчет экспортного возмещения (приложение 1);
4) дополнительно с расчетом подаются следующие документы:
а) для подтверждения части расчета, касающейся проведения экспортной операции:
- для товаров - ГТД типа "ЕК 10", оформленная в соответствии с приказом Государственной таможенной службы Украины от 30.06.98 г. №380 "Об утверждении Порядка заполнения граф грузовой таможенной декларации соответственно таможенным режимам экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли", подтверждающая факт вывоза товаров за пределы таможенной границы Украины;
- для работ (услуг) - акт или другой документ, удостоверяющий передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для потребления за пределами таможенной территории Украины;
б) для подтверждения части расчета, касающейся проведения денежных расчетов с поставщиками за товары (работы, услуги), НДС при приобретении которых включен в состав налогового кредита отчетного периода:
- для товаров (работ, услуг), приобретенных на таможенной территории Украины, - копии платежных поручений (или их реестров), заверенных банком, проведенных последними в период с первого числа отчетного месяца до момента сдачи Расчета экспортного возмещения и свидетельствующих о перечислении денежных средств на счет плательщика налога, у которого были приобретены товары (работы, услуги), с учетом налогов, начисленных на цену такого приобретения;
- для товаров, ранее импортированных на таможенную территорию Украины, - ГТД, подтверждающая факт таможенного оформления товаров для их свободного потребления на территории Украины.
Порядок возмещения НДС можно выбрать
Данные приложения 1, а также приложения 3 к налоговой декларации по НДС являются основанием для заполнения ее раздела III "Расчеты с бюджетом за отчетный период", где прежде всего декларируется порядок (или направление, форма возмещения).
Это отражается в процентном отношении от общей суммы возмещения по соответствующим подстрокам строки 23 (24, 25):
1) зачисление в счет платежей, полное или частичное:
- 1.1. - по налогу на добавленную стоимость;
- 1.2. - других платежей (раздел бюджетной классификации);
2) перечисление на счет в учреждении банка;
3) выдача казначейского чека.
Возможность возмещения НДС в счет платежей по налогу на добавленную стоимость установлена абзацем 2 подпункта 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168, согласно которому по желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу.
При этом необходимо отметить, что если налогоплательщик имеет непогашенную задолженность по налогу на добавленную стоимость минувших налоговых периодов или непогашенный налоговый вексель, выданный в соответствии с п. 11.5 ст. 11 Закона №168, сумма экспортного возмещения или ее часть направляются на погашение такой задолженности или зачисляются в счет погашения такого векселя.
Возмещение НДС путем зачисления в счет других платежей регламентировано статьей 4 упомянутого Указа Президента №857. Обязательное условие подобной "переброски": другие налоги и сборы, так же, как и НДС, должны зачисляться в Государственный бюджет Украины.
Возмещение НДС путем выдачи казначейского чека на сегодняшний день не распространено в Украине, однако такая возможность предусмотрена абзацем 3 подпункта 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168, согласно которому казначейский чек принимается к немедленной оплате (погашению) любыми банковскими учреждениями. Правила выпуска, оборота и погашения казначейских чеков устанавливаются законодательством. Но самим Порядком возмещения НДС такой способ возмещения налога не предусмотрен.
Возмещение НДС путем перечисления средств на счет в банке является, безусловно, одним из наиболее выгодных для налогоплательщиков. Такие суммы не включаются в состав валовых доходов, согласно подпункту 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", и вместе с тем являются реальным источником пополнения оборотных средств предприятия.
Статьей 10 Закона Украины от 07.12.2000 г. №2120-111 "О Государственном бюджете Украины на 2001 год" органам налоговой службы предоставлено право зачислять подлежащие возмещению суммы НДС плательщикам, которым в соответствии с Законом реструктуризирована задолженность по данному налогу и/или предоставлена отсрочка (рассрочка) по его уплате, в счет уменьшения реструктуризированных и/или отсроченных (рассроченных) сумм НДС независимо от определенного законом срока реструктуризации и/или срока (отсрочки) рассрочки.
