Содержание
Введение
Административные правонарушения в области налогового права. Виды налоговых правонарушений и их причины
Причины налоговых правонарушений
Виды налоговых правонарушений
Должностные лица предприятий, организаций, учреждений, ответственные за налоговые правонарушения
Принципы административной ответственности за налоговые правонарушения
Понятие малозначительности в налоговом и административном праве
Административные санкции за налоговые правонарушения
Порядок рассмотрения дел об налоговых правонарушениях
Протокол
Гарантии защиты лиц, привлекаемых к административной ответственности за налоговые правонарушения
Постановление налогового органа по делам об налоговых правонарушениях
Порядок обжалования вынесенного постановления
Возможность принудительного исполнения вынесенного постановления
Заключение
Список используемой литературы
Приложение 1
В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками. Это не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений. Поэтому целью своей работы, я определил задачу объяснить человеку незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушение и какие меры административной ответственности предусмотрены за него.
Административное правонарушение (проступок) - это посягающее на государственный или общественный порядок, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность. Противоправность такого действия выражается в нарушении общеобязательных правил, которые устанавливает государство с целью защиты интересов общества, предприятий, учреждений и организаций, а также граждан. Одним из признаков такого рода правонарушения является то, что за его совершение законодательством установлена именно административная ответственность.
Составы административных правонарушений, такие, как правонарушения в области охраны окружающей природной среды, памятников истории и культуры, правонарушения в области торговли и финансов и т.д., содержатся в Кодексе РСФСР об административных правонарушениях (КоАП).
Разновидностью административных правонарушений, не содержащихся в КоАП РСФСР, являются административные правонарушения - нарушения налогового законодательства, или налоговые правонарушения.
Таким образом, налоговое правонарушение есть противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера.
Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности.
Значительная часть составов административных правонарушений, за которые предусмотрена административная ответственность, содержится в п. 12 #M12293 0 9000022 1265885411 83 1985646365 49560517 4257889665 463043860 1088328 1839791597ст. 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР"#S и в других законодательных и нормативных актах.
Причины налоговых правонарушений.
Причины возникновения налоговых правонарушений в России, на мой взгляд, всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:
· правовые;
· экономические;
· моральные;
Российское налоговое законодательство чрезвычайно объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.
Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью (или нежеланием) некоторых налогоплательщиков своевременно и в полном объеме платить налоги.
Моральными причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более-менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.
Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.
Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.
Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.
Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.
Виды налоговых правонарушений.
Налоговые правонарушения можно разделить на категории по нескольким основаниям. В зависимости от характера совершённого деяния, правонарушения делят на:
* административные;
* дисциплинарные;
* уголовные.
Об этом и говорится в п. 2 #M12293 1 9000022 1265885411 24257 446519087 3633358302 4 1154227421 2486840779 1870688684ст. 13 Закона Российской Федерации от 21.03.91 г. No 943-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации":#S “…должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности…”
Исходя из направленности подобных деяний (объекта правонарушения) их можно разделить на:
· правонарушения против системы налогов;
· правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
· правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;
· правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;
· правонарушения против контрольных функций налоговых органов;
· правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и иной отчётности;
· правонарушения против обязанностей по уплате налогов.
В своей работе я разберу из первой классификации лишь те из налоговых правонарушений, за которые предусмотрены меры административной ответственности.
Должностные лица предприятий, организаций, учреждений, ответственные за налоговые правонарушения.
Согласно ст. 15 КоАП РСФСР должностные лица подлежат административной ответственности за административные правонарушения, связанные с несоблюдением установленных правил в сфере охраны порядка управления, государственного и общественного порядка, природы, здоровья населения и других правил, обеспечение выполнения которых входит в их служебные обязанности.
Должностными лицами предприятий, учреждений, организаций, которые могут быть привлечены к административной ответственности за налоговые правонарушения, являются руководитель предприятия и главный бухгалтер, совершившие административное правонарушение.
Понятие должностного лица в Кодексе об административных правонарушениях отсутствует. Ранее оно содержалось в #M12293 2 9037819 1265885411 7618030 3515488805 1044972586 396586 3854196890 1474585994 3515488805ст. 170 УК РСФСР#S.
В настоящее время понятие должностного лица раскрывается в ст. 285 #M12291 9037819УК РФ#S. Согласно примечанию 1 к данной статье должностными признаются лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти либо выполняющие организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции.
Согласно #M12293 3 9032598 1265885411 82 57404379 642377912 377006900 4294967294 3561245359 77ст. 6 Закона Российской Федерации от 21.11.96 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете"#S за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственность несут прежде всего руководители предприятий.
Статья 7 настоящего Закона раскрывает обязанности по ведению бухгалтерского учета на предприятии, своевременному представлению полной и достоверной информации главными бухгалтерами предприятий.
Принципы административной ответственности за налоговые правонарушения.
При применении административных методов воздействия к должностным лицам предприятий, учреждений и организаций (руководителю и главному бухгалтеру) необходимо установление вины, поскольку в соответствии с п. 12 #M12293 4 9000022 1265885411 83 1985646365 49560517 4257889665 463043860 1088328 1839791597ст. 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР"#S за нарушения налогового законодательства (административные правонарушения) привлекаются к административной ответственности должностные лица виновные в совершении административных налоговых правонарушений.