• компенсация затрат по законсервированным объектам, аннулированным производственным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию;
• положительные курсовые разницы;
• другие операционные доходы.
Прочие операционные расходы(Роп) включают в себя:
• фактическую себестоимость реализованного имущества; остаточную стоимость реализованного амортизируемого имущества;
• расходы по реализации имущества;
• расходы по законсервированным объектам; аннулированным производственным заказам; прекращенному производству, не давшему продукции;
• износ сданных в аренду основных средств;
• отрицательные курсовые разницы;
• налоги и сборы, начисляемые за счет финансовых результатов;
• другие операционные расходы.
Прочие внереализационные доходы(Д вн ) включают в себя:
· кредиторскую и депонентскую задолженность, по которым истек срок исковой давности
· суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее;
· штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к получению;
· суммы возмещения убытков от чрезвычайных происшествий;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· излишки, выявленные в результате инвентаризации;
· другие внереализационные доходы.
Прочие внереализационные расходы(Рвн) включают в себя:
· уценку товаров, запасов, готовой продукции;
· убытки от списания дебиторской задолженности;
· штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к уплате;
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
· потери в результате чрезвычайных происшествий;
· убытки, выявленные в результате инвентаризации;
· судебные издержки; другие внереализационные расходы.
Для целей налогообложения валовая прибыль подлежит корректировке:
П вал (кор) = Пвал - П изм + П пер + З св + И без + Упр + Уцб + Увн + Кдр,
| гдеП изм- изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по оплате; П пер — прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, обмене продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости; З св- сверхнормативные затраты; |
Ибез - стоимость безвозмездно полученного имущества; Упр - убытки от прочей реализации; У цб - разница между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации ценных бумаг; Увн - убытки от внереализационных операций; Кдр-другие корректировки в соответствии с инструкцией по налогу на прибыль.
В состав сверхнормативных затрат (З св ) увеличивающих налогооблагаемую прибыль, входят следующие:
• суммы превышения процентов по рублевым кредитам банка сверх учетной ставки ЦБ, увеличенной на три пункта;
• суммы превышения процентов по валютным кредитам банков над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта (с 1997 г. - 15 %);
• сумма процентов по бюджетным ссудам, превышающая размер, установленный законом;
• сумма процентов по просроченным кредитам банков, коммерческим кредитам банков, коммерческим кредитам, бюджетным ссудам;
• командировочные расходы, расходы по рекламе, представительские, на подготовку кадров, компенсация за использование личных автомобилей сверх установленных норм.
В состав убытков от прочей реализации и внереализационных расходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (Упр, Увн), включаются:
• убытки от реализации основных фондов и иного имущества, в том числе от продажи валюты;
• убытки от покупки валюты;
• резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
• убытки от списания дебиторской задолженности (по постановлению Правительства РФ от 18 08 95 г № 817);
• уценка материалов и товаров.
При принятии решения о корректировке валовой прибыли для налогообложения необходимо ориентироваться на положение о формировании финансового результата деятельности предприятия.
В соответствии с постановлениями Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г , № 661 от01.07.95 г, № 273 от 11.05.97 г. в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:
• доходы, полученный на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:
• затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные расходы;
• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причинённых убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
· прочие внереализационные расходы.
Валовую прибыль для целей налогообложения необходимо корректировать (увеличивать) на все виды расходов, не отраженных в перечне вне реализационных расходов положения о финансовых результатах деятельности предприятия.
Прибыль, облагаемая налогом ( Побл), рассчитывается следующим образом:
Побл = П вал (кор) – Д цб – Д уч – П н – Л ,
где Побл -доходы по акциям и государственным ценным бумагам; Д уч -доходы от долевого участия;; П н- прибыль от посреднических операций; Л-льготы по налогу на прибыль.
Доходы по акциям и государственным ценным бумагам, от долевого участия, от игрового бизнеса, от посреднических операций исключаются из балансовой прибыли, так как обегаются налогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль.[5]
Льготы, исключаемые из облагаемой налогом прибыли (Л), определяются в соответствии с законом о налоге на прибыль, при этом общая сумма льгот не должна превышать 50 % налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.
Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально (ежеме
сячно) нарастающим итогом с начала года:
Н приб (к) = П обл (i) * С приб /100 - Н приб (i)
где Н приб (к) - сумма налога на прибыль в рассчитываемом к-м квартале (месяце), руб.;.
П обл (i) - размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого, руб.; С приб - ставка налога на прибыль, %; Н приб (i)- сумма налога наприбыль, начисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим расчетному.
Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе и полностью принадлежащим иностранным инвесторам, установлена в размере 35 %: 11 % - в федеральный бюджет; до 22 % - в местный бюджет, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и .сделок, биржи, брокерских контор, банков, кредитных организации и страховщиков - до 30 %. Конкретная ставка налога в местный бюджет устанавливается местными органам власти.
С 01.04.99 г. установлены новые ставки налога на прибыль:
• 11 % в федеральный бюджет;
• до 19 % в территориальныйбюджет;
• до 5 % в местный бюджет
Суммы налога на прибыль, исчисленные самим плательщиком исходя из фактически полученной прибыли, вносятся им в доход бюджета по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса за год.
Авансовые платежи в бюджет налога на прибыль
В течение квартала все плательщики (кроме малых предприятий и предприятий, добывающих драгоценные металлы) производят авансовые платежи налога до 15 числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал.
Предприятия представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал.
При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересмотреть сумму авансовых платежей за двадцать дней до окончания квартала.
Если при квартальных расчетах возникает разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически получаемой прибыли, и авансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль.
Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом(Н доп):
Н доп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100
Где Н пр(ф)- фактическая сумма налога на прибыль Н пр(ав)-сумма авансовых платежей налога в течение квартала ( но не больше суммы, указанной в справке); С уч - учетная ставка Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действующая на 15-е число второго месяца истекшего квартала.