Налогообложение прибыли (стр. 9 из 12)

По предприятиям , сдающим нулевые балансы ( без отражения финансово-хозяйственной деятельности) Госналогинспекцией проводится аналогичная работа.

В общем объеме плательщиков налога на прибыль на территории г. Урая на протяжении 1995-1997гг., как видно из Таблицы № , наибольший удельный вес занимают предприятия со смешанной собственностью (от 50% до 55,8%), а также индивидуальные частные предприятия (от28,4% до 39,2%).

Согласно представленных расчетов по налогу на прибыль валовая прибыль предприятий на территории г. Урая составила в 1995 году - 181 955 млн.руб., в 1996 году - 177 119 млн.руб., что на 2,7% меньше данных предшествующего года; а в 1997 году - 124 059 млн.руб., что на 30,0% меньше данных предшествующего года.

Таблица №

Изменение налогооблагаемой прибыли в 1995-1997гг.

Отчетные периоды				Отклонения
Наименование	1995г.	1996г.	1997г.	Абсолютные (1996г. к 1995г.)		В % к налогооблагаемой прибыли 1995г.	Абсолютные (1997г. к 1996г.)	В % к налогооблагаемой прибыли 1996г.
Валовая прибыль	181955	177119	124059	-4836		-4,32	-53060	-39,97
Суммы, на которые корректируется прибыль для исчисления налога	25730	14590	741	-11140		-9,95	-13849	-10,43
Льготы по налогу на прибыль в части прибыли не подлежащей налогообложению (без льготы «...от производства и распространения продукции СМИ и книжной продукции...»)	-	-	5347	-		-	+5347	+4,03
Другие льготы по налогу	1014	29597	25321	+28583		+25,53	-4276	-3,22
Суммы отчислений в резервный и др. аналогичные фонды	43273	192	х	-43081		-38,48	-192	-0,14
Налогооблагаемая прибыль	111938	132740	92650	+20802		+18,58	-40090	-30,21

Согласно данных Таблицы № проведем факторный анализ изменения налогооблагаемой прибыли в 1996 и 1997 годах по сравнению с предшествующими отчетными периодами.

Налогооблагаемая прибыль 1996 года по сравнению с 1995 годом увеличилась на 18,58%, на изменение которой повлияли различные факторы :

1) уменьшение сумм отчислений налогоплательщиками в резервный и другие аналогичные фонды на 38,48%;

2) уменьшение размера сумм, на которые корректируется прибыль для исчисления налога, на 9,95%;

3) увеличение других льгот по налогу на 25,53%;

4) уменьшение валовой прибыли на 4,32%

-4,32 - (-9,95)-(-38,48)-25,53=18,58 (в %)

Таким образом, несмотря на уменьшение валовой прибыли, налогооблагаемая прибыль в 1996 году увеличивается, на что оказывает существенное влияние уменьшение сумм отчислений в резервный и другие аналогичные фонды. Причем значительно увеличивается объем других льгот по налогу.

Налогооблагаемая прибыль 1997 года по сравнению с 1996 годом уменьшилась на 30,21%, на что повлияло :

1) уменьшение сумм отчислений в резервные и другие аналогичные фонды на 0,14%;

2) увеличение льгот по налогу на прибыль в части прибыли не подлежащей налогообложению на 4,03%;

3) уменьшение сумм других предоставляемых льгот по налогу на прибыль на 3,22%;

4) уменьшение общего объема сумм, на которые корректируется прибыль для исчисления налога на 10,43%;

5) уменьшение валовой прибыли на 39,97%.

[(-39,97) - (-10,43) - (-3,22) - 4,03 - (-0,14)]

Налогооблагаемая прибыль в 1997 году уменьшается в основном за счет уменьшение валовой прибыли предприятий города.

Рассмотрим состав сумм льгот, которыми пользуются предприятия г. Урая в 1995 - 1997 гг.(см. Таблицу № ).

Таблица №

Состав льгот, которыми пользовались плательщики налога на прибыль на территории г. Урая на протяжении 1995-1997гг.

Отчетные периоды			Отклонения
Наименование	1995г.	1996г.	1997г.	Абсолютные (1996г. к 1995г.)	В % к общей сумме льгот 1995г.	Абсолютные (1997г. к 1996г.)	В % к общей сумме льгот 1996г.	Абсолютные цепные (1997г. к 1995г.)	В % к общей сумме льгот 1995г.
Льготы по налогу (всего)	1014	29597	25321	+28583	+2818,84	-4276	-14,45	+24314	+2397,83
в том числе:
по прибыли направленной на финансирование кап.вложений	272	8030	5632	+7758	+765,09	-2398	-8,10	+5360	+528,60
по затратам предприятий на содержание объектов социальной сферы	29	10922	-	+10893	+1074,26	-10922	-36,90	-29	-2,85
дополнительных льгот по налогу, предоставляемых местными органами власти	713	-	-	-713	-70,31	-	-	-713	-70,31
по взносам на благотворительные цели	-	98	2	+98	+9,66	-96	-0,32	+2	+0,20
по прибыли направленной на покрытие убытка в течение 5-ти лет	-	21	44	+21	+2,07	+23	+0,07	+44	+4,34
по прибыли малых предприятий, освобождаемых от налогообложения в первые 2 года работы	-	7966	16110	+7966	+785,60	+8144	+27,51	+16110	+1588,76
прочих льгот	-	2560	3533	+2560	+252,47	+973	+3,29	+3533	+348,42

