В процессе осуществления процесса производства складывается себестоимость продукции работ, услуг. Различают основное и вспомогательное производства.
Основное производство – цеха выпускающие продукцию по профилю предприятия.
Вспомогательное – цеха занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы.
Основное производство учитывается на счете 20, а вспомогательное на 23 счете.
В течение отчетного периода на счетах 20 и 23 собираются прямые затраты непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и предоставлением услуг.
Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управления в течение отчетного периода учитывается на счете 25 и 26.
В состав общепроизводственных расходов (счет 25) входит:
- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств производственного назначения
- затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений
- расходы на оплату труда производственного персонала занятого обслуживанием производства
- отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда обслуживающего персонала и другие аналогичные расходы.
В состав общехозяйственных расходов (счет 26) учитываются расходы с управлением производства:
- оплата труда аппарата управления и отчисления на социальные нужды от их зарплаты
- амортизационные отчисления и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения
- расходы по оплате аудиторских услуг
- расходы на служебные командировки
- почтово-телеграфные, канцелярские и другие аналогичные расходы
Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам 25 и 26 распределяются по объектам учета и списываются на счета 20 и 23.
Счет 26 может списываться и на счет 90 (это зависит от учетной политики предприятия).
В любом случае счета 25 и 26 не имеют сальдо на начало и конец отчетного периода.
Существует два варианта отражения в учете процесса выпуска продукции, работ, услуг:
1. Без применения счета 40.
2. С применением счета 40.
Выбранные способ должен быть закреплен в Учетной политике предприятия.
Традиционным считается 1 способ. При этом способе выпущенная из производства готовая продукция осуществляется следующей записью: ДТ – 43, КТ – 20.
В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке. Поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная себестоимость может отличаться от фактической себестоимости, поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической, здесь возможны следующие записи:
1. Фактическая производственная себестоимость выше учетной, в этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись: ДТ – 43, КТ – 20.
2. Фактическая производственная себестоимость ниже учетной, в этом случае в конце месяца делается такая же запись, а сумма отражается «КРАСНЫМ СТОРНО»: ДТ – 43, КТ – 20 и = 300
Основные бухгалтерские записи по учету процесса производства
| ДТ | КТ | |
| 1. Списаны материалы для изготовления продукции | 20 | 10 |
| 2. Списаны материалы во вспомогательное производство | 23 | 10 |
| 3. Списаны материалы на общепроизводственные нужды | 25 | 10 |
| 4. Списаны материалы на общехозяйственные нужды | 26 | 10 |
| 5. Начислена зарплата работникам основного производства | 20 | 70 |
| 6. Начислена зарплата работникам вспомогательного производства | 23 | 70 |
| 7. Начислена зарплата общепроизводственному персоналу | 25 | 70 |
| 8. Начислена зарплата аппарату управления | 26 | 70 |
| 9. Произведены отчисления на социальные нужды от зарплаты работников основного производства | 20 | 69 |
| 10. Произведены отчисления на социальные нужды от зарплаты работников вспомогательного производства | 23 | 69 |
| 11. Произведены отчисления на социальные нужды от зарплаты общепроизводственного персонала | 25 | 69 |
| 12.Произведены отчисления на социальные нужды от зарплаты работников аппарата управления | 26 | 69 |
| 13. Начислена амортизация основных средств производственного назначения | 25 | 02 |
| 14. Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения | 26 | 02 |
| 15. Начислена амортизация нематериальных активов | 26 | 05 |
| 16. Возвращены из основного производства материалы | 10 | 20 |
| 17. Возвращены из вспомогательного производства материалы | 10 | 23 |
| 18. В основном производстве получены полуфабрикаты собственного изготовления | 21 | 20 |
| 19. Списаны командировочные расходы | 26 | 71 |
| 20. Списываются в конце месяца общепроизводственные расходы | 20, 23 | 25 |
| 21. Списываются общехозяйственные расходы (учетной политикой предусмотрено списание на счета 20, 23) | 20, 23 | 26 |
| 22. Списываются общехозяйственные расходы (учетной политикой предусмотрено списание на счета 90) | 90 | 26 |
| 23. Выпущена из производства готовая продукция | 43 | 20 |
6.3 Учет процесса продажи
На стадии продажи складывается полная себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму коммерческих (непроизводственных) расходов.
