на издержки.
Плательщиками налога с оборота являются предприятия и орга-
низации независимо от форм собственности и ведомственной принад-
лежности, имеющие статус юридического лица и их филиалы; предп-
риятия с иностранными инвестициями, занимающиеся производствен-
ной и коммерческой деятельностью, индивидуальные (семейные),
частные предприятия; различные международные объединения и инос-
транные юридические лица. Плательщиками налога на добавленную
стоимость являются также лица, занимающиеся предпринимательской
деятельностью без оформления юридического лица, при условии, что
их годовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) превыша-
ет 500 тыс.руб.
Налогооблагаемой базой для данного налога служит валовая
стоимость на каждой стадии движения товара от производства до
конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, но-
вая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда
объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров
на территории Российской Федерации, в том числе производствен-
но-технического назначения, как собственного производства, так и
приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных
услуг.
Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые
на территорию России в соответствии с установленными таможенными
режимами, исключая гуманитарную помощь.
Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобож-
даемых от налога. Этот перечень является единым на всей террито-
рии Российской Федерации.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги в
сфере народного образования, связанные с учебно-производственным
процессом, плата за обучение детей и подростков в различных
кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках,
яслях, услуги по уходу за больными и престарелыми, ритуальные
услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответс-
твующих предприятий; услуги учреждений культуры и искусства, ре-
лигиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие
развлекательные мероприятия.
Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость на-
учно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполня-
емые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы,
выполняемые учреждениями народного образования.
АКЦИЗЫ являются косвенным налогом, включенным в цену това-
ра, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную
стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновре-
менной отмене налога с оборота и налога с продаж.
Плательщиками акцизов являются все находящиеся на террито-
рии РФ предприятия и организации, включая предприятия с иност-
ранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиа-
лы, обособленные подразделения, производящие и реализующие выше-
названные товары, независимо от форм собственности и ведомствен-
ной принадлежности.
Объектом налогобложения является оборот (стоимость) подак-
цизных товаров собственного производства, реализуемых по отпуск-
ным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих
обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый
спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые авто-
мобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изде-
лия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия,
меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акци-
за учитывается в базе обложения налогом на добавленную стои-
мость.
Отдельные товары акцизами не облагаются.
Ставки акцизов утверждаются правительством Российской Феде-
рации и являются едиными на всей территории России.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИТИЙ. Важное место в налоговой
системезанимает налог на имущество предприятий, который в перс-
пективе должен получить дальнейшее развитие. Данный налог отно-
сится к числу республиканских и краевых налогов РФ. Плательщика-
ми этого налога являются предприятия, учреждения (включая банки
и кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранны-
ми инвестициями, являющиеся юридическими лицами; их филиалы,
имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также международные
объединения и организации, занимающиеся предпринимательской дея-
тельностью, постоянные представительства и другие обособленные
подразделения иностранных фирм, банков и организаций, располо-
женных на территории РФ.
Объектом налогообложения является имущество предпрития, на-
ходящееся на его балансе, в стоимостном выражении. Для целей на-
логообложения определяется среднегодовая стоимость имущества
предприятия.
Налогом на имущество предприятий не облагаются имущество
бюджетных учреждений и организаций, адвокатов; предприятий по
производству и хранению сельскохозяйственной продукции; жилищ-
но-коммунального и другого городского хозяйства и т.д.
При исчислении налога учитываются результаты переоценки ва-
лютных средств и основных фондов (средств).
Ставки налога на имущество предприятий определяются в зави-
симости от видов их деятельности. Однако предельный размер нало-
говой ставки на имущество предприятия не может превышать 1% от
налогооблагаемой базы. Не разрешается устанавливать ставку нало-
га для отдельных предприятий.
Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного пла-
тежа в бюджет (республики, края, области) в первоочередном по-
рядке с отнесением на финансовые результаты деятельности предп-
риятия.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ БАНКОВ. Среди налогов особое место
занимает налогообложение, не связанное непосредственно с произ-
водственной или предпринимательской деятельностью. К этой кате-
гории относятся прежде всего налоги на доходы банков.
Согласно действующему законодательству плательщиками этого
налога являются: коммерческие банки; кредитные учреждения, имею-
щие лицензию на осуществление отдельных банковских операций от
Центрального банка России; Банк внешней торговли РФ, Сберега-
тельный банк РФ, а также специальные банки, финансирующие от-
дельные программы. Плательщиками этого налога являются также
банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и фи-
лиалы банков-нерезидентов, имеющие лицензию Центрального банка
России.
Центральный банк РФ и его учреждения не являются плательщи-
ками налога по законодательству.
Объектами налогообложения являются доходы банка без учета
полученного в установленном порядке налога на добавленную стои-
мость. Эти доходы включают: начисленные и полученные проценты по
ссудам; полученную плату за кредитные ресурсы; комиссионные и
иные сборы по аккредитивным, инкассовым, переводным и другим
банковским операциям; по гарантийным операциям; за услуги по
корреспонденским отношениям и услуги, оказанные предприятиям,
организациям, банкам и другим учреждениям; доходы от валютных
операций; от приобретенных или арендуемых брокерских мест на
биржах; платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и
иных расходов банков. В налогооблагаемую массу входят также про-
центы и комиссионные сборы; востребованные проценты за прошлые
годы; плата за услуги, оказанные населению; платежи за инкасса-
цию; средства, поступившие от реализации основных фондов и иного
имущества банка; денежные средства, материальные и нематериаль-
ные активы; товары народного потребления и иное имущество, пере-
даваемое банку как безвозмездно, так и в счет погашения процен-
тов за полученный кредит; прочие доходы, полученные в результате
осуществления финансово-кредитных операций и сделок; иной хозяй-
ственной деятельности, а также взысканные банком пени, штрафы и
неустойки.
Доходы, полученные банками в иностранной валюте, также вхо-
дят в налогооблагаемую массу в пересчете на рубли по курсу Цент-
рального банка РФ на день получения дохода.
При определении налогооблагаемой массы с учетом перечислен-
ных объектов налогообложения эта масса должна быть уменьшена с
учетом расходов, определенных действующим законодательством.
Отдельные виды доходов банков освобождаются от налогообло-
жения или имеют льготы по налогу. Так, например, от налогообло-
жения освобождаются проценты по кредитам, предоставленным прави-
тельству Российской Федерации, Центральному банку России и Банку
внешней торговли России или под их гарантии.
Освобождаются от налогообложения проценты и дивиденты, по-
лученные по государственным облигациям или иным государственным
ценным бумагам, а также доходы, полученные за работу по размеще-
нию государственных ценных бумаг.
Следует обратить внимание, что налоговые льготы при обложе-
нии доходов банков в целом не должны уменьшить фактическую сумму
налога, начисленную без учета льгот, более чем на 50%.
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ является одним из основ-
ных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.
Существующий порядок налогообложения физических лиц опреде-
ляется законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года "О
подоходном налоге с физических лиц" .
Плательщиками подоходного налога являются физические лица,
как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Рос-
сийской Федерации, включая иностранных граждан, так и лиц без
гражданства.
Объектом налогообложения физических лиц является совокупный
доход, полученный в календарном году.
При налогообложении учитывается совокупный доход, получен-