Факторный анализ влияния различных льгот на общий их состав (см. Таблицу № ) показывает , что общая сумма льгот в 1996 году увеличилась по сравнению с 1995 годом на 28583 млн.руб. или в 28,1884 раз (!), а в 1997 году по сравнению с 1996 годом - уменьшилась на 4276 млн.руб. или 14,45%. Причем , если сравнивать 1997 год с 1995, то сумма льгот увеличилась на 24314 млн.руб. или в 23,9783 раз. Такое резкое увеличение общего объема льгот связано с введением с 01.01.96 года большого объема новых льгот по налогу, согласно действовавшему законодательству (что было рассмотрено в работе ранее).

На существенное изменение общей суммы льгот по налогу в 1996 году по сравнению с 1995 годом значительное влияние оказало увеличение сумм льгот по затратам направленным на содержание объектов социальной сферы, а также льгот по прибыли малых предприятий , освобождаемой от налогообложения в первые два года работы и льгот по расходам на финансирование кап.вложений. Уменьшение сумм по аналогичным льготам в 1997 году оказывают значительное влияние на уменьшение общего объема льгот по сравнению с предшествующим годом.

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что данные льготы являются основными на территории г. Урая.

Если рассматривать льготы, которыми пользуются налогоплательщики г. Урая при исчислении налога на прибыль, то можно сказать следующее:

1) льгота по кап.вложениям в 1996 году по сравнению с 1995 годом увеличивается в 29,5 раз, а в 1997 году по сравнению с 1996 годом- уменьшается на 70%. Однако же увеличение 1997 года по сравнению с 1995 годом происходит в 20,7 раз;

2) льгота по затратам предприятий на содержание объектов социальной сферы в 1996 году по сравнению с 1995 годом увеличивается в 376,6 раз, однако же в 1997 году плательщики данной льготой не пользуются;

3) дополнительно льготы по налогу предоставлялись местными органами власти плательщикам налога н прибыль только в 1995 году;

4 ) по взносам на благотворительные цели плательщики пользовались льготой в 1996 и 1997 гг., причем общая сумма данных льгот в 1997 году по сравнению с 1996 годом уменьшилась на 98%;

5) льгота по прибыли направленной на покрытие убытка в течение 5-ти лет, предоставляемая с 01.01.96г., в 1997 году по сравнению с предшествующим годом увеличилась в 2,1 раза;

6) льготой по прибыли малых предприятий, освобождаемых от налогообложения в первые 2 года работы в 1995 году плательщики налога не пользовались, а в 1997 г. по сравнению с 1996 годом сумма льготы увеличивается плательщиками почти в 2 раза;

7) вышеуказанный перечень основных льгот, которыми пользовались плательщики в 1995 году является исчерпывающим, а в 1996 и 1997 гг. плательщики пользовались прочими льготами по налогу, причем общая сумма по ним в 1997 году по сравнению с 1996 годом увеличилась на 38%.

Рассмотрим изменение размера сумм, на которые корректируется прибыль для исчисления налога :

в 1995 году валовая прибыль плательщиками налога корректировалась на суммы для исчисления налога в размере 25730 млн.руб. - суммы положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России валютам;

в 1996 году - на доходы ( проценты, дивиденды), полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащих предприятиям в размере 810 млн.руб; а также на доходы полученные от долевого участия в других предприятиях в размере 6 млн.руб., а также других исключений (увеличений) из валовой прибыли в размере 13674 млн.руб.

в1997 году - на доходы ( проценты, дивиденды), полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащих предприятиям в размере 40 млн.руб; а также на доходы полученные от долевого участия в других предприятиях в размере 3 млн.руб., а также других исключений (увеличений) из валовой прибыли в размере 698 млн.руб.

В 1997 году по сравнению с 1995г. и 1996г. плательщики налога на прибыль на территории г. Урая пользовались льготой в части прибыли не подлежащей налогообложению. Общая сумма по данным льготам составила 5347 млн.руб.

Следует отметить , что по предприятиям города в 1995 году сумма превышения фактических расходов на оплату труда против их нормированной величины составила 47821 млн.руб., на которую начислен налог в сумме 16737 млн.руб. Таким образом, всего налога на прибыль и налога на суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной начислено в 1995 году плательщиками г. Урая в сумме 55847 млн.руб.

Сумма начисленного налога на прибыль предприятиями города в 1996 году составила 46459 млн.руб., а в1996 году - 32428 млн.руб.

Сумма убытка по убыточным предприятиям в 1996 году составила 50017 млн.руб., а в 1997 году - 73059 млн.руб. (по 1995 году данные отсутствуют).