Рассмотрим формирование местного бюджета на примере бюджета города Урая, утвержденного на 1998 год по доходам в сумме 455 028 тыс.руб. и субвенцией округа в размере 26 623 тыс.руб.
Вся доходная часть местного бюджета составляет 481 651 тыс.руб.
Доходы бюджета города формируются за счет:
| Состав доходов городского бюджета | Сумма | Удельный вес ( в %) от общей суммы налоговых доходов | Удельный вес ( в %) от общей суммы доходов города |
| Налог на прибыль | 53 550 | 11,77 | 11,12 |
| Подоходный налог | 139 276 | 30,61 | 28,92 |
| НДС | 73 714 | 16,19 | 15,30 |
| Налог на имущество | 98 000 | 21,54 | 20,35 |
| Плата за недра | 26 063 | 5,73 | 5,41 |
| Земельный налог | 3 300 | 0,73 | 0,69 |
| Налог на покупку валюты | 25 | 0,01 | 0,01 |
| Прочие налоги | 61 100 | 13,42 | 12,68 |
| Итого налоговых доходов: | 455 028 | 100 | х |
| Субвенции округа | 26 623 | х | 5,52 |
| Итого доходов | 481 651 | х | 100 |
Основная роль при формировании доходов бюджета г. Урая уделена ряду налогов: налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, подоходному налогу , а также налогу на прибыль, уступающему им по своей доходности. В данный перечень не включены прочие налоги, несмотря на то, что их удельный вес превышает удельный вес налога на прибыль. В состав прочих налогов входят различные местные налоги и сборы, удельный вес которых от общего объема ( в разрезе отдельных налогов) является незначительным.
Рассмотрев формирование бюджетов различных уровней, можно сказать, что налог на прибыль является одним из наиболее доходных источников ,
в чем выражается его фискальная функция, посредством которой реализуется главное общественное назначение налога- формирование определенной доли финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и необходимых для осуществления оборонных, социальных, природоохранных и других мероприятий.
В условиях рыночных отношений в нашей стране, при возрастании доли прибыли предприятий, налог на прибыль воздействует на повышение эффективности производства, в чем проявляется его стимулирующая функция.
Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:
-финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;
-малых форм предпринимательства;
-занятости инвалидов и пенсионеров;
-благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.
Все предусмотренные законодательством налоговые льготы предоставляются в виде:
- необлагаемого минимума объекта;
- изъятия из обложения определенных элементов объекта;
- освобождение от уплаты налога отдельных категорий плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- целевых налоговых льгот;
- прочих налоговых льгот.
Стимулирующее льготирование предприятий осуществляется с целью расширения производства как исходной базы для роста имущества и доходов, а следовательно, и базы налогообложения.
Таким образом, можно сказать, что в условиях рыночных отношений в нашей стране, роль прибыли предприятий резко возрастает, а налог на прибыль выполняет не только фискальную функцию, но и посредством своей регулирующей функции воздействует на укрепление финансовой базы регионов, участвуя в перераспределении валового внутреннего продукта, а также на повышение эффективности производства.
В средствах массовой информации можно встретить примеры, сравнивающие российские ставки по налогу на прибыль с зарубежными. Например :
| Страна | Ставка налога |
| США | 34% |
| Великобритания | 35% |
| Россия | 35% |
| Франция | 42% |
| Япония | 37% |
Я считаю, что это неконкретные сопоставления, так как налог на прибыль, как и любой другой налог, следует рассматривать не изолированно, а в совокупности всей налоговой структуры, учитывая экономическое положение страны, социальную политику государства, его военную доктрину и ряд других факторов.
Исходя из совокупности функций, принимаемых на себя государством, определяется расходная часть бюджета и путем оптимизации её структуры выводится уровень налогоемкости валового внутреннего продукта. Далее , в пределах этого уровня варьируется состав налогов, степень регулирующей (стимулирующей и наоборот) функции каждого из них.
Конечно же следует отметить, что предоставление льгот одним предпринимателем происходит за счет других. Факт налицо, что периоду становления налогообложения прибыли присуще увеличение льгот ряду плательщиков налога, носящих стимулирующий характер, и повышение ставок налога для других, а также увеличение состава плательщиков налога (банками, страховщиками).
Причем, если рассматривать структуру доходов федерального бюджета России за ряд лет ( на примере 1996-1998гг.), то можно отметить падение удельного веса налога на прибыль предприятий и организаций в 1998 году, на что оказывает влияние ряд факторов.
.
Глава II. Анализ действующего порядка налогообложения прибыли на территории г. Урая.
