В 2002 г. Европейский парламент и Европейский совет министров приняли законодательный акт, предусматривающий признание стандартов, разработанных Комитетом по МСФО. Начиная с 2005 г. все компании Евросоюза, акции которых котируются на фондовых биржах, должны подготавливать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Принятие МСФО будет означать, что инвесторы идругие заинтересованные лица получат возможность сравнивать сходные данные, что позволит обеспечить надлежащий уровень прозрачности и доверия к финансовой отчетности российских организаций.
Цель перехода на МСФО - повышение качества и информативности отчетности, которые являются актуальными для всех пользователей, и в первую очередь - для банков, оценивающих на ее основе финансовое положение заемщиков.
Одной из проблем внедрения МСФО является придание международным стандартам правового статуса, включая их формализацию и перевод на русский язык.
Международные стандарты финансовой отчетности разработаны Комитетом по МСФО, который является некоммерческой неправительственной организацией. Стандарты не имеют силы нормативных актов, носят рекомендательный характер и поэтому не могут быть инкорпорированы в российскую правовую систему в силу ст. 15 Конституции РФ, допускающей применение только общепризнанных принципов и норм международного права.
Понятием «Международные стандарты финансовой отчетности» объединена совокупность следующих документов: Предисловие к положениям МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, сами стандарты и разъяснения к ним. Все эти документы взаимосвязаны и образуют единую систему. В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов.
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе принципы не являются стандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов.
Непосредственно сами стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании. Международные стандарты финансовой отчетности подробно рассмотрены в таблице 6.
Таблица 6
Международные стандарты финансовой отчетности (перечень)
| Номер стандарта | Наименование стандарта | Год ввода (в редакции) | |
| 1 | 2 | 3 | |
| МСФО1 | Представление финансовой отчетности | 1997 | |
| МСФ02 | Запасы | 1993 | |
| МСФО4 | Учет амортизации | 1997 | |
| МСФО7 | Отчет о движении денежных средств | 1992 | |
| МСФО8 | Чистая прибыль или убыток за отчетный | 1993 | |
| период, фундаментальные ошибки и | |||
| изменения в учетной политике | |||
| МСФО9 | Затраты на исследования и разработки | 1993 | |
| МСФО 10 | Условные события или события, | 1994 | |
| произошедшие после отчетной даты | |||
| МСФО 1 1 | Договоры подряда | 1993 | |
| МСФО 12 | Налог на прибыль | 1996 | |
| МСФО 14 | Сегментная отчетность | 1997 | |
| МСФО 15 | Информация, отражающая влияниеизменения цен | 1994 | |
| МСФО 16 | Основные средства | 1997 | |
| МСФО 17 | Аренда | 1993 | |
| МСФО 18 | Выручка | 1993 | |
| МСФО 19 | Вознаграждения работникам | 1998 | |
| МСФО 20 | Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощиПродолжение таблицы 6 | 1994 | |
| МСФО 21 | Влияние изменений валютных курсов | 1994 | |
| МСФО 22 | Объединение компаний | 1993 | |
| МСФО 23 | Затраты по займам | 1993 | |
| МСФО 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах | 1994 | |
| МСФО 25 | Учет инвестиций | 1994 | |
| МСФО 26 | Учет и отчетность по программе пенсионного обеспечения (пенсионным планам) | 1994 | |
| МСФО 27 | Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании | 1994 | |
| МСФО 28 | Учет инвестиций в ассоциированные компании | 1994 | |
| МСФО 29 | Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции | 1994 | |
| МСФО 30 | Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов | 1994 | |
| МСФО 31 | Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности | 1994 | |
| МСФО 32 | Финансовые инструменты: раскрытие | 1998 | |
| предоставление информации | |||
| МСФО 33 | Прибыль на акцию | 1999 | |
| МСФО 34 | Промежуточнаяфинансовая отчетность | с 1 января1999 | |
| МСФО 35 | Прекращаемая деятельность | 1999 | |
| МСФО 36 | Обесценение активов | с 1 июля1999 | |
| МСФО 37 | Резервы, условные обязательства иусловные активы | с 1 июля1999 | |
| МСФО38 | Нематериальные активы | 1999 | |
