Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", Кредит 51 "Расчетные счета" - 55 460 руб. - перечислен аванс субподрядчику;
Дебет 20 "Основное производство", субсчет "Затраты по работам, выполненным собственными силами", Кредит 10 "Материалы" (02 "Амортизация основных средств", "70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д.) - отражены затраты, связанные с оказанием услуг.
Генподрядчиком приняты выполненные субподрядчиком работы:
Дебет 20 "Основное производство", субсчет "Затраты по работам, выполненным субподрядными организациями", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 50 000 руб. - приняты работы, выполненные субподрядчиком;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 9000 руб. - отражен НДС с выполненных работ;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" - 55 460 руб. - произведен зачет в расчетах в части ранее выданного аванса.
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - 3540 руб. - признан доход от оказания услуг;
Дебет 90 "Продажи", субсчет "НДС", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 540 руб. - начислен НДС на стоимость реализованных услуг;
Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство", субсчет "Затраты по работам, выполненным собственными силами" - 2500 руб. - списана себестоимость оказанных услуг;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 3540 руб. - произведен зачет в расчетах на сумму оказанных услуг;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 9000 руб. - принят к вычету НДС по выполненным и оплаченным работам.
Налог на добавленную стоимость.
Время принятия к вычету сумм НДС по приобретенным строительным материалам, до 1 января 2006 года, для ремонтных и строительно-монтажных работ для собственного потребления различалось. "Входной" НДС по материалам для ремонтных работ принимался к вычету сразу по мере их оприходования, оплаты и, конечно же, при наличии счетов-фактур. Суммы НДС по материалам, использованным для СМР, подлежали вычету по мере завершения строительства (п.5 ст.172 НК РФ).
Нужно помнить, что суммы НДС, уплаченные заказчиком подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, принимаются к вычету:
в размере 1/12 (для заказчиков, у которых налоговым периодом является календарный месяц),
в размере 1/4 (для заказчиков, у которых налоговым периодом является квартал) доли от общей суммы НДС, предъявленной с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями.
Организация, выполняющая работы по договору подряда, может привлечь соисполнителей - субподрядчиков. Договор с субподрядчиком может иметь особенности, которые влияют на бухгалтерский учет. В счет оплаты выполненных работ генподрядчик может выдать субподрядчику вексель, который он получил в качестве оплаты от заказчика. Передав субподрядчику вексель, подрядчик должен начислить в бюджет НДС с реализации работ заказчику (п.4 ст.167 НК РФ).
Одновременно с этим подрядчик может предъявить к вычету из бюджета НДС по работам, принятым от субподрядчика. При этом размер вычета по НДС ограничен, с одной стороны, суммой налога, указанной в счете-фактуре субподрядчика (п.1 ст.169 и п.1 ст.172 НК РФ), а с другой стороны - балансовой стоимостью векселя у подрядчика (п.2 ст.172 НК РФ).
Если подрядная организация определяет доходы и расходы методом начисления, то в этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов (гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ):
равномерно доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов;
пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.
Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.
Перед началом строительных работ на основании заключенных договоров составляются сметы:
1) подрядчиками - для заказчика на основании договора строительного подряда (ст.743 ГК РФ);
2) заказчиком-застройщиком - для инвестора.
Согласно п.4 ПБУ 2/94 застройщики должны обеспечивать формирование бухгалтерской информации по следующим показателям:
1) незавершенное строительство;
2) завершенное строительство;
3) авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов в соответствии с договорами на строительство;
4) финансовый результат деятельности.
Застройщик ставит строящийся объект к себе на баланс, даже если этот объект ему не будет принадлежать в будущем. Это норма является основополагающей для учета затрат на строительство у специализированных заказчиков-застройщиков.
Учет затрат на строительство ведется организацией-застройщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", аналитический учет по счету 08 у застройщика осуществляется по каждому объекту строительства.
