При Александре I функции экспедиции были переданы созданному в 1802 г. Министерству финансов, которое подвергалось затем реформированию еще в течение десятка лет.
В 1831 г. введены торговые сборы (акцизный сбор). Позже был введен налог на доходы с ценных бумаг. Затем государственный квартирный налог. Существовали также специальные государственные сборы.
Вторая половина XIX века, связанная с именами Александра II (1855—1881) и Александра III (1881—1894) была временем коренных изменений в российской финансовой системе. Подушный налог стал постепенно заменяться другими налогами. С 1863 г. с мещан вместо подушной подати стали взимать налог с городских строений. Поземельный налог, заменивший подушное обложение, был дифференцирован в зависимости от размеров участков землепользователей и землевладельцев и качества земли. Это был первый в истории России налог, который наряду с другими сословиями платило и дворянство.
Характеризуя в целом налоговую систему России прошлого века, следует отметить, что фискальная роль ее неуклонно возрастала. За период с 1860 по 1890 г. доля налогов в общей сумме государственных доходов имела тенденцию к росту: за тридцать лет выросла на 10,5% (1860 г. — 51,7%, 1880 г. — 64,7%, 1890 г. — 62,2%).
В 1898 г. Николай II (1894—1917) утвердил положение о государственном промышленном (промысловом) налоге. Налог просуществовал вплоть до1917 г. Промышленный налог был дифференцирован на 3 торговые и 8 промышленных разрядов. Они взимались при ежегодной выборке промысловых свидетельств по фиксированным ставкам, различающимся по губерниям России.
В 90-е г. XIX в. получили также бурное развитие земские сборы, в частности, городская налоговая инициатива (Москва): платежи за прописку, налоги на автомобили, налоги на недвижимость, сборы с городских изданий и т.п. Общая сумма налогов составляла 70—75% [3].
С началом первой мировой войны акцент в фискальной политике был перенесен на бумажно-денежную эмиссию, внутренние и внешние займы.
После Февральской революции состояние финансов еще более ухудшилось. Правительство А.Ф. Керенского осуществило очередную бумажную эмиссию денег, вызвавшую беспредельное обесценение денег.
После Октябрьской революции 1917 года перед СНК и его финансовым агентом — Народным банком встала проблема изыскания государственных доходов. В декабре 1917 — январе 1918 года издается декрет об увеличении табачного акциза и систематического взимания налога с публичных зрелищ и увеселений, однако инфляция, достигшая в декабре 1917 г. 40% в месяц, стремительно обесценивала эти налоговые поступления. Местные Советы перешли к практике «контрибуции». Несмотря на запреты Народного комиссариата финансов, это полузаконное обложение к середине 1919 г. получило повсеместное распространение на европейской части России.
В 1918—1920 гг. финансовая система стала полностью централизованной. Осуществлялась эмиссия бумажных денег, приведшая к гиперинфляции, что в свою очередь привело к повальной «натурализации» экономики. По этой причине были отменены квартирная плата, денежные налоги (акцизы, почтовые и таможенные сборы и др.). Финансовая система была на грани развала, и лишь коренное изменение экономического курса (НЭП) помешало полностью разрушить финансовую систему[4].
Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после принятия новой экономической политики. Налоговая система в условиях многоукладности экономики в 20-х гг. играла важную роль в хозяйственной жизни.
В дальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогообложения перешли к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределений финансовых ресурсов через бюджет страны. Из налогов взимался подоходный налог с физических лиц, налог на строение с физических лиц, а предприятия, выпускающие предметы потребления, платили налог с оборота. Взимались акцизы с предметов роскоши, табачных и винно-водочных изделий.
В этой связи следует отметить, что со степенью зрелости рыночных отношений во многом коррелирует потенциал налоговой системы. Ведь налоги, представляя собой одну из форм опосредования процесса обобществления доходов, базируются на смене форм собственности и, следовательно, чем разнообразнее последние и равноправнее, тем большим потенциалом будет обладать налоговая система.
Осуществление рыночных преобразований в экономике России потребовало создания адекватной новым условиям хозяйствования налоговой системы.[5]
1.3. Общий обзор налогов в современной России
Рассмотрим структуру и состав отечественной налоговой системы, действующей по состоянию на 1 января 2000 г. и предусмотренной Налоговым кодексом РФ (см. табл. 1).