Альтернативные способы возмещения НДС
Необходимо, однако, учитывать, что в условиях бюджетного кризиса плательщику, заявившему о возмещении НДС путем возврата его на расчетный счет, может быть предложено возмещение согласно Постановлению Кабинета Министров Украины от 07.12.99 г. №2215 "О некоторых вопросах возмещения сумм налога на добавленную стоимость и приведения в порядок расчетов с бюджетом". Данный документ предусматривает возмещение сумм налога на добавленную стоимость в части, подлежащей зачислению на текущий счет налогоплательщика, следующим образом:
1) в счет погашения задолженности кредитора (кредиторов) налогоплательщика по платежам в государственный бюджет.
2) в счет погашения плательщику налога предоставленных ему или его кредитору (кредиторам) кредитов, привлеченных под гарантии государства, и бюджетных займов, не уплаченных на дату проведения возмещения;
3) за счет имущества другого налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге.
Ответственность налогоплательщика за завышение суммы возмещения НДС
Любая налоговая проверка потенциально может обнаружить нарушение налогового законодательства. В абзаце 3 подпункта 7.4. п. 7 Порядка №166 и в п. 9 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. №110, определено: "Если по результатам проверки устанавливается факт завышения суммы бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации, сумма такого завышения считается суммой налогового обязательства, скрытой от налогообложения. Если вследствие такого завышения получено бюджетное возмещение, плательщик налога признается уклоняющимся от налогообложения, и к нему применяются санкции согласно законодательству".
Ответственность налоговых органов за несвоевременное возмещение НДС
Если налоговая проверка подтвердила заявленную к возмещению из бюджета сумму НДС, встречные проверки основных поставщиков произведены также с положительным результатом, срок возмещения наступил, то отказать в возмещении НДС у налоговых органов, по сути, нет оснований.
Ответственность налоговых органов за несвоевременное возмещение НДС и одновременно права плательщиков НДС относительно своевременного его получения установлены абзацем 5 подпункта 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168. В частности, суммы, не возмещенные налогоплательщику на протяжении определенного законодательством срока, считаются бюджетной задолженностью. На сумму бюджетной задолженности начисляются проценты, равные 120 процентам учетной ставки Национального банка Украины, установленной на момент ее возникновения, на протяжении срока ее действия включая день погашения. Порядком возмещения НДС предусмотрено, что суммы пени по бюджетной задолженности начисляются по лицевому счету плательщика. Кроме того, налоговые органы уведомляют плательщика о причитающихся ему суммах процентов по бюджетной задолженности - плательщика извещают об этом уведомлением установленной формы.
Он, в свою очередь, должен в заявлении в ГНИ сообщить о порядке возмещения ему сумм пени: на расчетный счет, в счет будущих платежей по НДС или в счет других платежей в Государственный бюджет. Налогоплательщик имеет право в любой момент после возникновения бюджетной задолженности обратиться в суд с иском о взыскании средств бюджета и привлечении к ответственности должностных лиц, виновных в несвоевременном возмещении чрезмерно уплаченных налогов.
3. Акцизный сбор
Акцизы – это вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф. Основными документами, регулирующими начисление и уплату акцизов, являются: Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе № 18-92 от 26.12.1992 г. С последующими изменениями и дополнениями» и «Положение о сроках уплаты акцизного сбора и предоставления расчета акцизного сбора», утвержденного приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 25.12.1995г. № 99 с последующими изменениями и дополнениями, а также Закон Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «об акцизном сборе»» от 18.11.1999г. №1243
Акцизы возникли в X – XI вв., когда акцизному обложению впервые стали подвергаться спиртные напитки. На протяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получило широкое распространение. В 1817г. взимание в России и соответственно в Украине как ее части акцизов с крепких напитков было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. был установлен акциз на табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848г. в России был впервые введен акциз на спички, а с 1887г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.