Учет расчетов с бюджетом по налогам (стр. 2 из 10)

• затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные подобные затраты.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.[11]

1.2. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве[12].

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям10 Материалы50 Касса51 Расчетные счета52 Валютные счета55 Специальные счета в банках66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам70 Расчеты с персоналом по оплате труда

08 Вложения в необоротные активы11 Животные на выращивании и откорме15 Заготовление и приобретение материальных ценностей20 Основное производство23 Вспомогательные производства26 Общехозяйственные расходы29 Обслуживающие производства и хозяйства41 Товары44 Расходы на продажу51 Расчетные счета52 Валютные счета55 Специальные счета в банках75 Расчеты с учредителями90 Продажи91 Прочие доходы и расходы98 Доходы будущих периодов99 Прибыли и убытки

1.3. Виды налогов

Наиболее крупными налогами, уплачиваемыми предприятием являются: НДС, налог на прибыль, налог на имущество.

Налог на добавленную стоимость

Плательщики и объекты налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) платят все юридические лица, в том числе и с иностранными инвестициями; индивидуальные частные предприятия; филиалы предприятий и обособленные отделения, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги; международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую и коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектом обложения НДС являются:

· реализация на территории РФ продукции, работ, услуг собственного производства; реализация имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары, МБП);

· реализация на территории РФ товаров, приобретенных со стороны;

· любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), средства от взимания штрафов, взыскание пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ на расчетный счет, суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, работы, услуги.

При этом под реализацией понимается:

- реализация на сторону физическим и юридическим лицам;

- реализация своим работникам;

- реализация в форме бартера;

- оплата труда работников в натуральной форме;

- безвозмездная передача или передача с частичной оплатой юридическим и физическим лицам, в том числе своим работникам;

- использование продукции, товаров, работ, услуг для собственных нужд в виде конечного потребления.

Ставки налога

С 1 января 1993 года и по настоящее время установлены следующие ставки НДС:

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товара для детей по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ;

20% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары; по всем товарам (работам, услугам), экспортируемые в страны СНГ и импортируемые из стран СНГ[2].

Предприятие определяет величину НДС в следующих случаях:

1. при выставлении счета покупателю (заказчику) за товары, работы, услуги;

2. при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;

3. при расчете окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет. При определении задолженности покупателя за поставленные ему товары, работы, услуги расчет производится следующем образом:

Дпок = Цотп + НДС = Цотп + Цотп * Сндс / 100 = Цотп* ( 1 + Сндс / 100), где

Дпок –долг покупателя за отпущенные ему товары, выполненные работы и услуги, руб.; Цотп – цена отпущенных покупателю товаров, выполненных работ, услуг, руб.; НДС – сумма налога на добавленную стоимость, руб.; Сндс – ставка налога, % (10% или 20% в зависимости от вида товаров, работ, услуг).

При расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, ставки НДС берутся в зависимости от того, от какой базы определяется налог.

Например, если ставка применяется к общей сумме денежных средств, поступивших от покупателя, включающей в себя цену и НДС, то для расчета НДС берется расчетная величина ставки (Рндс), равная:

9,09 % (10% / 110,0% * 100) или 16,67% (20% / 120,0% * 100)

Если ставка применяется к цене товара, работ, услуг, то для расчета НДС берется величина ставки 10% или 20%.

Отражение НДС в документах

Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:

- в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);

- в первичных учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием векселей и зачете взаимных требований.

Не являются плательщиками НДС по существующему законодательству:

- физические лица;

- физические лица-предприниматели без образования юридического лица;

- малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Указанные категории налогоплательщиков не составляют счетов-фактур и не ведут книг покупок и продаж.

Не составляют также счета-фактуры предприятия розничной торговли, общественного питания и организации, оказывающие платные услуги, работы населению без использования ККМ, с применением, в соответствии с законом, действующих бланков строгой отчетности (письмо ГНС РФ от 22.06.95 г. № ЮУ-4-14/29Н « О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения ККМ»).

Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок

· Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:- составить счет-фактуру- вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фктурн- вести книги покупок и книги продаж

· При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы· Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством РФ ( Постановление Правительства РФ от 2.12.2000 №914)

- документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещени

· Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС