Пояснительная записка (ф. 0503160).
Исходя из требований Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Не сделано исключения и для бюджетников.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России.
А представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность эти организации не только в налоговую инспекцию, но и вышестоящему органу в установленные им сроки.
Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (утв. Приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н) определено следующее.
1. Бюджетные учреждения составляют годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность по формам согласно Приложению N 1 к указанной Инструкции.
2. Бюджетная отчетность составляется:
- квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;
- годовая - на 1 января, следующего за отчетным года;
- месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным.
3. Главные распорядители средств бюджета, органы, организующие исполнение бюджета, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, могут вводить дополнительные специальные формы отчетности, которые представляются в составе форм годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности и отражают специфику деятельности распорядителей, получателей бюджетных средств.
4. Бюджетная отчетность учреждений составляется на основе данных Главной книги. До составления отчетности необходимо произвести сверку оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.
5. Получатели бюджетных средств представляют бюджетную отчетность вышестоящему распорядителю бюджетных средств.
Получатели бюджетных средств при составлении бюджетной отчетности учитывают:
- цель ее формирования;
- предназначение;
- как и кем она будет использоваться и др.
Для того чтобы главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета составил и представил установленную отчетность об использовании выделенных бюджетных средств, ему необходимо получить от получателей средств бюджета (филиалов и структурных подразделений) следующие документы:
1) Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503130).
2) Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121).
3) Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форме 0503127). Представляется не только за год и поквартально, но и за месяц.
Кроме того, органу, организующему исполнение бюджета, за год и поквартально представляется пояснительная записка, а за месяц - Справка по инкассовым операциям по исполнению бюджета (форма 0503129), Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (форма 0503126), Справка по внутренним расчетам (форма 0503125).
Хотя бюджетные учреждения в отличие от хозяйственных организаций не имеют возможности привлекать капитал, отчитываться перед акционерами, получать кредиты и займы у кредитных организаций или других юридических и физических лиц, информация об их хозяйственной деятельности бывает для отдельных пользователей необходима. Так, например, информация о деятельности высших учебных заведений - для абитуриентов, а информация о деятельности медицинских учреждений - для больных.
Финансовая отчетность бюджетного учреждения должна содержать в полном объеме информацию об имуществе и обязательствах, о чем свидетельствуют разделы баланса.
1. Актив
- разд. 1 "Нефинансовые активы";
- разд. 2 "Финансовые активы".
2. Пассив:
- разд. 3 "Обязательства";
- разд. 4 "Финансовый результат".
Вновь введенная форма баланса определяет отражение основных средств по строке 030 и нематериальных активов по строке 070 по остаточной стоимости, в то же время по данным строк 010, 020, 050 и 060 можно дополнительно получить информацию об изношенности амортизируемого имущества.
Каждая строка формы 0503130 представляет собой сальдо по конкретному бухгалтерскому счету в соответствии с Планом счетов бюджетного учета и Инструкции по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н).
Так, например, по строке 080 "Материальные запасы" бюджетное учреждение отражает наличие запасов материальных ценностей, готовой продукции, которые предназначены для однократного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности по фактической стоимости приобретения или изготовления.
В соответствии с Порядком применения Плана счетов бюджетного учета на счете 010500000 учитываются материальные запасы, к которым относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ. Приобретенные материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, определяемой согласно ст. 11 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а именно:
- приобретенных за плату (путем суммирования фактически произведенных расходов на покупку, доставку, доведения до состояния, пригодного к использованию);
- полученных безвозмездно (исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом доставки и приведения их в состояние, пригодное к использованию);
- произведенных самим учреждением (исходя из затрат, связанных с их изготовлением).
Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка (на начало месяца) и поступивших запасов в течение данного месяца.
Расчеты с подотчетными лицами отражаются бюджетными учреждениями на счете 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" по выдаваемым им авансам.
План счетов бюджетного учета предусмотрел счет 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам", на котором отражаются операции по расчетам с дебиторами: по налоговым доходам; по доходам от собственности; по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг; по суммам принудительного изъятия.
Кроме того, на указанном счете отражаются операции по расчетам, связанным с поступлениями: от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; от наднациональных организаций и правительств иностранных государств; от международных финансовых организаций; от дебиторов по взносам, отчислениям на социальные нужды; от дебиторов по доходам от реализации активов и прочим доходам.
Следует обратить внимание бюджетных учреждений на отсутствие пока в Плане счетов и Инструкции порядка отражения кредиторской задолженности перед покупателями, заказчиками, налогоплательщиками по поступившим от них авансам. В связи с этим, когда на счетах 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" образуется кредитовое сальдо, его надо отразить в балансе со знаком "минус", тем более это предусмотрено в п. 6 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности.
В разд. III Пассива баланса отражаются данные по обязательствам бюджетного учреждения, учитываемым на счете 030000000 "Обязательства", то есть кредиторской задолженности, образовавшейся при исполнении бюджета за отчетный период.
Так, по строке 370 получатель средств бюджета отражает задолженность кредиторам по государственному и муниципальному долгу, включая имеющуюся задолженность по внутреннему долгу и внешнему долгу.
Задолженность по долговым обязательствам отражается по номинальной стоимости государственного и муниципального долга по выпущенным в обращении ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям (договорам) и иным видам долговых обязательств (за исключением государственных и муниципальных гарантий).
Следует принять во внимание при отражении данных по расчетам с кредиторами по долговым обязательствам:
- на счете 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" учитываются также расчеты по обслуживанию долговых обязательств;
- так как учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах осуществляется в валюте Российской Федерации и по курсу Банка России на дату совершения операций в иностранной валюте, то переоценка долговых этих обязательств производится на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату;
- данные по долговым обязательствам на отчетную дату увеличиваются на возникшие долговые обязательства и уменьшаются на погашенные долговые обязательства;
- суммы начисленных процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам, отражаемые по дебету счета 040101230 "Расходы на обслуживание долговых обязательств" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (030101710 "Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам", 030102720 "Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам"), показываются в балансе в составе расчетов с кредиторами по долговым обязательствам.
При перечислении начисленных процентов и штрафных санкций их отражение производится по дебету счета 030101810 "Уменьшение задолженности по внутренним долговым обязательствам" или счета 030102820 "Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам" и кредиту счета 020101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов", 020107610 "Выбытие денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте", соответствующих счетов аналитического учета счета 030405230 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по обслуживанию долговых обязательств";