Раздел «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» отсутствует, так как его показатели носят расчетный характер и напрямую не вытекают из бухгалтерских записей, но организации могут применять формат исключительного раздела для анализа состояния своих средств с точки зрения их рационального использования.
Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу вязано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности):
«Нематериальные активы» - ПБУ 14/2000
«Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» - ПБУ 6/01
«Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02
«Финансовые вложения» - ПБУ 19/02
«Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99
«Государственная помощь» - ПБУ 13/2000
В разделе «Нематериальные активы» суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Следует отметить, что группировка показателей, приводимых в расшифровках первоначальной стоимости основных средств и амортизации, не совпадает.
Появился новый показатель – «Получено основных средств в аренду». В этом показателей указывается стоимость объектов основных средств с разрезе договоров:
- договор текущей аренды (сальдо по счету 001 «арендованные основные средства»)
- договор лизинга – учет объекта лизинга на балансе лизингодателя (сальдо по счету 001 «Арендованные основные средства»)
- договор лизинга – учет объекта на балансе лизингополучателя (сальдо по счету 001 «Основные средства», субсчету «Объекты лизинга»).
Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» введен для раскрытия информации в соответствии с требованиями ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н.
В основной части данного раздела должны раскрываться показатели, числящиеся в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно на отдельных субсчетах:
- расходы на НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
- расходы на НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
В составе раздела должна Справочно приводиться информация о сумме расходов по незаконченным НИОКР, а также сумме не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных не внереализационные расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом сумма расходов по незаконченным НИОКР раскрывается по состоянию на начало и конец отчетного года, а сумма не давших положительного результата расходов на НИОКР подлежит раскрытию за отчетный и аналогичный период предыдущего года в размере оборота по кредиту счета 08, субсчет «Выполнение НИОКР» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» рекомендуется использовать порядок заполнения, принятый организацией для раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК РФ.
В разделе «Финансовые вложения» должна быть представлена информация об остатках на начало и конец отчетного периода в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Разделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные является достаточно условным и субъективным.
Основными критериями этого деления являются:
– период погашения ценных бумаг (облигаций, векселей и др.), предоставленных займов.
– намерения организации в отношении периода владения финансовыми вложениями (в основном акции, вложения в уставные капиталы).
При этом, если финансовые вложения приобретаются с целью перепродажи, целесообразно отражать их в составе краткосрочных финансовых вложений.
Намерения организации в отношении финансовых вложений могут измениться от одной отчетной даты к другой. В этом случае показатели могут быть изменены, что должно быть раскрыто в пояснительной записке.
Кроме того, в разделе предусмотрена детализация финансовых вложений:
– по видам;
– по стоимости
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» детализируется расшифровка задолженности соответствующих показателей бухгалтерского баланса – по видам и срокам задолженности. Для определения срока задолженности следует учитывать конкретные сроки, установленные в договорах и других документах.
Просроченная дебиторская задолженность должна числиться в составе краткосрочной, ее величина для соблюдения требования осмотрительности может корректироваться резервом по сомнительным долгам.
Задолженность может быть переквалифицирована, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев, а также в случае изменения сроков долгов по договорам, что требует дополнительного раскрытия информации в пояснительной записке.
[1] Методические указания вводятся в действие с 1 января 2004г.
[2] Методические указания действуют до 1 января 2004г. в части, не противоречащей ПБУ 6/01
[3] Согласно письму Минфина РФ от 15 ноября 2002г. № 16-00-14/445 настоящее Положение применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету
[4] В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 переоценку имеют право осуществлять только коммерческие организации.