1. в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы (определяется путем умножения соответствующих ставок платы за величину указанных видов загрязнения и суммирования полученных произведений по видам загрязнения);
2. в пределах установленных лимитов (определяется путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми и суммирования полученных произведений по видам загрязнения);
3. за сверхлимитное загрязнение (определяется путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выбросов, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент).
В случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная.
Перечисление средств осуществляется природопользователями в сроки, устанавливаемые территориальными органами Министерства экологии и природных ресурсов Российской Федерации. По истечении установленных сроков суммы платежей взыскиваются с природопользователей в безакцептном порядке. Расчет платежей представляется по месту учета в налоговых органах (месту нахождения организации и каждого ее обособленного подразделения).
Внесение платы за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также от возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей природной среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству загрязнением окружающей природной среды, в соответствии с действующим законодательством.
2. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО РЕСУРСНЫМ ПЛАТЕЖАМ. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ КОНКРЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
По определению, налоговая отчетность представляет собой документацию, содержащую информацию об исчислении налоговых обязательств, представляемую налогоплательщиком, налоговым агентом в налоговые органы. Составление отчетности является важной и неотъемлемой частью бухгалтерской работы.В данной главе речь пойдет о составлении налоговой отчетности по платежам за пользование природными ресурсами на примере конкретной организации – ОАО “Три Медведя”, основным видом деятельности которой является производство мягких игрушек. Данная организация расположена на территории Центрального экономического района, г. Смоленск. В ее распоряжении находятся два земельных участка. Один из них организация арендует у ООО “Амега” на территории области под склад. Но поскольку собственником земельного участка является ООО “Амега”, то именно оно является плательщиком налога с этой земли. А второй участок является собственностью организации ОАО “Три Медведя” в черте города. На нем расположен завод по производству мягкой игрушки, его общая площадь составляет 15 000 м2. Земля была приобретена 25 февраля 2005 года. И по этому земельному участку ОАО “Три Медведя” является плательщиком земельного налога. До 1 июля 2004 года организация должна сдать декларацию по земельному налогу (Приложение 1).
Помимо земельного налога организация, так как ее деятельность не связана с какой-либо еще деятельностью в области использования природных ресурсов (например, разработка недр, добыча полезных ископаемых и так далее), также будет представлять расчет отчислений за негативное воздействие на окружающую среду (Приложение 2, 3, 4).
2.1. Декларация по земельному налогу.
Налоговая декларация по земельному налогу по форме по КНД 1153001 (далее - налоговая декларация, Приложение 1) представляется налогоплательщиками земельного налога в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения. В наличии у организации один земельный участок, находящийся на территории города, на который будет заполняться одна декларация.
Уплата земельного налога производится по месту нахождения земельных участков по срокам уплаты, установленным органами местного самоуправления: 1 июля, 1 октября и 10 декабря.
Налоговая декларация состоит из:
· титульного листа;
· Раздела 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика);
· Раздела 2. Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений; по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения; по землям водного фонда;
· Раздела 3. Расчет налоговой базы и суммы налога по землям лесного фонда;
· Раздела 4. Расчет налоговой базы и суммы налога по сельскохозяйственным угодьям;
· Раздела 5. Расчет налоговой базы и суммы налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами.
Налоговая декларация представляется на бумажном носителе и заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможно заполнение налоговой декларации на пишущей машинке или распечатка декларации на принтере.
По каждому коду строки должно указываться только одно значение. В случае отсутствия каких-либо значений, предусмотренных налоговой декларацией, по соответствующему коду строки проставляется прочерк или ноль.
Для исправления ошибок перечеркивается неверная цифра, вписывается правильная цифра и проставляются подписи должностных лиц организации, подписавших налоговую декларацию, под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации. Не допускается исправление ошибок с помощью “Штриха для корректуры опечаток”.
В верхнем поле каждой страницы налоговой декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц налоговой декларации ведется сплошным способом вне зависимости от наличия или отсутствия отдельных страниц титульного листа налоговой декларации, а также от количества конкретных Разделов.
Налоговая декларация по земельному налогу представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в налоговом периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.
2.1.1. Порядок заполнения.
Титульный лист налоговой декларации заполняется налогоплательщиком кроме раздела “Заполняется работником налогового органа”. При заполнении необходимо указать: идентификационный номер налогоплательщика (ИНН 4025652710) и код причины постановки на учет (КПП 402501001), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя “ИНН”, в первых двух ячейках следует проставить нули (00).
Поскольку декларацию организация подает в этом году первый раз, то на титульном листе в ячейке “Вид документа” ставится 1. Налоговым периодом по земельному налогу является год, значит, значение ячейки “Налоговый период” равно 0. Поскольку местные власти установили, что отчетный период - год (а это 4 квартала или 12 месяцев), то в ячейке “№ квартала или месяца” надо поставить 04 или 12. В данном случае укажем в месяцах - 12. Так как организация представляет декларацию за 2005 год, значение отчетного периода равно 2005.
Общество зарегистрировано по местонахождению земельного участка в межрайонной ИМНС России № 17 по Смоленской области, код инспекции 3025. Полное наименование плательщика в соответствии с учредительными документами - Открытое акционерное общество “Три Медведя”. Организации присвоен ОГРН 3014025624769.
Декларация составлена на 4 страницах. 10 июня 2005 года ее заверили своими подписями руководитель ОАО “Три Медведя” Медведева Елена Александровна (ИНН 401625465789) и главный бухгалтер Медведева Екатерина Яковлевна (ИНН 401698752613). Представила декларацию в налоговую инспекцию сама главный бухгалтер.
Так как ИНН руководителя и главного бухгалтера были указаны на первой странице титульного листа, вторую страницу “Сведения о физическом листе” организация не заполняет.
В разделе 2 рассчитывается сумма налога, подлежащая к уплате. Вверху в строке ИНН, КПП заполняются аналогично титульному листу, а “номер страницы” указывается – 002.
Кадастровый номер земельного участка - 27:10:28:22:03:0001. Его вписывают по строке 010. Согласно Общероссийскому классификатору, г. Смоленск имеет код по ОКАТО - 25467000000, что бухгалтер и записал в строку 020. Поскольку земельный участок используют в производственных целях, то, согласно приложению 1 к Инструкции, код категории земель соответствует значению 2280. Это бухгалтер указал в строке 030
Право собственности на земельный участок перешло к ОАО “Три Медведя” 25 февраля 2005 года. Поэтому плательщиком налога оно является с 1 марта 2005 года. То есть в 2005 году завод использует землю 10 месяцев. Следовательно, в строке “Количество месяцев использования земельного участка в текущем налоговом периоде” (040) ставится 10. С учетом количества месяцев фактического использования участка площадь его составила 12 500 кв. м (15 000 кв. м : 12 мес. x 10 мес.). Это значение бухгалтер указал в строке 050.
Местными властями норма отвода по земельным участкам производственного назначения не установлена. Поэтому в строке 060 - прочерк. Зона градостроительной ценности, в которой расположен участок, - третья, потому в строке 070 записана цифра 3. Так как у ОАО “Три Медведя” нет санитарно-защитных, технических и других зон, по строке 080 поставили прочерк. По строкам 090-150 также ставятся прочерки, поскольку организация не имеет никаких льгот по земельному налогу.