3. Нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц.
4. Преемственность — последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.
5. Существенность — все существенные показатели должны приводиться обособленно.
Годовой Баланс показывает финансовый результат деятельности организации. В активе показывают инвестиционные решения организации, т.е. куда вложены средства. А в пассиве - за счет каких источников они финансируются. Основой для составления баланса являются учетныезаписи, подтвержденные сопроводительными документами. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, подтверждаются результатами инвентаризации активов и обязательств.
Пояснения к бухгалтерскому учету и отчету о прибылях и убытках раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике и обеспечивать пользователей дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима для формирования полного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.
В пояснительной записке раскрывается учетная политика организации; выполняется пересчет показателей, по которым в связи с изменением учетной политики корректировалась методика расчета; описываются причины, объясняющие сложившееся финансовое положение организации; проводится анализ динамики показателей бухгалтерской отчетности.
Целью бухгалтерской отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.
Глава 2. Бухгалтерский учет в ФГУП санатория "Минеральные Воды"
2.1 Учет основных средств
Основные средства – это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.
Практически к основным средствам относя средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев.
К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.
Согласно Положению по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/01), в составе основных средств должны учитываться находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
На основе учетной политики предприятия учет основных средств осуществляется следующим образом. При организации учета руководствуются ПБУ 6/01 "учет основных средств", утвержденный от 30.03.2001г. №26н (в ред. Приказа от 18.09.2006г. №116н); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ.
Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода по его решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а так же периодов восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизации происходит независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом. Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью не более 20000руб. учитываются в составе материально-производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или в процессе эксплуатации организован надлежащий контроль за их движением в аналитических регистрах бухгалтерского учета.
В случае улучшении первоначальной стоимости нормативных показателей объекта основных средств в результате реконструкций или модернизации предприятия пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости и такие затраты увеличивают стоимость и списываются в дебет основных средств. Затраты на ремонт основных средств учитываются фактически произведенными затратами и включают в себестоимость отчетного периода.
Учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, а так же арендованных осуществляется на следующих счетах: "Основные средства" (активный); "Амортизация основных средств" (пассивный); "Прочие доходы и расходы" (активно – пассивный).
Основным регистром аналитического учета основных средств на являются инвентарные карточки (приложение 1). На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Кроме того, в инвентарной карточке указываются номера амортизационных групп основных средств согласно правилам НК РФ.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они используются для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). В настоящее время на предприятии применяется унифицированная форма инвентарной карточки № ОС-6а
Так как на предприятии учет основных средств ведется автоматизировано, инвентарные карточки сначала формируются по реквизитам унифицированных форм, затем их вносят в специальные электронные описи и хранят в компьютерах.
На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.
2.2 Учет нематериальных активов
Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с учетом основных средств.
Учет отдельных видов нематериальных активов ведется на специальных субсчетах в соответствии с Рабочими планами счетов.
К нематериальным активам относятся объекты при выполнении следующих условий:
- объект способен приносить экономические выгоды в будущем;
- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
- возможность выделения или отделения объектов от других активов;
- срок использования объекта превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость объекта может быть достоверна определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Нематериальные активы принимаются к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизации нематериальных активов". При неопределении срока полезного использования нематериальных активов амортизация не начисляется. Амортизация начисляется линейным способом. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Обеспечивается раздельный учет нематериальных активов, амортизация по которым начисляется и не начисляется – и учитываются такие активы на различных субсчетах.
На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.
Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются;
- акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;
- счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;
-документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.
- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 "Нематериальные активы".
Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.
Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов") в корреспонденции со счетами учета расчетов.