II.1. Анализ порядка взимания налога на прибыль.
Все органы Госналогслужбы России в соответствии с п.26 Положения о Госналогслужбе России обязаны вести Государственный реестр предприятий независимо от их организационно-правовой формы, порядок ведения которого устанавливает Госналогслужба России по согласованию с Минфином России.
Учет всех юридических лиц на территории г. Урая ведется в соответствии с Положением о порядке ведения Государственного реестра, утвержденного письмом ГНС России от 12.04.93 г. № ЮУ- 4-12/65н.
На территории г. Урая зарегистрировано юридических лиц:
на 01.01.96г. - 482 предприятий, из которых налог на прибыль уплачивают 436 предприятий ( согласно открытых лицевых счетов) или 90,5% ;
на 01.01.97г. - 477 предприятий, из которых налог на прибыль уплачивают - 378 предприятий или 79,2% ;
на 01.01.98г. - 483 предприятий, из которых налог на прибыль уплачивают - 349 предприятий или 72,3% .
В 1996 году по сравнению с 1995 годом общее количество предприятий уменьшилось на 1 % [(477- 482)х100:482] за счет:
1) постановки на налоговый учет 22 новых предприятий: государственных и муниципальных предприятий - 9,акционерных обществ - 2, страховых организаций -1, обществ с ограниченной ответственностью - 7, банков - 1, филиалов - 2;
2)ликвидации 27 предприятий по решению Арбитражного суда или учредителей: товариществ - 3, кооперативов -11, индивидуально-частных предприятий -11, общественных организаций - 2.
Что оказало влияние на общее количество предприятий, уплачивающих налог на прибыль, которое в 1996 году по сравнению с 1995 годом, уменьшилось на 13,3% в связи с закрытием лицевых счетов плательщиков налога на прибыль в результате аннулирования задолженности по ликвидированным предприятиям и открытия новых лицевых счетов. Процент уменьшения плательщиков налога на прибыль в 1996 году отражает преобладание закрытых лицевых счетов над открытыми.
В 1997 году по сравнению с 1996 годом общее количество предприятий увеличилось на 1,3 % [(483- 477)х100:477] за счет:
1)постановки на налоговый учет 50 новых предприятий, в том числе:
государственных и муниципальных предприятий - 5, акционерных обществ - 6, обществ с ограниченной ответственностью -19 , банков - 1, филиалов - 18, потребительских фондов - 1;
2) ликвидации 44 предприятий по решению Арбитражного суда или учредителей, в том числе: товариществ - 5, кооперативов - 4,индивидуально-частных предприятий - 12,общественных организаций - 21,потребительских фондов - 1, страховых организаций -1.
Общее количество предприятий, уплачивающих налог на прибыль, в 1997 году по сравнению с 1996 годом, уменьшилось на 7,7% [(349-378)х100:378] (согласно зарегистрированных лицевых счетов предприятий по налогу на прибыль).
На указанное уменьшение большое влияние оказало закрытие лицевых счетов плательщиков налога на прибыль в связи с аннулированием задолженности по ликвидированным предприятиям.
Несмотря на увеличение общего количества юридических лиц, зарегистрированных на территории г. Урая, в 1,3%, в 1997 году по сравнению с 1996 годом количество зарегистрированных лицевых счетов предприятий по налогу на прибыль уменьшается в 7,7%. Это говорит о том, что аннулирование задолженности по налогу по ликвидированным предприятиям и закрытие лицевых счетов по ним превышает количество новых открытых лицевых счетов по налогу по поставленным на налоговый учет новым предприятиям.
Некоторые вновь зарегистрированные предприятия на территории г.Урая по различным причинам не представляют в налоговый орган отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и расчеты по налогам , в связи с чем налоговым органом проводится следующая работа:
руководителям вышеуказанных предприятий рассылаются письменные приглашения Госналогинспекцией по г. Ураю для собеседования, в ходе которого выясняются причины непредставления бухгалтерской отчетности и даются предложения либо о ликвидации предприятия , либо о предоставлении бухгалтерской отчетности;
кроме того, проводится работа по данным предприятиям, направленная на выявление их финансово-хозяйственной деятельности : проверяется наличие открытых счетов в банках, идет ли по ним движение денежных средств; проводится проверка накопленного Госналогинспекцией информационного материала о закупе предприятиями города товарно-материальных ценностей для дальнейшей их реализации с целью выявления операций финансово-хозяйственной деятельности по данным предприятиям.
За непредставление отчетности предприятиями, по которым установлены факты осуществления хозяйственной деятельности, их руководители привлекаются к административной ответственности.