Стоимость реализации (погашения) (realizable (settlement) value) представляет собой сумму денежных средств или их эквивалент, за которые активы могут быть реализованы на рынке в ходе обычной коммерческой операции. Разновидностью этой оценки является чистая стоимость реализации (net realizable value), представляющая собой стоимость реализации за минусом расходов на реализацию.
Приведенная (дисконтированная) стоимость (present value) является величиной будущих чистых поступлений денежных средств от использования данного актива в ходе обычной хозяйственной деятельности. Для оценки обязательств данная стоимость представляет собой величину будущих чистых расходов денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения имеющихся обязательств в ходе обычной деятельности.
Справедливая стоимость (fair value) показывает стоимость, по которой активы могут быть обменены, а обязательства погашены в результате независимых сделок между осведомленными сторонами. Следует признать, что данная оценка в большей степени используется для текущего учета активов и обязательств с целью формирования объективной картины имущественного состояния организации [1, с.241].
Процесс обработки учетно-экономической информации и получения обобщенных данных о деятельности компании в наиболее общем виде можно разделить на следующие этапы:
- этап 1 - оформление первичных носителей информации о совершенных операциях;
- этап 2 - перенесение аналитической информации в Главный регистрационный журнал либо в Главный регистрационный журнал и несколько специальных регистрационных журналов;
- этап 3 - заполнение сводных журналов по счетам синтетического учета на основании данных учетных регистров, сформированных на этапе 2; О этап 4 - составление регулирующих бухгалтерских записей, закрытие счетов доходов и расходов, формирование разработочной тетради-таблицы и предварительного пробного баланса;
- этап 5 - оформление окончательной финансовой отчетности.
Соответствующим образом оформленные первичные документы подтверждают факт совершения финансово-хозяйственной операции и являются основанием для записи содержащейся в них исходной учетной информации в Главный регистрационный журнал или в специальные регистрационные журналы. В регистрационных журналах приводятся дата операции, ее содержание, указываются корреспонденция счетов бухгалтерского учета и сумма.
Целью формирования регистрационных журналов является:
- обеспечение хронологически точного отражения последовательности совершаемых операций;
- обеспечение единого информационного звена между многочисленными операциями, первичными документами, аналитическими и синтетическими бухгалтерскими счетами;
- оптимизация поиска и устранения возможных бухгалтерских ошибок, а также упрощение проведения аудиторских проверок.
Главный регистрационный журнал и специальные регистрационные журналы, формируемые на этапе 2, по своему назначению и методике заполнения однотипны. В зависимости от размеров и организационной структуры предприятия используется либо один Главный регистрационный журнал, либо один Главный и несколько специальных регистрационных журналов.
Применение только Главного регистрационного журнала характерно для небольших и средних предприятий. В этом случае в данном журнале регистрируются все без исключения финансово-хозяйственные операции, совершенные на предприятии за отчетный период.
В случае использования на предприятии наряду с Главным специальных регистрационных журналов в нем фиксируются лишь те операции, которые не нашли отражения в специальных регистрационных журналах.
Применение специальных регистрационных журналов характерно для регистрации наиболее часто встречающихся финансово-хозяйственных операций. Чаще всего ведутся следующие регистрационные журналы:
- журнал учета поступлений денежных средств, который используется для отражения операций по дебету счета "Денежные средства";
- журнал учета платежей, используемый для отражения операций по кредиту счета "Денежные средства";
- журнал учета неоплаченных приобретений (покупок) товарно-материальных ценностей у поставщиков, используемый для отражения неоплаченной кредиторской задолженности. Погашение задолженности отражается в журнале учета платежей;
- журнал учета продаж, который используется для отражения операций по кредиту счета "Продажа товаров". Погашение дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в журнале учета поступлений. На следующем этапе отражения учетной информации происходит формирование сводных журналов синтетического учета на основании данных, собранных в Главном и в специальных регистрационных журналах. Сводные журналы открываются для каждого синтетического бухгалтерского счета. Записи в них формируются по дебету и кредиту соответствующих бухгалтерских счетов. Сводные журналы чаще всего формируются по приведенной ниже форме.
Сводный журнал синтетического учета
Название бухгалтерского счета
Шифр счета
| Дата | Содержание операции | Корреспондирующий счет | Источник информации | Сумма по | Сумма по | ||
| дебету | кредиту | дебету | кредиту | ||||
Составлением сводных регистрационных журналов завершается этап отражения всех финансово-хозяйственных операций на счетах синтетического учета с формированием итоговых дебетовых и кредитовых оборотов, а также выведением конечного сальдо по каждому счету [2, с.300].
На следующем этапе возникает необходимость оформления регулирующих бухгалтерских записей. Это связано с тем, что существует целый ряд финансово-хозяйственных операций, выходящих за рамки одного отчетного периода. Поэтому возникает необходимость уточнения в конце каждого отчетного периода стоимости отдельных объектов учета.
Чаще всего регулирующие учетные записи составляются вследствие необходимости отнесения к данному отчетному периоду полученных доходов либо списания затрат, соответствующих этим доходам. В основе таких записей лежит принцип соответствия затрат и доходов.
В качестве наиболее характерных примеров указанных записей можно привести следующие:
- начисление амортизации;
- отнесение авансовых платежей за аренду и другие услуги;
- начисление страховых платежей;
- списание затрат на канцелярские принадлежности и др.
В связи с этим регулирующие записи затрагивают, как правило, счета "Накопленная амортизация", "Канцелярские расходы", "Закупочная стоимость реализованных товаров", "Арендная плата", "Страховые расходы". Записи по регулирующим счетам производят в соответствующих сводных журналах синтетического учета.
Следующей стадией данного этапа является процедура закрытия счетов. В процессе закрытия счетов все доходы и расходы отчетного периода списываются на результативный счет "Сводный счет доходов и расходов", на котором формируется конечный финансовый результат деятельности компании. Поскольку "Сводный счет доходов и расходов" является результативным, он ежемесячно закрывается и сальдо по нему в балансе отсутствует. В зависимости от содержания полученного финансового результата данный счет закрывается на кредит счета "Накопленная прибыль собственника" или на дебет счета "Убытки собственника".
Если в течение отчетного периода производилось изъятие средств по желанию собственника, то такое изъятие отражается по счету "Извлечение капитала собственником из оборота предприятия". Величина таких извлечений отражается по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счетов соответствующих активов, которые фактически выводились из оборота предприятия.
Составление пробного баланса является следующей стадией формирования итоговой финансовой отчетности. Пробный баланс строится в виде разработочной тетради-таблицы, представляющей собой документ, обеспечивающий единство документооборота в рамках одного учетно-аналитического цикла. Данный сводный регистр служит для отражения последовательного переноса накопленной в сводных журналах синтетического учета информации в основные формы финансовой отчетности - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках [9, с.487].
Можно выделить следующие основные разделы разработочной тетради-таблицы:
- предварительный пробный баланс;
- регулирующие бухгалтерские записи;
- отчет о прибылях и убытках;
- бухгалтерский баланс.
Заполнение указанных разделов производится поэтапно. Данный регистр имеет следующий вид:
Разработочная тетрадь-таблица
| Название бухгалтерского счета | Пробный баланс | Регулирующие бухгалтерские записи | Отчет о прибылях и убытках | Бухгалтерский баланс | ||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
В графе 1 указываются названия бухгалтерских счетов, которые использовались на предприятии в данном отчетном периоде. Счета группируются в разрезе форм финансовой отчетности как счета бухгалтерского баланса и счета отчета о прибылях и убытках.