Заказчик-застройщик оказывает инвестору услуги по организации строительства, предоплата за которые влечет уплату НДС. Поэтому из средств целевого финансирования, полученных от инвесторов, нужно выделять в целях обложения НДС сумму аванса этих услуг.
ПРИМЕР:
В учете заказчика-застройщика будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 900 тыс. руб. - поступление средств от инвестора;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 59 тыс. руб. - выделение аванса за услуги заказчика по организации строительства (на основании сметы на строительство);
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 68-2 "Расчеты по налогам и сборам" - 9 тыс. руб. (59 тыс. руб. х 18% / 118%) - выделен НДС из аванса за услуги заказчика по организации строительства для уплаты в бюджет (счет-фактура N 1);
Дебет счета 68-2 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 9 тыс. руб. - НДС перечислен в бюджет;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 86 "Целевое финансирование" - 841 тыс. руб. (900 тыс. руб. - 59 тыс. руб.) - оставшиеся средства признаются целевым финансированием строительства (на основании сметы на строительство).
Организация работы подрядчика А:
Дебет счета 60/м "Расчет с поставщиками и подрядчиками",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 118 тыс. руб. - уплачено поставщику за материалы;
Дебет счета 10-8 "Материалы",
Кредит счета 60/м "Расчет с поставщиками и подрядчиками" - 100 тыс. руб. - оприходованы материалы;
Дебет счета 19-И "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 60/м "Расчет с поставщиками и подрядчиками" - 18 тыс. руб. - отражен НДС по материалам (счет-фактура N 2, 1 поставщика материалов);
Дебет счета 10-7 "Материалы",
Кредит счета 10-8 "Материалы" - 100 тыс. руб. - переданы материалы подрядчику (как давальческое сырье) в подотчет;
Дебет счета 10-7 "Материалы",
Кредит счета 10-8 "Материалы" - 55 тыс. руб. (64 900/1,18) - переданы материалы со строительного склада подрядчику (как давальческое сырье) в подотчет;
Дебет счета 19-И "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 10-8 "Материалы" - 9,9 тыс. руб. (55 000 х 18%) - НДС выделен из стоимости застаревших материалов (вместо счета-фактуры N 2, 2 составляется бухгалтерская справка и к ней прилагается копия счета-фактуры по данным материалам - здесь важно доказать наличие НДС).
НДС можно было выделить, как только стало известно, что он больше не включается в стоимость строительно-монтажных работ (СМР).
Дебет счета 08-3 "Капитальные вложения",
Кредит счета 60/п1 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" - 250 тыс. руб. - приняты СМР, выполненные подрядчиком (на основании справки о выполненных работах по форме КС-3 и акта по форме КС-2);
Дебет счета 19-И "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" - 45 тыс. руб. - отражен НДС по выполненным СМР (счет-фактура N 2, 3 подрядчика);
Дебет счета 10-8 "Материалы",
Кредит счета 10-7 "Материалы" - 5 тыс. руб. - подрядчик вернул неиспользованные материалы из подотчета (на основании справки КС-3);
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 19-И "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 0,9 тыс. руб. - НДС по не использованным в строительстве материалам вычли из суммы, подлежащей вычету у инвестора;
Дебет счета 08-3 "Капитальные вложения",
Кредит счета 10-7 "Материалы" - 150 тыс. руб. (100 тыс. - 5 тыс. + 55 тыс.) - списаны материалы на строительство (на основании справки КС-3).
3. Строительство хозяйственным способом. Бухгалтерский и налоговый учет при строительстве хозяйственным способом. Правовая и нормативная база при строительстве хозяйственном способом.
К строительным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, которые организация проводит собственными силами, то есть выводит на стройку рабочих основного производства и закрывает на них зарплату по нарядам на строительство. При этом если отдельные работы выполняют подрядные организации, их к работам, выполненным хозяйственным способом не причисляют (Письмо МНС РФ от 24 марта 2004 г. N 03-1-08/819/16 "О порядке определения налоговой базы по НДС").