Налогообложение прибыли (стр. 3 из 12)
Затраты на оплату труда персонала предприятия, занятого в основнойдеятельности, работающего по трудовому соглашению (контракту), совместительству, по договорам гражданско-правового характера, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в том периоде, в котором гражданами были выполнены работы (оказаны услуги), независимо от времени фактической выплаты заработной платы как по объективным (отсутствие денежных средств на расчетном счете, наличие условий, согласно которым вознаграждение выплачивается по окончании производства работ), так и субъективным (невозможность выплаты заработной платы ввиду отсутствия работника и др.) причинам. Календарный период, в котором заработная плата должна быть начислена. Определяется на основании данных учёта фактически отработанного времени, которое при выполнении работ по совместительству не может превышать половины установленной трудовым законодательством продолжительности рабочего дня, а по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера- срок действия договора.
Платежи за пользование кредитами банков (кроме процентов по отсроченным просроченным ссудам) в пределах учётной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг)равномерно в течение срока действия кредитного договора независимо от установленного этим договором порядка и сроков выплаты ссудного процента.
При формировании данной статью затрат необходимо учесть следующее.
В соответствии с действующим законодательством банки - это коммерческие учреждения, являющиеся юридическими лицами, которым при наличии лицензии, выдаваемой Центральным банком РФ, предоставлено право привлекать от предприятий и граждан денежные средства и от своего имени размещать их на условиях возвратности, платности и срочности, а также осуществлять иные банковские операции.
Отдельные банковские операции при наличии лицензии Центрального банка РФ могут выполнять учреждения, не являющиеся банками, которые именуются другими кредитными учреждениями.
Предприятия могут также получать денежные средства во временное пользование (займы) от других предприятий и организаций на условиях платности.
Однако поскольку в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только платежи по кредитам банков, а также затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг), не подлежат включению в издержки производства и обращения расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами , предоставленными другими (кроме банков) кредитными учреждениями , а также предприятиями и организациями в виде различных ссуд, займов, временной финансовой помощи.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг), услуг банков по расчётно-кассовому обслуживанию, услуг связи и вычислительных центров, консультационных, информационных и других услуг, оказываемых сторонними предприятиями и организациями и носящих разовый характер, производится, как правило, в момент их оплаты. В случаях , когда, например, консультационные и информационные услуги оказываются в соответствии с заключенными договорами в течение длительного времени (абонементное обслуживание и т.д.), расходы по их оплате включаются в издержки производства и обращения (на себестоимость продукции) равномерно в течение периода , на который заключен договор, независимо от даты их оплаты.
Плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов включается в себестоимость продукции равными долями в течение срока действия договора аренды.
При этом , если арендодателем является физическое лицо, оно должно быть зарегистрировано в качестве предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам , материальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
Формирование прибыли от внереализационных операций отражено на рис. I.2.4.
| Прибыль от внереализационных операций | = | Доходы от внереализационных операций | - | Расходы от внереализационных операций |
Рис.I.2.4. Формирование прибыли от внереализационных операций.
Рассмотрим состав доходов от внереализационных операций (см. рис.I.2.5.)
| Доходы от внереализационных операций | |||||||||
   | |||||||||
| Доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий. | Доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию. | Доходы от сдачи имущества в аренду. | |||||||
| Полученные штрафы, пени, неустойки. | Другие доходы от операций, не связанных с производством и реализацией продукции | ||||||||
Рис.I.2.5. Состав доходов от внереализационных операций.
Состав расходов от внереализационных операций отражен на рис.I.2.6.
 Расходы от внереализационных операций | |||||||||
| | |||||||||
 Затраты на производство, не давшее продукции | Убытки от снижения дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и др. Долгов, не реальных для взыскания | Судебные издержки и арбитражные расходы | |||||||
Другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых за счет финансовых результатов, а также по операциям , связанным с получением внереализационных доходов | |||||||||
Рис.I.2.6. Состав расходов от внереализационных операций.
В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:
- доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащих предприятию- акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия- эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;
- доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов , полученных за пределами Российской Федерации;
- доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования ) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами ( включая расходы на оплату труда ) от этих услуг;
- прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль , зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации , отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль , зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;
- прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;
- прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации , отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;
- прибыль от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным ) органом субъекта Российской Федерации.
При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральном банке РФ по согласованию с Министерством финансов РФ .
Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства , остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом.