· Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога
· Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют
· Книга продаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение 5 лет с даты последней записи.
· Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем
· Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок
· Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
· При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам).
· По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.
· Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
· Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи. [19]
Работа со счетами-фактурами у поставщика товаров, работ, услуг проводится следующим образом.
Поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах.
В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.
Счет-фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машинки, но может быть заполнен от руки.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия).
Выписка счетов-фактур в адрес всех категорий покупателей производится в следующих случаях:
- отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, как облагаемых НДС, таки не облагаемых НДС;
- отгрузка основных средств, нематериальных активов, материалов (т.е. имущества предприятия). При этом ликвидация основных средств, списание нематериальных активов, выбытие имущества в результате порчи или хищения счетами-фактурами не оформляется;
- безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущества; передача в уставный капитал других организаций, передача в совместную деятельность. При этом в счетах-фактурах в графе « Наименование товара (работ, услуг)» необходимо дополнительно указать назначение передаваемых средств;
- получение денежных средств, связанных с расчетами по товарам, работам, услугам (авансов, предоплат, штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств). Счет-фактура поставщиком в этом случае выписывается в одном экземпляре.
В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, приходно-кассовых ордерах) в назначении платежа обязательна ссылка на номера соответствующих счетов-фактур.
Первый экземпляр счета-фактуры не позднее 5 дней с даты отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты (аванса) предоставляется покупателю.
Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика и с ним осуществляются следующие операции:
- счет-фактура подшивается в журнал учета счетов-фактур;
- информация со счета-фактуры отражается в книге продаж.
Выдаваемые счета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в течении полных 5 лет с даты их получения (выдачи).
Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.
Работа со счетами-фактурами у покупателя товаров, работ, услуг проводится следующим образом.
При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.
Покупатели ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу учета покупок.
Полученные счета-фактуры подшиваются и хранятся в журнале учета в течение 5 лет с даты их получения. Счета-фактуры в журнале учета должны быть подшиты и пронумерованы.
Порядок исчисления НДС.
НДС, уплачиваемый предприятием в бюджет (НДС б), определяется следующем образом:
НДС б = НДС пол - НДС упл ,
Расчет НДС, полученного от покупателей (заказчиков) (НДС пол).
Первая составляющая формулы расчета НДС, уплачиваемого в бюджет,
НДС пол включает в себя следующие величины:
- НДС, полученный от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги;
- НДС, начисленный по поступившим от покупателей авансам, предоплатам, штрафам, пеням, неустойкам за нарушение договорных обязательств;
- НДС, начисленный с выручки иностранного юрлица, полученной на территории РФ, перечисляемой ему российским юрлицом , в случае, если иностранное юрлицо не стоит на налоговом учете;
- НДС, полученный от покупателей за реализованное им имущество предприятия (основные средства, нематериальные активы, материалы, МБП);
- НДС, начисленный по безвозмездно передаваемому имуществу;
- НДС, восстановленный по имуществу, использованному на непроизводственные цели.
При реализации предприятием продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП, в том числе и импортных (по товарам кроме предприятий розничной торговли и общественного питания):
НДСпол = Ц реал * С ндс / 100 ,
Где Ц реал – продажная стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП (по цене сделки), руб.; С ндс – ставка налога, %.
При получении от покупателей авансов и предварительных оплат, в том числе по экспортным поставкам, средств от других предприятий, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ, услуг), средств от взимания штрафов, пеней , неустоек за нарушение договорных обязательств:
НДСпол = С пол * Рндс / 100,
Где С пол - сумма средств, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ, услуг), полученная от покупателей и других предприятий, средств от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, руб.; Рндс – расчетная ставеа НДС, % (9,09% или 16,67 %).[7]
Расчет НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам) (НДС упл).
Расчет НДС упл, показываемого в уменьшение задолженности предприятия по НДС в бюджет, производится в зависимости от объекта, по которому осуществляется списание налога.
В первичных и расчетных документах поставщиков должен быть обязательно выделен НДС.
В случае, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполнения работ и др.) не выделен НДС, то и в расчетных документах исчисление его расчетным путем не производится и предполагаемый НДС в этом случае включается либо в стоимость приобретенных материальных ценностей, либо в издержки производства и обращения.
НДС, уплаченный поставщикам материалов, МБП, товаров (работ, услуг), списывается в зачет бюджету:
- при оплате наличными – только с суммы в пределах лимита расчетов наличными по одному платежу с юридическими лицами (до 10 тыс. руб.);
- при расчетам по нормируемым затратам – только те суммы в пределах норм расхода (по командировкам, представительским расходам и т. п.)
НДС по оплаченным сверхлимитным и сверхнормативным затратам возмещению из бюджета не подлежит и списывается за счет чистой прибыли предприятия.
Списание НДС уплпо товарам, оплаченным и оприходованным (кроме розничной торговли и общественного питания); по материалам и МБП, оплаченным поставщикам и оприходованным на склад, в том числе и импортным; по НДС, уплаченному на таможне:
НДС упл = НДС упл (тмц) ,
Где НДС упл (тмц) - НДС, уплаченный поставщикам (на таможне) оприходованных товарно-материальных ценностей и указанный в счет-фактуре.
По материальным ценностям, приобретенных для производственных нужд на предприятиях розничной торговли за наличный расчет, списание НДС не производится. Стоимость материальных ценностей в этом случае включается в издержки производства и обращения с НДС.