Бухгалтерский учет амортизации основных средств (стр. 6 из 8)
Документооборот в бухгалтерском учете организации включает все стадии движения первичных документов. Эффективный документооборот – это залог обеспечения полноты и достоверности бухгалтерской информации, ее безопасности. Сам график документооборота оформляется как приложение к учетной политике.
Отдельные выдержки из графика документооборота главной бухгалтерии и структурными подразделениями Компании представлены в таблице 1:
Таблица 1 График документооборота
| Документы представляемые в главную бухгалтерию | Документы выдаваемые главной бухгалтерией |
| Экономическое управление контролинга и акционерной деятельности | |
| - плановые калькуляции по изделиям | - отчетные калькуляции по изделиям, фактическую себестоимость изделий |
| - плановые сметы цехов, общезаводских и непроизводственных затрат | - объемы товарной продукции по цехам |
| - расходы на содержание оборудования | - фактические затраты (цеховые, общезаводские) |
| - оптовые цены на выпускаемую продукцию | - сведения о незавершенном производстве |
| - извещение о приостановке и аннулированию заказов | - сведения об отгруженной и оплаченной продукции |
| - практические суммы амортизационных отчислений | |
| УМТС, УК и КП | |
| - приемные акты (приходные ордера) на поступившие материалы, комплектующие | - сведения о движении материальных ценностей в стоимостном выражении |
| - сведения о поступлении и выдаче материалов, комплектующих со складов | - сведения о реализации сверхнормативных остатках |
| - документы на реализованные на сторону материалы, комплектующие | - сведения о месячных остатках материалов, комплектующих на складах |
| - сведения об остатках материалов, комплектующих на складах | |
| - инвентаризационные ведомости | |
| ВЗП, производственные цеха | |
| - оборотные ведомости движения деталей в производстве | - данные о фактических затратах на производство |
| - сведения об остатках неиспользованных материалов, полуфабрикатах и т.д. | - затраты на содержание и эксплуатацию оборудования |
| -первичную документацию для учета движения и использования основных средств, материальных ценностей, незавершенного производства (требования, накладные, лимитные карты и т.д.) | - затраты по расходам сырья, материалов, всех видов энергии и т.д. |
| - методические материалы, инструкции по ведению бухгалтерского учета и отчетности | |
| -результаты проведения ревизий, проверок | |
Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
На основе первичных документов составляются мемориальные ордера, в которых указывается бухгалтерская проводка. К мемориальным ордерам подшиваются все документы, на основании которых они составлялись.
Оформленные мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал. После регистрации бухгалтерских проводок производится разноска (запись) операций в контрольный журнал , который ведется по дебету и кредиту синтетического счета, субсчета. Для каждого синтетического счета, субсчета ведется "Главная книга". Это отдельный развернутый лист. В левой стороне листа отражается запись по дебету счета в правой – по кредиту. Итоговые данные с контрольного журнала переносятся в главную книгу.
Итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам, субсчетам главной книги переносятся в оборотный баланс синтетических счетов, субсчетов, используемого в дальнейшем для составления сальдового баланса на 1-е число следующего месяца.
Основные показатели по сумме выручки от выполненных работ и себестоимости этих работ отражаются в формах бухгалтерской отчетности: балансе и отчете о прибылях и убытках.
Аналитический учет ведется на карточках, расшифровках, книгах по всем счетам, субсчетам параллельно синтетическому. Итоги оборотов по карточкам, расшифровкам, книгам аналитического учета сверяются с итогом оборота контрольных журналов, а сальдо сверяется с главной книгой.
Мемориально-ордерная форма учета
3. Бухгалтерский метод начисления амортизации на предприятии
Налоговым кодексом определено несколько методов начисления амортизации. Налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в статье 259 Налогового кодекса РФ. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества. Предприятие ОАО АК "Туламашзавод" использует для начисления амортизации линейный способ. При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.
Пример. В феврале 1993 года ОАО АК "Туламашзавод" приняло к учету грузовую цистерну ЗИЛ-433360. Первоначальная стоимость объекта с учетом всех фактических затрат составила 75 686 руб. (без НДС).
В учете надо сделать запись:
Дебет 01 Кредит 08
-75 686 руб. – принята к учету грузовая цистерна ЗИЛ-433360.
Так как срок службы такого оборудования составляет 13 лет (см. Приложение), то норма амортизационных отчислений – 7,6% в год. Другими словами, стоимость грузовой цистерны полностью погашается за 13 лет.
С марта 1993 года бухгалтерия начала начислять амортизацию по линейному способу:
Дебет 20 Кредит 02
- 479 руб. (75 686 руб. *7,6% : 12 мес.) – начислена амортизация оборудования за 1 месяц.
Далее бухгалтерия будет ежемесячно начислять амортизацию в размере 479 руб. до полного погашения стоимости грузовой цистерны ЗИЛ-433360.
Глава 3. Другие способы расчета амортизации основных средств на основе данных ОАО АК "Туламашзавод"
1. Способ уменьшаемого остатка
Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств производится любым из перечисленных способов:
· линейный;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания пропорционально объему продукции.
Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.
Линейный способ, используемый ОАО АК "Туламашзавод", рассматривался в работе ранее, поэтому сейчас следует остановиться на других: способе уменьшаемого остатка и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый для эффективных видов машин и оборудования в высокотехнологических отраслях.
В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.
Для расчетов используем данные примера в Приложении. Но предположим, что предприятие решило применить коэффициент ускорения 1,5 и начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.
Таким образом норма амортизации составит: 100 :13*1,5=11,4%
Тогда годовая норма амортизации за первый год составит: 75686*1,5=8628,2 руб.
То есть с марта 1993 года по февраль 1994 года ежемесячные начисления амортизации будут составлять 8628,2 : 12 = 719 руб. и отражаться в бухгалтерском учете Д20 К02.
Аналогично рассчитываем годовую норму амортизации и ежемесячные начисления амортизации за каждый год в течение 13 лет. Данные расчетов приведены в таблице:
| Количество лет, год | Остаточная стоимость на конец года, руб. | Годовая норма амортизации, руб. | Ежемесячные начисления амортизации, руб. |
| 1 | 75686 | 8628,2 | 719 |
| 2 | 67057,8 | 7644,5 | 637 |
| 3 | 59413,3 | 6773,1 | 564 |
| 4 | 53640,2 | 6000 | 500 |
| 5 | 46640 | 5316,9 | 443 |
| 6 | 41323,1 | 4710,8 | 392,5 |
| 7 | 36612,3 | 4173,8 | 347,8 |
| 8 | 32438,5 | 3697,9 | 308,1 |
| 9 | 28740,6 | 3276,4 | 273 |
| 10 | 25464,2 | 2902,9 | 242 |
| 11 | 22561,3 | 2571,9 | 214,3 |
| 12 | 19989,4 | 2278,7 | 189,8 |
| 13 | 17710,7 | 2019 | 168,2 |
Общая сумма амортизационных отчислений за 13 лет эксплуатации основного средства составит 56717,7 руб., что меньше, чем при линейном способе начисления амортизации на 18968,3 руб.
2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
Агод =С*(t/Т),
где Агод – годовая сумма амортизации; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; t – число лет, остающихся до конца срока службы объекта; Т – сумма чисел лет срока службы объекта.