Двухпалатная структура нашего парламента привела к возникновению такого конституционного положения: "Обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов". Это, в свою очередь, еще более усложняет порядок принятия законов с тем, чтобы окончательно принятый закон был оптимален и соответствовал своему предназначению.
Так как в нашем государстве существует и независимая структура - местное самоуправление - то вполне логично положение ст. 132 конституции: "Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы...".
Таким образом, можно сделать вывод: конституционное право предусматривает порядок принятия федеральных законов о налогах, дает право субъектам РФ и муниципальным образованиям устанавливать собственные налоги и сборы и определяет обязанность гражданина по уплате налогов как основную.
Следующей отраслью права является административное право. Оно по сути своей регламентирует отношения между государством в лице его органов и гражданами.
Основным положениями административного права в налоговой сфере являются определение конкретного правового статуса государственных органов и определение административной ответственности за нарушение законодательства.
Так, в соответствии с законом РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РФ" государственная налоговая служба - это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ и субъектов РФ.
Также в этом законе определяются права и обязанности налоговой службы.
По вопросам о нарушениях налогового законодательства большое значение придается налоговой полиции РФ. Закон РФ от 24 июня 1993 г. N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" установил, что федеральные органы налоговой полиции являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.
Задачами федеральных органов налоговой полиции являются:
- выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. О выявленных при этом других экономических преступлениях органы налоговой полиции обязаны проинформировать соответствующие правоохранительные органы;
- обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;
- предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.
Данные службы возглавляют руководители в ранге федеральных министров.
Определяя административную ответственность в налоговой сфере, ее можно разбить на несколько случаев:
- нарушение гражданами законодательства о предпринимательской деятельности;
- неведение учета доходов;
- неисполнение требований налоговой инспекции об устранении нарушений (п. 12 ст. 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РФ");
- неуведомление ГНС об открытии расчетного счета (Указ Прездента РФ от 23 мая 1944 № 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязателных платежей").
- Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
- Уклонение от постановки на учет в налоговом органе
- Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке
- Нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов
- Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
- Нарушение правил составления налоговой декларации
- Неуплата или неполная уплата сумм налога
- Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
- Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение
- Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест
- Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике
- Отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа
- Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля
- Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (Налоговый кодекс РФ).
Гражданское право может понять мне саму сущность сделки, просчитать варианты ее налогообложения и указать клиенту на наиболее выгодный. Так, в зависимости от характера сделки могут носить вещный и обязательственный характер.
В частности, в зависимости от этого и различается их налогообложение. Так, в случае, если один гражданин желает, например, подарить свою квартиру другому, то я, как специалист, должна порекомендовать ему в целях уменьшения налогообложения заключить договор купли-продажи, так как сумма, затраченная на приобретение жилья, исключается из налогооблагаемой базы. А в случае дарения одаряемый платит высокий налог на имущество.
Финансовое право как совокупность норм о денежных фондах государства позволит мне определить, куда идут налоги, сборы и иные обязательные платежи.
Так, в соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.
В частности, к налоговым доходам федерального бюджета относятся:
- федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации;
- таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
- государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Затем эти доходы бюджета расходуются в соответствии с законодательством и нуждами государства.
Также финансовое право определяет порядок контроля за налогоплательщиками. В качестве контролеров все так же выступает ГНС РФ и ФСНП РФ в соответствии с определенными законом полномочиями.
Непосредственно налоговое законодательство устанавливает нормы и ставки налогов, порядок их уплаты, категории граждан и организации, обязанных уплачивать налоги и др.
Так, в соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
А под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Как уже было установлено, налог и сборы образуют единую трехуровневую систему. К федеральным налогам и сборам относятся:
1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3. налог на прибыль (доход) организаций;
4. налог на доходы от капитала;
5. подоходный налог с физических лиц;
6. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7. государственная пошлина;
8. таможенная пошлина и таможенные сборы;
9. налог на пользование недрами;
10. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12. сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13. лесной налог;
14. водный налог;
15. экологический налог;
16. федеральные лицензионные сборы.
К региональным налогам и сборам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на недвижимость;
3) дорожный налог;
4) транспортный налог;
5) налог с продаж;
6) налог на игорный бизнес;
7) региональные лицензионные сборы.
К местным налогам и сборам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) налог на рекламу;
4) налог на наследование или дарение;
5) местные лицензионные сборы.
Также налоговым правом подробно урегулирован каждый вид налога.
Следующей дисциплиной, необходимой мне для того, чтобы эффективно работать в качестве специалиста по налогообложению, является бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.