Расходы по реализации продукции называются коммерческими расходами.
Для учета этих расходов предназначен синтетический счет 44. По ДТ этого счета собираются расходы на тару и упаковку готовой продукции на складе предприятия, а так же комиссионные сборы посредникам, а так же другие расходы по сбыту продукции.
В течение отчетного периода по ДТ счета 44 собираются расходы по отгрузке продукции. С КТ счета 44 списываются затраты относящиеся к проданной продукции.
Основные бухгалтерские записи по счету 44 (активный).
| ДТ | КТ | |
| 1. Списаны материалы на упаковку готовой продукции | 44 | 10 |
| 2. Начислена зарплата работникам, связанных с операциями по сбыту продукции | 44 | 70 |
| 3. Начислен ЕСН от зарплаты работников, связанных со сбытом продукции | 44 | 69 |
| 4. Произведены расходы по транспортировке продукции | 44 | 60 |
| 5. Списаны коммерческие расходы по проданной продукции | 90 | 44 |
Основным счетом для учета процесса продажи является активно-пассивный счет 90.
По ДТ счета 90 отражают:
1. Фактическую производственную себестоимость реализованной продукции
2. Коммерческие расходы
3. Сумму НДС по проданной продукции
По КТ счета записывают выручку от реализации продукции, т.е. продажную стоимость реализованной продукции.
Путем сопоставления ДТ и КТ оборотов по счету 90 определяют финансовый результат от реализации продукции.
Превышение КТ оборота над ДТ будет означать, что предприятие получило прибыль, а превышение ДТ оборота над КТ будет означать убыток.
Счет 90 ежемесячно закрывают и на конец месяца он сальдо не имеет.
Сумму прибыли от продажи списывают по КТ счета 99, а сумму убытка записывают соответственно с КТ счета 90 в ДТ счета 99.
| ДТ | КТ | |
| 90 | 99 | ПРИБЫЛЬ |
| 99 | 90 | УБЫТОК |
Пример:
Журнал регистрации хозяйственных операций
| ДТ | КТ | Сумма | |
| 1. Отгружена продукция покупателю по отпускным ценам в сумме 100 000 рублей, кроме того НДС 18% | 62 | 90 | 118 000 |
| 2. Списана производственная себестоимость готовой продукции в сумме 70 000 рублей | 90 | 43 | 70 000 |
| 3. Начислен НДС по проданной продукции | 90 | 68 | 18 000 |
| 4. Расходы на тару и упаковку продукции составили 5 000 рублей | 44 | 10 | 5 000 |
| 5. Начислено комиссионное вознаграждение посреднику | 44 | 60 | 4 000 |
| 6. Списаны расходы на продажу по реализованной продукции | 90 | 44 | 9 000 |
| 7. Определен результат от продаж - ПРИБЫЛЬ | 90 | 99 | 21 000 |
ДТ 90 КТ
| 2) 70 000 3) 18 000 6) 9 000 7) 21 000 | 1) 118 000 |
| Об. 118 000 | Об. 118 000 |
| Ск ‑ |
7. Учетные регистры. Формы бухгалтерского учета
7.1 Регистры БУ
Учетные регистры – таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций.
Регистры БУ классифицируют:
1. По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы.
Бухгалтерские книги – сброшюрованные в одном переплете листы бумаги, имеющие определенные графления (книга учета основных средств, кассовая книга и др.)
Карточки – отдельные листы, изготовленные из плотной бумаги или картона стандартного размера, для хранения используются картотеки.
Сводные листы – отдельные не сброшюрованные листы определенного графления, самый распространенный регистр бухгалтерского учета.
2. По характеру бухгалтерских записей регистры делятся на: хронологические, систематические и комбинированные.