Сумма прибыли до налогообложения (строка 140) отражает итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения к величине активов организации (строка 300 форма №1) и показывает, какую сумму прибыли в отчетном периоде она получила на каждый рубль вложенных средств – как собственных, так и заемных.
Данные строки 150 показывают сумму налога на прибыль, начисленную в отчетном периоде исходя из сформированной (с учетом необходимых корректировок) налоговой базы и ставки налогообложения прибыли.
В четвертом разделе, «Доходы и расходы от чрезвычайных событий», отражаются следующие показатели доходов: страховое возмещение и покрытие из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д., подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов в связи с имевшими место чрезвычайными событиями. В состав расходов в данном разделе отражаются стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов.
Завершающим показателем деятельности является чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода (строка 190). По решению собственников чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлена на материальное стимулирование работников. Оставшаяся нераспределенная часть чистой прибыли реинвестируется в дальнейшую деятельность и способствует росту капитала организации.
Справочно в Отчете о прибылях и убытках (строки 201 – 204) должны отражаться показатели дивидендных доходов, приводящихся на одну акцию (привилегированную и обыкновенную), за отчетный год и их прогнозные значения на следующий год. При заполнении данных строк в ряде случаев возникают трудности, связанные с выполнением хозяйствующими субъектами двух Федеральных законов: от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно первому Закону распределение первой прибыли, в том числе на выплату дивидендов, а также утверждение годовой бухгалтерской отчетности входят в компетенцию общего собрания акционеров, которое может проводиться в срок до шести месяцев по окончании отчетного года. Согласно второму Закону организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность (в органах статистики, налоговые органы) в течение 90 дней по окончании года (т.е. трех месяцев), а если годовое собрание акционеров проводится позже, то информация о распределение чистой прибыли для выплаты дивидендов в отчете по форме №2 на дату представления отчетности будет отсутствовать.
Форма № 3
Отчет об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала вместо традиционного постатейного изложения приобрел вид, впервые сформированный в России для целей бухгалтерской отчетности. В основу построения положены отчетные периоды (предыдущий и текущий). В строках формы приведены возможные статьи, влияющие на величину капитала организации. Кроме того, теперь данные об изменениях капитала должны формироваться в разрезе двух отчетных периодов, как и по другим отчетным формам.
Принципиально новым является включение показателей, оказывающих влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предшествующего отчетного года и 1 января текущего отчетного года. Первый показатель – «Изменения в учетной политике» связан с применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в случае, когда при изменении учетной политики ее последствия внесистемно (без записей в бухгалтерском учете) влияет на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Другой показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» вытекает из реализации права организации на проведение переоценки основных средств в соответствии ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
При формировании отчета об изменениях капитала организация должна учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде численных значений, не приводятся, за исключением случаев, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающие статьи. Кроме того, допускается графу «Добавочный капитал» разбить на две части – «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их различный характер образования и использования.
Введены новые показатели, расшифровывающие изменение капитала – «Результат от пересчета иностранной валюты», «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд».
Раздел «Резервы» объединяет информацию об остатках и изменениях величины резервов за отчетный и предшествующий годы.
При заполнении статьи «Чистые активы» принимается во внимание совместный Приказ Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Справки, связанные с поступлением средств из бюджета и внебюджетных фондов, заполняется с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.
Раздел I. «Изменения капитала».
В отчет добавлены следующие строки: 081, 281 «в том числе кооперативные выплаты», по которой отражаются выплаты пайщикам по итогам годового собрания за счет нераспределенной прибыли или средств целевого финансирования, сформированных за счет нераспределенной прибыли.
100, 300 «ввод в эксплуатацию основных средств некоммерческих организаций», по которой отражается сумма капитальных вложений на строительство (приобретение) основных средств за счет нераспределенной прибыли или средств целевого финансирования.
200, 400 «использовано средств целевого финансирования», по которой отражается сумма использованных средств целевого финансирования.
Раздел Iа «изменения фондов потребительской кооперации».
В данном разделе отражается изменение паевого фонда, фонда развития потребительской кооперации и прочих. Не отражается информация о средствах целевого финансирования.
Форма №4
Отчет о движении денежных средств
Также по-новому построена структура формы №4 – вместо прежнего пографного расположения видов деятельности в новом образце формы виды деятельности являются разделами в построчном расположении показателей. По своему назначению этот отчет должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Определение понятий указанной группировки:
– текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
– инвестиционной – деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг и т.д.).
– финансовой - деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Сведения о движении денежных средств организации, как и по другим формам бухгалтерской отчетности, в форме №4 предоставляются в валюте РФ. В случае наличия денежных средств в иностранной валюте рекомендуется формировать информацию о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к формату отчета о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
Организация может принять решение при заполнении отчета о движении денежных средств учитывать в целях повышения аналитичности итоговой информации, помимо данных о движении денежных средств, также и их эквивалентов.
Форма №5
Приложение к бухгалтерскому балансу
В Приложении к бухгалтерскому балансу порядок построения разделов приведен в соответствии с перечнем дополнительных данных, указанных в п.27 ПБУ 4/99. Некоторые показатели исключены из формы №5, например, из раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» исключены справки, в том числе перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов (имеется в виду, что организация может это раскрывать в пояснительной записке).