Таблица 2.1.3.3 – Исходные данные для примера 6
| № п/п | Показатели | Сумма, грн. | |||
| без НДС | НДС | всего | |||
| 1 | Учетная стоимость товаров, реализуемых по бартерному контракту | 5000 | - | 5000 | |
| 2 | Контрактная (справедливая) стоимость реализуемых товаров | 7500 | 1500 | 9000 | |
| 3 | Сумма полученной денежной доплаты | 500 | 100 | 600 | |
Таблица 2.1.3.4 – Обмен товаров на объект основных средств (с получением денежной доплаты)
| № стр | Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие | Бухгалтерский учет | |||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 | Списана учетная стоимость товаров | 902 | 28 | 5000 | |
| 2 | Отражена реализация товаров | 36 | 702 | 9000 | |
| 3 | Отражена сумма налогового обязательства по НДС | 702 | 641 | 1500 | |
| 4 | 791 | 902 | 5000 | ||
| 5 | Определен финансовый результат от реализации | 702 | 791 | 7500 | |
| 6 | 791 | 44 | 2500 | ||
| 7 | Зачислены на текущий счет денежные средства | 311 | 36 | 600 | |
| 8 | Оприходован полученный взамен объект основных средств | 10 | 685 | 7000 | |
| 9 | Начислен налоговый кредит по НДС | 641 | 685 | 1400 | |
| 10 | Отражен взаимозачет задолженностей | 685 | 36 | 8400 | |
Пример 7. Обмен товаров на объект основных средств (с денежной доплатой).
Таблица 2.1.3.5 – Исходные данные для примера 7
| № п/п | Показатели | Сумма, грн. | ||
| без НДС | НДС | всего | ||
| 1 | Учетная стоимость товаров, реализуемых по бартерному контракту | 5000 | — | 5000 |
| 2 | Контрактная (справедливая) стоимость реализуемых товаров | 7500 | 1500 | 9000 |
| 3 | Сумма денежной доплаты | 500 | 100 | 600 |
Таблица 2.1.3.6
Обмен товаров на объект основных средств (с денежной доплатой)
| № стр | Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие, | Бухгалтерский учет | ||||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн. | ||||
| 1 | Списана учетная стоимость товаров | 902 | 28 | 5000 | ||
| 2 | Отражена реализация товаров | 36 | 702 | 9000 | ||
| 3 | Отражена сумма налогового обязательства по НДС | 702 | 641 | 1500 | ||
| 4 | 791 | 902 | 5000 | |||
| 5 | Определен финансовый результат от реализации | 702 | 791- | 7500 | ||
| 6 | 791 | 44 | 2500 | |||
| 7 | Перечислены с текущего счета денежные средства | 685 | 311 | 600 | ||
| 8 | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 644 | 100 | ||
| 9 | Оприходован полученный взамен объект основных средств | 10 | 685 | 8000 | ||
| 10 | Начислен налоговый кредит по НДС | 644 | 685 | 1600 | ||
| 11 | Отражен взаимозачет задолженностей | 685 | 36 | 9000 | ||
Пример 8. Обмен запасов на объект основных средств (автомобиль).
В некоторых случаях особенности отражения в учете бартерных операций определены специфическими особенностями, присущими тому или иному виду активов. Например, для предприятия автомобиль является основным средством, если он приобретается не для продажи. Кроме того, при приобретении автомобиля предприятие несет дополнительные расходы, которые, как правило, включаются в его стоимость.
По условиям примера согласно бартерному договору приобретен легковой автомобиль в обмен на готовую продукцию.
С точки зрения ПБУ, автомобиль приобретен в обмен на неподобный объект. Справедливая стоимость объекта равна стоимости готовой продукции, переданной в процессе обмена, — 10310 грн.
Автомобиль получен в одном отчетном периоде, готовая продукция отгружена в следующем отчетном периоде.
