Регистры бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключением балансов и регистрами бухгалтерского учета за истекший период.
Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета в бухгалтерии ОДИПИ ежемесячно составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Оборотные ведомости по основным средствам составляются ежеквартально. Итоги оборотов и остатков по каждому счету оборотных ведомостей в случае правильности ведения учета должны совпадать с итогами оборотов и остатков этих счетов в Главной книге.
Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н были внесены изменения в инструкцию по бюджетному учету, одновременно была отменена Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26.08.04 г. № 70н. Изменения, касающиеся непосредственно бюджетных учреждений, условно можно разделить на две группы: изменения в Плане счетов бюджетного учета (далее - План счетов) и изменения в порядке отражения отдельных хозяйственных операций.
Суть нововведений в План счетов состоит в следующем: унификация общей структуры Плана счетов; исключение части прежних и введение ряда новых счетов; устранение несоответствия между включенными в структуру счетов бюджетного учета кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) и экономической классификации расходов бюджетов (ЭКР) и собственно кодами ЭКР и КОСГУ.
2.2 Учет основных средств, нематериальных активов и долгосрочных инвестиций
Бюджетный учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бюджетного учета поступление основных средств, их перемещение и выбытие, контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.
Основные средства – это материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. В соответствии с установленным Общероссийским классификатором основных фондов основные средства ОДИПИ классифицируются на следующие группы: жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, прочие основные средства. В соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, мягкий инвентарь и посуда, ранее учитываемые в составе основных средств, переведены в состав материальных запасов. Счет 010108000 «Мягкий инвентарь» исключен, а соответствующее имущество теперь отражают на новом счете с тем же названием 010505000. Посуда, которая раньше учитывалась на счете 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь», должна отражаться на счете 010506000 «Прочие материальные запасы». Данные изменения были учтены в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.05 г. № 152н
Кроме объектов входящих в Общероссийский классификатор основных фондов, бюджетному учету в ОДИПИ подлежат:
- белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.д.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки и т.д.), обувь, включая специальную;
- законченные капитальные вложения арендатора и арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты, которые учитываются в составе собственных основных средств арендатора в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договорами аренды;
- капитальные вложения в многолетние насаждения, которые включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Инструкцией № 25н уточнены критерии отнесения имущества к основным средствам. Так, к ним теперь следует относить не только основные средства, введенные в эксплуатацию, но и находящиеся в запасе, на консервации или на складе.
В соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н стоимость всех перечисленных основных средств подлежит отражению на счете 0 101 00 000 «Основные средства». Основные средства в ОДИПИ принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, под которой признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, а именно:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, в том числе налог на добавленную стоимость, кроме их приобретения за счет средств предпринимательской деятельности и иной деятельности, приносящей доход;
- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации через которую приобретены объекты основных средств;
- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. При получении указанных средств от государственных или муниципальных организаций они отражаются в бюджетном учете по первоначальной стоимости, сформированной в учете организаций-поставщиков, с учетом начисленной последними амортизации.
Основные средства, которые подверглись переоценке учитываются в ОДИПИ по восстановительной стоимости.
Оренбургский дом-интернат для престарелых и инвалидов может, как и все бюджетные организации, приобретать основные средства за счет бюджетных средств, за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, за счет целевых средств и безвозмездных поступлений, а также могут быть получены безвозмездно.
Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков, приходуются на основании документов поставщиков (счетов-фактур, накладных), в которых материально-ответственное лицо должно расписаться в получении с указанием даты оприходования. При поступлении основных средств от других учреждений и организаций комиссией, назначенной руководителем учреждения составляется:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
- акт о приеме-передаче здания (сооружения);
- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).
Прием работ по ремонту и реконструкции оформляется актом модернизированных объектов основных средств.
Введение основных средств в эксплуатацию оформляется:
- на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, если стоимость основного средства –до 1000 рублей включительно;
- на основании требований-накладных с изменением материально-ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств, если стоимость основного средства свыше 1000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда.
Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.
В случае выбытия основного средства в результате ликвидации объектов по ветхости и износу, либо реализации неиспользованного оборудования, либо безвозмездной передачи другим учреждениям, оформляются следующие документы:
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
- акт о списании автотранспортных средств;
- акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря;
- акт о списании исключенной из библиотеки литературы с приложением списков исключенной литературы.
До утверждения актов о списании разборка и демонтаж основных средств не допускаются.
Учет основных средств в бюджетном учреждении ОДИПИ ведется на активном счете 010100000 «Основные средства», при этом с 1 января 2006 г. Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, отменено правило, согласно которому стоимость основных средств раннее отражалась в учете без копеек. С 1 января 2006 г. первоначальная стоимость основных средств должна отражаться на счете 0101 00000 в рублях и копейках. Ранее суммы копеек относились на счет «Прочие расходы» 040101280.