Оцінка запасів на дату балансу
24. Запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.
25. Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду.
26. Чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці запасів вирахуванням з очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва і збут.
27. Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списуються на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на позабалансових рахунках. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і доходу звітного періоду.
28. Якщо чиста вартість реалізації тих запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше суми попереднього зменшення, сторнується запис про попереднє зменшення вартості цих запасів.
Розкриття інформації про запаси в примітках до фінансової звітності
29. У примітках до фінансової звітності наводиться інформація про:
методи оцінки запасів;
балансову (облікову) вартість запасів у розрізі окремих класифікаційних груп;
балансову (облікову) вартість запасів, які відображені за чистою вартістю реалізації;
балансову (облікову) вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, в заставу;
суму збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведена оцінка запасів відповідно до пункту 28 цього Положення (стандарту).
Приклади розподілу транспортно-заготівельних витрат
Приклад 1. Розподіл транспортно-заготівельних витрат на підприємствах, що застосовують окремий субрахунок обліку транспортно-заготівельних витрат.
| Зміст | Вартість запасів, тис. грн. (рахунки 20, 22, 28) | Транспортно-заготівельні витрати, тис. грн. (окремий субрахунок) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Залишок на початок місяця | 150 | 25 |
| 2. Надійшло за місяць | 300 | 50 |
| 3. Вибуло за місяць (витрачено, реалізовано та інше вибуття - природний убуток, нестачі, псування, уцінка, безоплатна передача тощо) | 400 | 67* |
| 4. Залишок на кінець місяця (ряд. 1 + ряд. 2 - ряд. 3) | 50 | 8 |
Сума транспортно-заготівельних витрат, що за розподілом припадає на запаси, які вибули у звітному місяці, становить:
| 25 + 50 | ||
| ----------- | х 400 | = 67. |
| 150 + 300 |
Приклад 2. Розподіл транспортно-заготівельних витрат на підприємствах роздрібної торгівлі, що застосовують оцінку товарів за цінами продажу, та окремий субрахунок обліку транспортно-заготівельних витрат.
| Зміст | Субрахунок 282 "Товари в торгівлі", тис. грн. | Субрахунок 289 "Транспортно-заготівельні витрати", тис. грн. | Субрахунок 285 "Торгова націнка", тис. грн. | Продажна вартість (гр. 2 + гр. 3), тис. грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Залишок на початок місяця | 227 | 25 | 77 | 252 |
| 2. Надійшло за місяць | 460 | 50 | 160 | 510 |
| 3. Вибуло за місяць (витрачено, реалізовано та інше вибуття - природний убуток, нестачі, псування, уцінка, безоплатна передача тощо) | 487** | 53 | 168 | 540 |
| 4. Залишок на кінець місяця (ряд. 1 + ряд. 2 - ряд. 3) | 200 | 22 | 69 | 222 |
Зменшення залишку на субрахунку 282 "Товари в торгівлі" відбулося на суму 487 тис. грн. (168 + 319) унаслідок списання торгової націнки в кореспонденції з субрахунком 285 "Торгова націнка" на суму 168 тис. грн. і купівельної вартості товарів у кореспонденції з субрахунком 902 "Собівартість реалізованих товарів" на суму 319 тис. грн.
Сума торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів (дебет субрахунку 282 "Товари в торгівлі", кредит субрахунку 285 "Торгова націнка" сторно), становить:
| 77 + 160 | ||
| ------------ | х 540 | = 168. |
| 252 + 510 |
Сума транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до реалізованих товарів (відображається за дебетом субрахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів" і кредитом субрахунку 289 "Транспортно-заготівельні витрати"), становить:
| 25 + 50 | ||
| ----------- | х 540 | = 53. |
| 252 + 510 |
Собівартість реалізованих товарів (дебет субрахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів", кредит субрахунку 282 "Товари в торгівлі") становить:
540 - 168 - 53 = 319.
Список литературы
1. Н.М. Ткаченко «Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности» 1998г.- 672с.
2. Тамара Лихопой «Справочник начинающего бухгалтера» Харьков 2007г.- 192с.
3. Под редакцией Михаила Захарко бухгалтерский еженедельник «Дебет-Кредит» 2005г.
4. Періодичні видання „Бух.облік і аудит”, „Баланс”, „Все про бухгалтерский облік”.
5. П(С)БУ „Все про бухгалтерский облік”.