Таблица 1
Состав действующей и реформированной налоговой системы
| Наименование налогов и уровни их изъятия | Действ. на 1.01. 2000 | Перечень налогов согласно НК | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Федеральные налоги. | 20 | 16 | |
| 1.Налог на добавленную стоимость. | + | + | |
| 2.Акцизы на отдельные группы и виды товаров.Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья. | + - | - + | |
| 3.Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций.Налог на прибыль (доход) организаций. | + - | - + | Из состава дей-ств. налога на прибыль предусм. выделение налога на доходы от капитала (см. 4) |
| 4.Налог на доходы от капитала | - | + | |
| 5. Подоходный налог с физических лиц | + | + | |
| 6.Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды | - | + | Отчисления в указанные фонды не входят в состав действующ. налоговой системы |
| 7. Государственная пошлина | + | + | |
| 8. Таможенная пошлина Таможенные сборы Таможенная пошлина и таможенные сборы | + + - | - - + | |
| 9.Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.Платежи за право пользования недрами.Платежи за фактическое загрязнение окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия.Налог на пользование недрами.Налог на предварительный доход от добычи углеводородов. | + - + - - - | - + - + + + | |
| 10.Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. | - | + | |
| 11.Налог на операции с ценными бумагами.Лесной налог. | + - | - + |
продолжение таблицы 1
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 12. Водный налог. | - | + | |
| 13. Экологический налог. | - | + | |
| 14.Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, в том числе: на реализацию горюче-смазочных материалов; налог на пользователей дорог; налог на владельцев автотранспортных средств; налог на приобретение транспортных средств. | + | - | |
| 15.Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов, словочетаний. | + | - | |
| 16. Лицензионный сбор за право разлива и хранения алкогольной продукции. | + | - | |
| 17. Лицензионный сбор за право продажи алкогольной продукции. | + | - | |
| 18. Гербовый сбор. | + | - | |
| 19.Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. | + | - | |
| 20. Федеральные лицензионные сборы. | - | + | |
| 21.Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. | + | - | № 98 - ФЗ от 16.07.98. |
| 22.Сбор за пограничное оформление. | + | - | |
| 23. Налог на отдельные виды транспортных средств. | + | - | № 141 - ФЗ 8.07. 99. |
| Региональные налоги. | 4 | 7 | |
| 1.Налог на имущество предприятий. Налог на имущество организаций. | + - | - + | |
| 2.Налог на недвижимость. | - | + | В случае его введения отменяется налоги на имущество организаций и физ. лиц и налог на землю. |
| 3. Лесной налог. | + | - | |
| 4.Плата за пользование водными объектами. | + | - | №71-ФЗ от 06.05.98. |
| 5.Сбор на нужды образовательных учреждений. | + | - | С введением субъектом федерации налога с продаж указанный налог отменяется. |
| 6. Дорожный налог. | - | + | |
| 7. Транспортный налог. | - | + | |
| 8.Налог с продаж. | - | + | |
| 9.Налог на игорный бизнес. | + | + | №142-ФЗ от 31.07.98. |
| 10. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. | + | + | № 148-ФЗ от 31.07.98. |
| 11. Единый налог на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства. | + | ||
| 12. Региональные лицензионные сборы. | - | + |
продолжение таблицы 1
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Местные налоги. | 21 | 5 | |
| 1.Налог на имущество физических лиц. | + | + | |
| 2. Земельный налог. | + | + | |
| 3.Налог на рекламу. | + | + | |
| 4.Налог на наследование или дарение. | + | + | |
| 5. Местный лицензионные сборы. | - | + | |
| 6. Регистрационный сбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. | + | - | |
| 7.Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне. | + | - | |
| 8. Курортный сбор. | + | - | |
| 9.Сбор за право торговли (уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента). | + | - | |
| 10. Целевые сборы с граждан, предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели. | + | - | |
| 11.Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. | + | - | |
| 12. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. | + | - | |
| 13.Сбор за парковку автотранспорта. | + | - | |
| 14.Сбор за право использования местной символики. | + | - | |
| 15.Сбор за участие в бегах на ипподроме. | + | - | |
| 16.Сбор со сделок, совершаемых на биржах. | + | - | |
| 17.Сбор за право проведения кино- и телесъемок. | + | - | |
| 18.Сбор за уборку территорий населенных пунктов (с юридических и физических лиц - владельцев строений). | + | - | |
| 19.Сбор с владельцев собак (кроме служебных). | + | - | |
| 20. Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками. | + | - | |
| 21.Сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц). | + | - | |
| 22.Сбор за выигрыши на бегах. | + | - | |
| 23.Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе, на ипподроме. | + | - |
2. Складывающаяся система учета после выхода