| МСФО 39 | Финансовые инструменты: признание иоценка | 2001 | |
| МСФО 40 | Инвестиционная собственность | 2001 | |
| МСФО 41 | Сельское хозяйство | 2003 | |
Сами по себе МСФО не порождают никаких правовых последствий для организации. Существует два основных варианта придания МСФО правового статуса. Первый заключается в законодательном и ином нормативном закреплении перевода стандартов на русский язык. В качестве второго варианта предлагается нормативное изложение основных принципов подготовки финансовой отчетности на основании МСФО, а также законодательное установление в качестве первоисточника оригинального текста стандартов на английском языке. Такой подход, безусловно, потребует дополнительных затрат организаций на привлечение специалистов по МСФО со знанием английского языка, но в тоже время позволит, в случае возникновения судебного разбирательства тоже время позволит, в случае возникновения судебного разбирательства по применению тех или иных норм МСФО руководствоваться оригинальным текстом МСФО.
Проектом Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» предполагается исключительное государственное регулирование порядка составления и представления отчетности по МСФО. В то же время такой подход нельзя признать эффективным исходя из субъектного состава правоотношений по использованию отчетности, составленной по МСФО.
В некоторых случаях невозможно гармонизировать подходы по МСФО и российским стандартам. Например, существенные различия возможны при отражении в бухгалтерском учете операций по финансовой аренде в соответствии с российскими стандартами и МСФО 17 «Аренда». В таких случаях учетные записи в книгах, составленных по российским стандартам и МСФО, формирует независимо.
Кроме того, при трансляции показателей, определяемых на основе исторических оценок четных объектов, таких как амортизационные отчисления, стоимость списанных материальных запасов и другое, возникают погрешности. В книгах, составленных по российским стандартам, указанные показатели рассчитываются исходя из исторической стоимости учетных объектов в рублях, а в книгах, составленных по МСФО, - исходя из исторической стоимости в валюте отчетности. Соответственно, в книгах по российским и международным стандартам указаны операции и следует отражать самостоятельными записями.
Таким образом, МСФО не следует уподоблять некоему своеобразному справочнику типовых бухгалтерских корреспонденций, в котором можно найти однозначные ответы на любые вопросы.
МСФО - это документ, являющийся некоторой методологической основой трактовки финансовых операций, их признания, оценки и отражения в системе учета и отчетности, поэтому можно утверждать, что МСФО - это перечень стандартов, ориентированных в равной степени и на финансистов, и на бухгалтеров. В этом смысле само понятие «переход на МСФО» не следует понимать буквально и упрощенно как смену одних инструкций другими - все гораздо сложнее и неопределеннее. Адекватное восприятие понятийного аппарата, используемого в международной бухгалтерской практике, представляет собой один из важных элементов согласования национальной системы учета с МСФО.
3.2 Предложения по совершенствованию составления бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия
До недавнего времени при подготовке бухгалтерской отчетности многие организации ограничивались заполнением форм по образцам, рекомендованным Минфином, то есть фактически лишь частично выполняли требования многих действующих положений по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности соответствующей информации. Учитывая сложившуюся практику, Минфин существенно переработал образцы форм бухгалтерской отчетности. Прежде всего, изменения коснулись различных расшифровок строки «в том числе». Так, в разделе «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса исключены все строки «в том числе». В образце новой формы № 1 в этом разделе приведены лишь показатели с обобщенными данными по видам внеоборотных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное производство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы. Раздел дополнен строкой, в которой организации, применяющие ПБУ 18/02, должны показывать данные о суммах непогашенных отложенных налоговых активов на начало и конец отчетного периода.