Таблица 2.1.3.7 – Обмен готовой продукции на автомобиль
| № стр | Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие | Бухгалтерский учет | |||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн. | |||
| 1 отчетный период | |||||
| 1 | Внесена плата за государственную регистрацию и другие расходы, связанные с приобретением автомобиля (условно) | 377 | 311 | 100 | |
| 2 | Отражена сумма платы за государственную регистрацию и другие расходы, связанные с приобретением автомобиля | 152 | 377 | 100 | |
| 3 | Начислен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование из расчета 10310 грн. х 3% | 152 | 651 | 309 | |
| 4 | Перечислен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование | 651 | 311 | 309 | |
| 5 | Получен и оприходован на склад автомобиль по стоимости, указанной в счете поставщика | 152 | 685 | 10310 | |
| 6 | Отражена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС | 644 | 685 | 2062 | |
| 7 | Начислено налоговое обязательство по НДС | 643 | 641 | 2062 | |
| 2 отчетный период | |||||
| 8 | Введен в эксплуатацию автомобиль | 105 | 152 | 10719 | |
| 9 | Списана фактическая стоимость отгруженной продукции | 901 | 26 | 8816 | |
| 10 | Отражена выручка от реализации (продажи) продукции | 361 | 701 | 12372 | |
| 11 | Отражена сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС | 701 | 643 | 2062 | |
| 12 | Начислен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 2062 | |
| 701 | 791 | 10310 | |||
| 13 | Определен финансовый результат | 791 | 901 | 8816 | |
| 791 | 441 | 1494 | |||
| 14 | Отражен взаимный зачет | 685 | 361 | 12372 | |
2.2 Оценка запасов на дату баланса. ПереоценкаТМЦ
Правила переоценки запасов несколько отличаются от правил переоценки основных средств.
Это связано, прежде всего, с тем, что запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Правила определения первоначальной стоимости запасов:
— приобретенных за плату;
— изготовленных собственными силами;
— внесенных в уставный капитал предприятия;
— полученных в результате обмена на подобные (неподобные) запасы;
— полученных безвозмездно, установлены в пунктах 9-14 П(С)БУ 9.
Чистая стоимость реализации определяется по следующей формуле:
Чистая стоимость реализации = Ожидаемая цена продажи –
Ожидаемые расходы на завершение производства и сбыт
Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или каким-либо другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов.
Расчет чистой стоимости реализации запасов, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием для продажи, основывается, как правило, на статистической информации (прайс-листы) либо на ценах контракта, если в отношении какой-либо единицы запасов существуют контрактные обязательства.
Чистая стоимость реализации сырья и материалов, используемых в производстве, не может быть больше чистой стоимости реализации готовой продукции, изготовленной из таких же материалов. Стоимость сырья и материалов переоценивается только в том случае, если чистая стоимость реализации готовой продукции меньше ее первоначальной стоимости (первоначальной стоимостью готовой продукции признается себестоимость ее производства).
В целях бухгалтерского учета для предприятий, выполняющих работы (оказывающих услуги), запасами также считается незавершенное производство, которое состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (оказание услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход. Переоценка таких запасов необходима при росте ожидаемых затрат на завершение выполнения работ или оказания услуг.
В некоторых случаях возможна переоценка не одной, а нескольких единиц продукции. Например, при торговле сезонными товарами необходимо применить уценку не к конкретной единице продукции, а к целой группе таких товаров.
В отношении группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей действует Положение № 120, которым регламентируется уценка запасов, залежавшихся (не имеющих сбыта более трех месяцев) и не пользующихся спросом у покупателей или частично утративших свое первоначальное качество. В соответствии с пунктом 2 указанного Положения уценка производится по решению руководителя (собственника) по мере необходимости.
Таким образом, запасы могут быть уценены, если чистая стоимость реализации таких запасов меньше первоначальной стоимости. Если чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов увеличивается, то запасы могут быть дооценены, но только в пределах произведенной уценки. В этом случае сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.